Раздел 2. Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок

Согласно правилам, установленным п. 15 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", изменение учетной политики отражать в бухгалтерской отчетности ретроспективно.

Во-первых, должны пересчитываться все сравнительные показатели предыдущих периодов в соответствии с новой учетной политикой. К примеру, если новая учетная политика применяется с 2011 г., то в отчетности за 2011 г. должны быть изменены все сравнительные данные, в том числе данные баланса по состоянию на 31.12.2010, 01.01.2010, 31.12.2009, а также показатели доходов, расходов, прибылей и убытков за 2010 г.

Во-вторых, согласно требованиям абзаца второго п. 15 ПБУ 1/2008 при ретроспективном отражении изменений корректируется входящий остаток по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период.

А в прошлой версии отчета об изменениях капитала была реализована версия о том, что учетная политика меняется каждый межотчетный период в течение всего срока, за который представлялась отчетность. Т.е. по данным примера следовало отражать корректировки дважды в межотчетные периоды между 31 декабря и 1 января 2010 г., а потом еще раз между 31 декабря и 1 января 2011 г. Иными словами, учетная политика как будто бы менялась каждый раз в межотчетные периоды.

Для устранения данного противоречия для отражения эффектов изменения учетной политики ввели данный раздел отчета. В нем показываются показатели капитала до корректировок и после их проведения на конкретные отчетные даты. При этом выделяется отдельно влияние корректировок на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и другие статьи капитала, по которым были осуществлены корректировки.

Похожее требование о ретроспективном пересчете сравнительных показателей бухгалтерской отчетности (путем исправления показателей таким образом, как в случае, если бы существенная ошибка предшествующего отчетного периода не была допущена) содержится и в п. 9 ПБУ 22/2010 учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности". Производить такой ретроспективный пересчет необходимо в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.

Кроме того, согласно п.п. 11, 12 ПБУ 22/2010 корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов:

- если существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов;

- если невозможно определить влияние существенной ошибки на один или несколько предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности.

Детальнее о правилах исправления ошибок см. статью автора - ПБУ 22/2010: новые правила исправления ошибок (Л.П. Фомичева, "Консультант бухгалтера", N 10, октябрь 2010 г.)