Как учесть расходы на покупку основных средств и нематериальных активов

Основные средства и нематериальные активы отражают в учете по первоначальной стоимости (то есть исходя из суммы всех затрат на их приобретение). Первоначальную стоимость этого имущества формируют на счете 08, субсчет 4 "Приобретение отдельных объектов основных средств" или 5 "Приобретение нематериальных активов".

Все затраты, связанные с покупкой основных средств и нематериальных активов, отразите так:

Дебет 08-4 Кредит 60

- учтены затраты на покупку основного средства;

Дебет 08-5 Кредит 60

- учтены затраты на приобретение нематериального актива;

Дебет 19 Кредит 60

- учтены суммы НДС по купленному имуществу.

До тех пор, пока основное средство не ввели в эксплуатацию (или объект не включили в состав нематериальных активов), его стоимость отражают в строке 130 баланса. При вводе основного средства в эксплуатацию (включении имущества в состав нематериальных активов) сделайте в учете проводки:

Дебет 01 Кредит 08-4

- введено в эксплуатацию основное средство;

Дебет 04 Кредит 08-5

- отражена стоимость нематериального актива.

После этого такое имущество учитывают уже не по строке 130, а по строкам 110 и 120 баланса.

Как учесть расходы на покупку оборудования, требующего монтажа

Оборудование, требующее монтажа, - это основное средство (станок, технологическая машина и т.п.), которое вводят в эксплуатацию только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, полу, межэтажным перекрытиям и другим конструкциям зданий.

Первоначальную стоимость этого имущества формируют на счете 07 "Оборудование к установке" в том же порядке, что и стоимость основных средств. Такое оборудование отражают в учете по первоначальной стоимости, то есть исходя из суммы всех затрат на приобретение основного средства.

Фирмы, которые отражают это оборудование в учетных ценах, применяют счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". На нем отражают разницу между фактической стоимостью приобретения оборудования и учетными ценами. Сальдо по счету 16 также указывают по строке 130 бухгалтерского баланса. При этом, если сальдо дебетовое, стоимость оборудования увеличивается, если кредитовое - уменьшается.

Имейте в виду, что на счете 07 "Оборудование к установке" не учитывают:

- транспортные средства;

- свободно стоящие станки;

- строительные механизмы;

- сельскохозяйственные машины;

- производственный инструмент;

- измерительные приборы;

- производственный инвентарь.

Все затраты, связанные с покупкой оборудования, отразите так:

Дебет 07 Кредит 60

- учтены затраты на приобретение оборудования, требующего монтажа;

Дебет 19 Кредит 60

- отражены суммы НДС по купленному оборудованию.

После передачи оборудования в монтаж сделайте проводку:

Дебет 08 Кредит 07

- списано оборудование, переданное в монтаж.

Стоимость такого оборудования учитывают по строке 130 баланса до тех пор, пока оно не будет введено в эксплуатацию вместе со строительным объектом, где его установили.

Пример. В 2011 г. ЗАО "Актив" приобрело технологическую линию. Стоимость линии – 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.). Монтаж линии выполнила сторонняя организация. Ее услуги стоили 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 07 Кредит 60

- 300 000 руб. - оприходована линия;

Дебет 19 Кредит 60

- 54 000 руб. - учтен НДС;

Дебет 08 Кредит 07

- 300 000 руб. - линия передана в монтаж;

Дебет 08 Кредит 60

- 100 000 руб. - учтена стоимость работ по монтажу;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - учтен НДС по работам подрядчика;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 72 000 руб. - принят НДС к вычету.

Если до 31 декабря 2011 г. линия не будет введена в эксплуатацию, то ее стоимость в размере 400 000 руб. (300 000 + 100 000) укажут по строке 130 баланса. Если до этой даты линию введут в эксплуатацию, то бухгалтер "Актива" сделает проводку:

Дебет 01 Кредит 08

- 400 000 руб. (300 000 + 100 000) - введена линия в эксплуатацию.

В этой ситуации стоимость линии указывают в строке 120 баланса за 2011 г.

Как учесть расходы на строительство

Сумму расходов по незавершенному капитальному строительству отражают по строке 130 баланса. Такое строительство ваша организация может проводить двумя способами:

- подрядным;

- хозяйственным.

Подрядный способ

При подрядном способе все строительные работы выполняет сторонняя фирма-подрядчик.

По окончании работ оформляют акт, в котором указывают договорную (сметную) стоимость строительства. На основании акта (ф. N КС-2) и справки о стоимости выполненных работ и затрат (ф. N КС-3) расходы по строительству отразите так:

Дебет 08-3 Кредит 60

- учтена стоимость строительных работ;

Дебет 19 Кредит 60

- отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядчика.

Расходы по строительству укажите по строке 130 баланса, если построенный объект не введен в эксплуатацию до окончания года. В противном случае укажите их по строке 120.

Если вы перечислили подрядчику аванс, то его сумму также отразите по строке 130 баланса.

После зачета аванса в учете сделайте проводку:

Дебет 60, Кредит 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- зачтена сумма аванса, относящегося к выполненным работам.

Пример. В 2011 г. ЗАО "Актив" строило подрядным способом административное здание.

Договорная стоимость работ составила 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.).

При подписании акта о выполнении работ бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 08 Кредит 60

- 2 000 000 руб. (2 360 000 - 360 000) - отражена стоимость строительных работ;

Дебет 19 Кредит 60

- 360 000 руб. - отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядчика;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 360 000 руб. - произведен вычет по НДС.

После государственной регистрации административное здание введено в эксплуатацию. Все

затраты, учтенные по дебету счета 08, списаны на счет 01.

Бухгалтер сделал проводку:

Дебет 01 Кредит 08

- 2 000 000 руб. - здание введено в эксплуатацию (построенный объект зачислен в состав основных средств).