3.4 Оборотные ведомости, их значение

Для обобщения записей на счетах составляются оборотные ведомости. Они составляются отдельно по синтетическим и аналитическим счетам. Строение оборотной ведомости по синтетическим счетам указано (форма 2.7.1.3.). В этой оборотной ведомости должно получиться 3 пары равенств. I пара сальдо на начало по Д счетов должно равняться общему итогу сальдо по К счетов. Такое же равенство должно быть оборотов и сальдо на конец. В этом заключается контрольное значение этой оборотной ведомости. В оборотных ведомостях по товарно-материальным счетам в колонках сальдо и обороты указываются данные о количестве, т.к. учет по этим ценностям ведется в натурально стоимостном выражении. По расчетным счетам оборотные ведомости имеют такую же форму как и оборотные ведомости по синтетическим счетам. Эти оборотные ведомости используются для сверки синтетического и аналитического учета.

Раздел 4 Принципы учета основных хозяйственных процессов

Изучив данный раздел Вы узнаете:

- понятия процессов снабжения, производства, реализации как единого механизма хозяйственного учета.

- о схеме учета процесса снабжения.

- о прямых и косвенных затратах.

- о характеристике незавершенного производства и фактической себестоимости готовой продукции

- о порядке отражения на счетах бухгалтерского производства и реализации продукции.

- об определении финансовых результатов от реализации продукции и отражение его на счетах бухгалтерского учета.

4.1 Учет процесса снабжения

И так в кругообороте имущества предприятия выделяются три взаимосвязанных процесса: снабжение, производство, реализация. На всех стадиях кругооборота бухгалтерский учет должен отра­жать затраты предприятия, то есть осуществлять стоимостное из­мерение объектов бухгалтерского учета на основе двух элементов метода бухгалтерского учета: оценки и калькуляции (см тему 1.9).

Правило и порядок оценки объектов учета регламентируются Положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ. Общим для них является оценка объектов по их фактической стоимости. Факти­ческая стоимость имущества и затрат исчисляется с помощью I элемента метода бухгалтерского учета — калькуляции.

Учет процесса снабжения — совокупность операций по обеспече­нию предприятия предметами и средствами труда, необходимы­ми для осуществления хозяйственной деятельности.

Приобретая материальные ценности, предприятие уплачивает поставщику их стоимость по оптовым ценам. Оптовые цены — цены, по которым одно предприятие продает продукцию другому предприятию или государству. Предприятие несет также расхо­ды, связанные с транспортировкой и погрузочно-разгрузочными работами (транспортно-заготовительные расходы — ТЗР).

Оптовые цены и ТЗР составляют фактическую заготовитель­ную себестоимость предметов труда.

Структура себестоимости заготовленных предметов труда за­висит от порядка ценообразования.

Цены на предметы труда могут устанавливаться с учетом за­трат на доставку продукции до станции отправления, такая цена будет называться цена франко-станция отправления.

Цена на продукцию, установленная с учетом затрат на транс­портировку товаров до станции получения, будет называться це­на франко-станция назначения.

В бухгалтерском учете предметы труда учитываются на син­тетических счетах: «10» Материалы, «10-9» Инвентарь и хозяй­ственные принадлежности, «15» Заготовление и приобретение материалов, «16» Отклонения в стоимости материалов.

На счетах бухгалтерского учета процесс заготовления предме­тов труда может осуществляться одним из двух способов. При первом способе на счете «10» Материалы отражается оптовая цена приобретенных ценностей, транспортно-заготовительные расходы учитываются на субсчете «10-ТЗР».

Учет процесса заготовления (первый способ)

Д «60» К Д «10» К Д «20» К

1 4

опт. .цена учетная оценка

Д «51» К Д «10-ЕЗР» К

2 5

транспорт. расходы доля ТЗР

Д «71» К

3

погруз. - разгруз. расх.

1. Приобретены материалы по оп- Д «10» К «60» (1 на схеме)

товым ценам

2. Оплачено транспортной органи- Д «1Q-T3P» К «51» (2)

зации за доставку материалов

3. Оплачены подотчетным лицом Д «10-ТЗР» К «71» (3)

погрузочно-разгрузочные работы

Фактическая себестоимость предметов труда будет складываться из суммы оборотов по дебету счета «10» и «10-ТЗР».

4. Отпущены материалы в произ- Д «20» К «10» (4)

водство (по учетной оценке)

Одновременно рассчитывается сумма ТЗР, подлежащая списанию на счета затрат. Расчет осуществляется в два этапа:

1) определение процента ТЗР:

ТЗР, % = Сн «10 – ТЗР» + Од «10 – ТЗР» х 100%

Сн «10»+0д «10»

2) расчет суммы ТЗР:

% ТЗР х стоимость потребленных (Е по оп. 4) Сумма ТЗР= ———————материалов———————————

100%

5. Списывается доля ТЗР, относящаяся к потребленным материа­лам: Д «20» К «10-ТЗР» (5).

При втором способе по дебету счета «15» Заготовление и приобретение материальных ценностей собираются все затраты по приобретению предметов труда, а по дебету счета «10» отра­жается их твердая оценка. Разница между фактической себестои­мостью приобретенных ценностей и их твердой оценкой собира­ется по дебету счета «16» Отклонения в стоимости материалов.

Учет процесса заготовления (второй способ)

Д «15» К

Д «60» К Д «10» К Д «20» К

1 4 6

оптовая цена твердая оценка твердая оценка

Д «51» К Д «16» К

2 5 7

трансп. расходы отклонения отклонения на потр. матер.

Д «71» К

3

погруз.– разгруз. расх.

1. Получены материалы от постав- Д «15» К «60» (1)

щика (по оптовым ценам) .

2. Оплачен счет транспортной ор- Д «15» К «51» (2)

ганизации

3. Оплачены подотчетным лицом Д «15» К «71» (3)

разгрузочные работы

Таким образом, по дебету счета «15» собираются фактические рас­ходы по приобретению предметов труда.

4. Списывается стоимость посту-

пивших на склад предприятия

материалов в твердой оценке Д «10» К «15» (4)

5. Списывается разница между фактической себестоимостью ма­териалов и их твердой оценкой:

Д «16» К «15» (5)

Д «16» К «15»

Д «20» К «10» (6)

а) если Од «15» > Ок «15»

(обычной записью)

б) если Од «15» < Ок «15»

(ме­тодом красного сторно)

6. В течение месяца отпуск мате­риалов

в производство (по учет­ным ценам)

В конце отчетного периода списывается сумма отклонений, относя­щихся к потребленным ценностям. Для этого вначале рассчитывается процент отклонений:

7. Списывается сумма отклонений, Д «20» К «16»

относящихся к потребленным материалам