Что следует пересмотреть, дополнить

Элементы учетной политики

Допустимые законодательством варианты выбора

Нормы Налогового кодекса РФ

Налог на добавленную стоимость

Использование права на освобождение, при условии, что сумма выручки за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила в совокупности 2 млн. руб.

1. Организация использует право на освобождение от уплаты НДС. Для налогоплательщиков, реализующих подакцизные товары, обязателен раздельный учет операций с подакцизными и неподакцизными товарами.

2. Уплачивает НДС в общем порядке

ст. 145

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

1. Организация использует право на освобождение от налогообложения операций, предусмотренных п. 3 ст. 149 НК РФ.

2. Отказ от права на освобождение от налогообложения всех "льготируемых" п. 3 ст. 149 НК РФ операций

п. 3 и 5 ст. 149

Порядок раздельного учета при наличии операций, подлежащих налогообложению и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Порядок принятия к вычету НДС по общим расходам

Устанавливаются преимущественные виды расходов, связанные с осуществлением только облагаемых и только необлагаемых операций;

НДС принимается к вычету (учитывается в их стоимости) с учетом пропорции, определяемой исходя из стоимости отгрузки, не облагаемой НДС, в общей отгрузке за налоговый период по прочим товарам (работам, услугам), имущественным правам

п. 4 ст. 149, п. 10 ст. 165 и п. 4 ст. 170

Момент определения налоговой базы при получении аванса по товарам (работам, услугам) с длительным производственным циклом (свыше 6 месяцев) по перечню, утв. постановлением Правительства РФ от 28.07.06 N 468

1. По мере отгрузки (с обязательным предъявлением покупателю расчетных документов, подтверждающих длительность цикла и раздельный учет операций).

2. На общих основаниях с учетом положений п. 12 ст. 171 НК РФ

п. 1 и 13 ст. 167

Порядок применения вычета по НДС в случае, когда доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, за налоговый период не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство

1. Налог распределяется пропорционально отгрузке.

2. Сумма НДС подлежит вычету в полном объеме

п. 4 ст. 170

Порядок ведения книги покупок и продаж

1. На бумажном носителе.

2. В электронном виде с распечаткой не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

п. 28 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС (утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914)

Налог на прибыль организаций

Порядок ведения налогового учета и формы регистров

1. Используются данные из регистров бухгалтерского учета (возможно только при полном совпадении данных бухгалтерского и налогового учета).

2. Вводят дополнительные реквизиты в регистры бухгалтерского учета (если в регистрах бухучета содержится недостаточно информации).

3. Разрабатывают самостоятельные регистры налогового учета

ст. 313 и 314

Метод признания доходов и расходов

1. Метод начисления.

2. Кассовый метод (право выбора дано организации (за исключением банков), у которых выручка от реализации без НДС в среднем за предыдущие 4 квартала не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал и если организация не является участником договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества

ст. 271-273

Порядок исчисления налога и авансовых платежей

Налогоплательщик вправе:

1) перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли. При этом система уплаты авансовых платежей остается неизменной в течение налогового периода;

2) не переходить на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли

п. 2 ст. 286

Показатель, применяемый для расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение

1. Среднесписочная численность работников.

2. Сумма расходов на оплату труда

п. 2 ст. 288

Порядок уплаты налога при наличии нескольких обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ

1. Налог уплачивается через одно из уполномоченных обособленных подразделений.

2. Налог уплачивается по месту нахождения каждого обособленного подразделения

п. 2 ст. 288

Признание доходов от сдачи имущества в аренду

1. В составе выручки.

2. В составе внереализационных доходов

ст. 249 и 250

Признание доходов от предоставления в пользование результатов интеллектуальной деятельности

1. В составе выручки.

2. В составе внереализационных доходов

ст. 249 и 250

Порядок распределения доходов по договорам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг)

1. Доходы распределяют равномерно в течение срока действия договора.

2. Доходы учитывают пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.

