Как выделить сегменты

По правилам ПБУ 12/2000 можно было одновременно выделять операционные и географические сегменты. Операционные сегменты - это часть деятельности по производству определенного товара (работы, услуги) или однородных групп товаров (работ, услуг). Географические - часть деятельности по производству товаров (работ, услуг) в определенном географическом регионе. Причем, если организация выбирала за отчетные одновременно и операционные, и географические сегменты, в большинстве случаев информация по операционным сегментам признавалась первичной, а по географическим - вторичной. В разделе II "Выделение сегментов" ПБУ 12/2010 отсутствует дифференциация сегментов на операционные и географические, отчетная информация по сегментам не подразделяется на первичную и вторичную.

Процесс формирования информации по сегментам согласно ПБУ 12/2010 состоит из двух этапов: выделение сегментов и определение отчетных сегментов, удовлетворяющих установленным ПБУ 12/2010 критериям.

Для выделения сегментов необходимо разделить информацию о деятельности организации на следующие группы (п. 5 ПБУ 12/2010):

- деятельность, способная приносить экономические доходы и предполагающая соответствующие расходы;

- деятельность, по которой систематически проводится анализ полномочными лицами организации (принимающими решения о распределении ресурсов внутри организации и оценке результатов);

- по деятельности могут быть сформированы финансовые показатели отдельно от показателей других частей деятельности организации.

ПБУ 12/2010 не ограничивает организации какими-либо определенными критериями при выделении сегментов, позволяющими конкретно очертить те или иные области деятельности организации. В п. 6 ПБУ приведено несколько примеров основы выделения сегментов:

- производимая продукция, закупаемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги;

- основные покупатели (заказчики);

- географические регионы, в которых осуществляется деятельность;

- структурные подразделения организации.

Кроме того, организация вправе использовать дополнительные условия, такие как специфический характер отдельного направления деятельности, ответственность конкретных лиц за ее результаты, обособленность информации, представляемой совету директоров организации, и др.

Несколько сегментов можно свести в один, если это соответствует целям ПБУ, а также при условии сходства характеристик объединяемых сегментов (назначение продукции, товаров, работ, услуг; процесс производства, покупатели (заказчики); способы продажи; правовые условия деятельности и др.). Собственно эти критерии и ранее назывались в ПБУ 12/2000 в качестве поводов для объединения сегментов.

Отчетный сегмент

Перечень отчетных сегментов определяется организацией исходя из ее организационной и управленческой структуры.

В разделе III "Отчетные сегменты" ПБУ 12/2010 сохранены ранее действовавшие в п. 9 ПБУ 12/2000 критерии признания сегмента отчетным. К ним относятся (п. 10 ПБУ 12/2010):

- выручка сегмента от продаж покупателям (заказчикам) организации и подразумеваемая выручка от операций с другими сегментами составляют не менее 10% общей суммы выручки всех сегментов;

- финансовый результат (прибыль или убыток) сегмента составляет не менее 10% от наибольшей из двух величин: суммарной прибыли сегментов, финансовым результатом которых является прибыль, или суммарного убытка сегментов, финансовым результатом которых является убыток;

- активы сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов.

Иными словами, если в сегменте удовлетворяется хотя бы одно из 10% пороговых значений, то сегмент является отчетным и информация по нему раскрывается в отчетности отдельно.

Сохранена в п. 14 ПБУ 12/2010 и норма, которая была изложена в п. 10 ПБУ 12/2000, о том, что на отчетные сегменты должно приходиться не менее 75% объемов производства организации (объема выручки от продаж). В противном случае организация обязана сформировать информацию о деятельности организации путем искусственного выделения сегментов, т.е. независимо от того, удовлетворяет ли вновь выделенный сегмент требованиям к отчетному сегменту, предусмотренным п. 10 ПБУ 12/2010.

Сегменты, показатели которых ниже пороговых, могут быть выделены в качестве отчетных по своей экономической сути. Например, если компания начинает новый вид деятельности, а до того момента основные показатели такой деятельности были несущественны, тем не менее может быть принято решение о раскрытии информации, если руководство полагает, что это необходимо для пользователей финансовой отчетности. То есть информация может быть существенной не только с точки зрения количественных показателей, но и с точки зрения ее качества.

Показатели деятельности, не включенной в отчетные сегменты, раскрываются в бухгалтерской отчетности как прочие сегменты.

Новым моментом является указание о том, что количество отчетных сегментов не должно превышать 10 единиц. Если их более десяти, организация должна попытаться объединить какие-то (п. 15 ПБУ 12/2010). Возможность объединения двух небольших сегментов в отчетный предусмотрена в п. 13 ПБУ 12/2010.

Изменилось правило в отношении сегментов, которые были отчетными в прошлом периоде, но перестали соответствовать критериям в текущем. Согласно п. 11 ПБУ 12/2000 эти сегменты нужно было выделять как отчетные в обязательном порядке. Появилось также условие для такого выделения - наличие предположения, что такой сегмент будет отчетным в будущем.

Если сегмент впервые стал отчетным, по нему все равно представляется сравнительная информация за предшествующие периоды (если она имеется и если не нарушается требование рациональности бухучета). Это указано в п. 17 ПБУ 12/2010.