Перерасчет ндфл при смене статуса иностранного работника с нерезидента на резидента

При приеме на работу и в первые месяцы работы иностранный гражданин может не иметь статуса налогового резидента РФ, то есть с его доходов бухгалтер удерживал НДФЛ по ставке 30%.

В последующие месяцы при выплате сумм дохода данный сотрудник может приобрести статус налогового резидента РФ, если нарастающим итогом его пребывание в РФ превысит 183 дня. С этой даты меняется ставка налогообложения, и доходы, полученные в текущем году, должны быть пересчитаны по ставке 13% вместо 30%.

В этом случае работодателю - налоговому агенту следует руководствоваться положениями п. 3 ст. 226 НК РФ. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущих месяцах текущего налогового периода суммы налога.

Таким образом, начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в РФ в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, суммы налога, удержанные налоговым агентом с его доходов до получения им статуса налогового резидента РФ по ставке 30%, подлежат зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом по всем суммам доходов работника, включая доходы, с которых налог удерживался по указанной ставке. Об этом сказано в Письмах Минфина России от 22.09.2011 N 03-04-06/6-233, от 16.05.2011 N 03-04-05/6-353, от 09.12.2010 N 03-04-06/6-297, от 16.04.2010 N 03-08-05.

Возможна ситуация, когда суммы налога, удержанные с доходов сотрудника по ставке 30 процентов, были зачтены по итогам года не полностью. То есть после проведения указанного зачета осталась сумма невозвращенного работнику НДФЛ. Тогда остаток возвращается работнику налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), в порядке, предусмотренном п. 1.1 ст. 231 НК РФ. Для возврата работник налоговую декларацию формы 3-НДФЛ, справки по форме 2-НДФЛ, документы, подтверждающие статус налогового резидента.

Пример.

Гражданин Франции приобрел статуса налогового резидента в июне 2011 г.

Бухгалтер произвел пересчет НДФЛ по доходам, полученным работникам с 01.01.2011.

Однако до конца декабря полностью зачесть переплату налога, взысканного по ставке 30%, в счет уплат налога по ставке 13% не удалось. Сумма излишне удержанного налога составила 3000 руб.

Мы не будем подробно останавливаться на оформлении разделов 1 и 2 справки - данные для них берутся из документов организации - налогового агента, самого налогоплательщика, а также из соответствующих справочников и других документов, к которым отсылают рекомендации по заполнению справки 2-НДФЛ, данные в приложениях к приказу ФНС России от 17 ноября 2010 г. N ММВ-7-3/611@

В справке 2-НДФЛ бухгалтеру следует правильно заполнить раздел 5 "Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода".

Сумма налога, исчисленная с доходов, должна быть показана в сроке 5.3 "Сумма налога исчисленная".

Сумма удержанного и перечисленного в бюджет отражается по строкам с кодом 5.4 "Сумма налога удержанная" и 5.5 "Сумма налога перечисленная".

Поскольку перечислено в бюджет было больше, чем следует, то удержанная и перечисленная сумма будет превышать сумму исчисления.

В поле 5.6 "Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом" работодатель должен указать сумму НДФЛ, излишне удержанную у налогоплательщика. По данным примера - 3 000 руб. Эту сумму налоговый агент не может вернуть иностранному работнику.

Однако на основании этой справки иностранец может обратиться за возвратом излишне удержанного НДФЛ в налоговую инспекцию по месту регистрации.

Следует сказать, что для НДФЛ по ставке 30% предусмотрен КБК 182 1 01 02030 01 1000 110, а для налога по ставке 13% - другой код - 182 1 01 02021 01 1000 110. Для того чтобы произвести зачет суммы НДФЛ, исчисленной по ставке 30%, в счет уплаты НДФЛ по ставке 13%, налоговому агенту необходимо направить в налоговые органы заявление о зачете (п. 4 ст. 78 НК РФ). Причем в заявлении необходимо указать всю сумму НДФЛ, исчисленного с начала года по ставке 30%.