3. Применяют другой экономически обоснованный способ распределения доходов

п. 2 ст. 271

Порядок налогового учета затрат, которые с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким видам расходов

Налогоплательщик самостоятельно определяет, к какой группе расходов относятся указанные затраты

п. 4 ст. 252

Способ определения суммы технологических потерь

Утверждается экономически обоснованный порядок расчета

подп. 3 п. 7 ст. 254

Методы начисления амортизации

1. Линейный метод. К зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, нематериальным активам, входящим в 8-10 амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию этих объектов применяется только этот метод.

2. Нелинейный метод.

Перейти с нелинейного на линейный метод можно не чаще чем один раз в пять лет

п. 3 ст. 259

Использование права на ликвидацию амортизационной группы при нелинейном методе амортизации

1. Амортизационная группа, суммарный баланс которой стал менее 20 000 руб., ликвидируется.

2. Не используется право на ликвидацию амортизационной группы

п. 12 ст. 259.2

Учет объекта амортизируемого имущества по истечении срока его полезного использования

1. Объект исключается из состава амортизационной группы без изменения суммарного баланса группы.

2. Объект не исключается из состава амортизационной группы

п. 13 ст. 259.2 НК РФ

Использование права на амортизационную премию и определение ее величины

1. Амортизационная премия включается в расходы отчетного (налогового) периода.

В учетной политике определяется размер единовременно списываемых капвложений. Он не должен превышать 10% от произведенных затрат (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к 3-7 амортизационным группам).

Организация вправе использовать премию только для отдельных категорий основных средств.

2. Отказ от данного права

п. 9 ст. 258

Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации

1. Коэффициенты применяются, значения коэффициентов - 0,5, 2 и 3.

Понижающий коэффициент 0,5 отменен, однако налогоплательщик имеет право на применение коэффициентов ниже установленных Налоговым кодексом РФ.

2. Коэффициенты применяются, однако налогоплательщик устанавливает их размер ниже тех, что установлены в Налоговом кодексе.

3. Коэффициенты не применяются

ст. 259.3

Порядок определения нормы амортизации по объектам основных средств, бывших в употреблении

1. Срок полезного использования уменьшается на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

2. При определении нормы амортизации срок полезного использования учитывается полностью.

3. Срок полезного использования определяется самостоятельно с учетом требований техники безопасности и других факторов (если срок фактического использования объекта у предыдущих собственников равен или превышает срок полезного использования по Классификации)

п. 7 ст. 258

Срок полезного использования ОС после проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения

1. Увеличивается в пределах сроков, установленных для этой амортизационной группы.

2. Срок не увеличивается

п. 1 ст. 258

Порядок налогового учета электронно-вычислительной техники организациями, работающими в области информационных технологий

1. Стоимость техники включается в состав амортизируемого имущества.

2. Затраты на приобретение техники признаются материальными расходами при соблюдении установленных условий

п. 6 ст. 259

Порядок списания расходов на покупку земли, ранее находившейся в государственной или муниципальной собственности

1. Равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно (но не менее 5 лет).

2. В размере, не превышающем 30% налоговой базы предыдущего налогового периода, исчисленной по правилам ст. 274 НК РФ

ст. 264.1

Порядок учета расходов на освоение природных ресурсов, относящихся к нескольким участкам

1. Расходы учитываются отдельно по каждому участку недр в доле, которая указывается в учетной политике.

2. Расходы, связанные с участием в конкурсе на право пользования недрами, учитываются по выбору налогоплательщика в составе:

- нематериальных активов;

- прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет

п. 2 ст. 261 и п. 1 ст. 325

Способ оценки сырья и материалов, списанных в производство, а также реализованных покупных товаров

1. ФИФО.

2. ЛИФО.

3. По средней стоимости.

4. По стоимости единицы запаса или товара

п. 8 ст. 254, подп. 3 п. 1 ст. 268

Формирование торговыми организациями покупной стоимости товаров в части расходов на доставку

1. Стоимость приобретения товаров складывается только из цены, установленной условиями договора.

2. В стоимость приобретения товаров дополнительно включаются расходы, связанные с покупкой этих товаров

ст. 320

Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (работ, услуг), при использовании метода начисления

Устанавливается перечень

п. 1 ст. 318

Порядок налогового учета прямых расходов налогоплательщиками, оказывающими услуги

1. Прямые расходы отчетного периода в полном объеме уменьшают доходы от производства и реализации в данном периоде.

2. Прямые расходы уменьшают налоговую базу по мере реализации услуг, в стоимости которых они учтены

п. 2 ст. 318

Механизм распределения прямых расходов, которые невозможно непосредственно отнести к виду продукции (работ, услуг)

Налогоплательщик распределяет расходы любым экономически обоснованным способом

п. 1 ст. 319

Порядок распределения прямых расходов на НЗП и изготовленную в текущем месяце готовую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги)

Определяется методика распределения с учетом соответствия понесенных затрат изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

Выбранный способ применяется в течение не менее 2 налоговых периодов

п. 1 ст. 319

Период распределения расходов по тем сделкам, которые не содержат условий возникновения расходов, а также если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем

Налогоплательщик самостоятельно устанавливает срок распределения расходов

п. 1 ст. 272

Порядок определения сопоставимости долговых обязательств

Определяют, какие сроки, объемы и обеспечения долговых обязательств являются сопоставимыми.

Если критерии сопоставимости не прописаны, то проценты, включаемые в расходы, не должны превышать предельной величины, которая рассчитывается по правилам п. 1.1 ст. 269 НК РФ

ст. 269

Решение о формировании резервов:

- на ремонт основных средств;

- по сомнительным долгам;

- по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;

- предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов;

- предстоящих расходов на оплату отпусков;

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет или по итогам работы за год

п. 3 ст. 260, ст. 266, 267, 267.1 и 324.1

Решение о переносе убытка на следующий налоговый период

1. Убыток переносится на будущие налоговые периоды в течение 10 лет с года, в котором он получен.

2. Убыток не переносится

ст. 283

Решение о переносе убытка от деятельности обслуживающих производств

1. Убыток переносится на будущие налоговые периоды.

2. Убыток не переносится

ст. 275.1

Метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг

1. ФИФО.

2. По стоимости единицы

п. 9 ст. 280

Налоговый учет договоров, которые могут быть квалифицированы как операции с ценными бумагами или как операции с финансовыми инструментами срочных сделок

1. Сделку квалифицируют как операцию с ценными бумагами.

2. Договор определяют как операцию с финансовыми инструментами срочных сделок

п. 1 ст. 280

Определение места осуществления сделок с ценными бумагами

Если невозможно однозначно определить, на территории какого государства заключались сделки с ценными бумагами вне организованного рынка ценных бумаг, налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать такое государство в зависимости:

1) от места нахождения продавца;

2) места нахождения покупателя ценных бумаг

п. 3 ст. 280

Порядок формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами профессиональными участниками рынка ценных бумаг (включая банки), не ведущими дилерскую деятельность

Налогоплательщик самостоятельно выбирает виды ценных бумаг, по операциям с которыми при формировании налоговой базы учитываются иные виды доходов и расходов

п. 8 ст. 280

Последовательность закрытия коротких позиций по ценным бумагам одного выпуска

1. В первую очередь закрывают позицию, которая была открыта первой.

2. Очередность закрытия позиции выбирают исходя из стоимости ценных бумаг по конкретной открытой короткой позиции

п. 9 ст. 282

Создание резервов под обесценение ценных бумаг (для профессиональных участников рынка ценных бумаг)

1. Резервы создаются.

2. Резервы не создаются

ст. 300

Расходы на формирование резервов банков. Резерв на возможные потери по ссудам

1. Создается.

2. Не создается

ст. 292

Квалификация срочных сделок для целей налогообложения

1. Договор признают операцией с финансовым инструментом срочных сделок. Критерии отнесения сделок к данной категории прописывают в учетной политике.

2. Договор квалифицируют как сделку на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения

п. 2 ст. 301

Порядок налогового учета по срочным сделкам

Налогоплательщик вправе предусмотреть возможность текущей переоценки финансовых инструментов срочных сделок, используемых в целях хеджирования, в зависимости от изменения рыночной цены, курса валюты, процентной ставки, фондового индекса или иных показателей, характеризующих базисный актив

ст. 326