Бухгалтерский баланс (форма n 1)

Раздел I. Внеоборотные активы

В этом разделе нужно отразить стоимость нематериальных активов (строка 110), основных средств (строка 120), незавершенного строительства (строка 130), доходных вложений в материальные ценности (строка 135), долгосрочных финансовых вложений (строка 140), а также сумму отложенных налоговых активов фирмы (строка 145) по состоянию на 31 декабря 2011 г.

Строка 110 "Нематериальные активы"

Как учесть нематериальные активы

В этой строке баланса покажите остаточную стоимость объектов, которые учтены на счете 04 "Нематериальные активы". Для этого из суммы остатка по счету 04 вычтите остаток по счету 05 "Амортизация нематериальных активов".

Все вопросы бухгалтерского учета нематериальных активов регулирует ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов".

Согласно ПБУ 14/2007 к нематериальным активам (НМА) относят:

- исключительные права на изобретения, промышленные образцы, полезные модели,

программы для ЭВМ или базы данных, товарный знак или знак обслуживания, селекционные достижения;

- деловую репутацию фирмы, то есть разницу между ее покупной ценой (как имущественного комплекса в целом) и стоимостью всех активов и обязательств по балансу;

Таблица, приведенная ниже, поможет вам разобраться в том, какие бывают нематериальные активы и какие документы подтверждают права фирмы на них.

Объект фирма учитывает в составе нематериальных активов при соблюдении следующих условий:

- объект используют в производстве или он необходим для управленческих нужд фирмы;

- фирма будет использовать его больше 12 месяцев;

- фирма не собирается его перепродавать;

- на объект есть документы, которые подтверждают права фирмы на него (патенты, свидетельства и т.д.).

В состав нематериальных активов не включают программы для ЭВМ, на которые фирма не имеет исключительных прав.

В большинстве случаев авторские права на покупные программы (например, бухгалтерские) принадлежат разработчикам.

Фирма приобретает лишь право пользования ими. Поэтому их по строке 110 баланса не отражают. Такие программы учитывайте на забалансовом счете 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование" в оценке по договору.

Планом счетов бухгалтерского учета счет для подобных объектов не предусмотрен.

Поэтому, если вы получили такой НМА, сами откройте для его учета забалансовый счет, отразив это в учетной политике. Плату за ее установку отразите на счете 97 "Расходы будущих периодов".

Равномерно в течение всего срока использования программы списывайте ее стоимость на затраты.

Пример. В июле 2011 г. ЗАО "Актив" приобрело компьютерную программу "1С: Бухгалтерия 8.8" за 3000 руб. Срок использования программы договором не ограничен, однако ЗАО "Актив" по письменному распоряжению директора предполагает использовать ее в течение 2 лет.

Бухгалтер "Актива" сделал следующие проводки:

Дебет 012

- 3000 руб. - отражена договорная стоимость компьютерной программы;

Дебет 97 Кредит 60

- 3000 руб. - отражена плата за право пользования программой;

Дебет 60 Кредит 51

- 3000 руб. - оплачена программа дистрибьютору.

Начиная с июля 2009 г. бухгалтер ежемесячно делал проводку:

Дебет 26 Кредит 97

- 125 руб. (3000 руб. : 24 мес.) - учтена в текущем месяце часть расходов будущих периодов.

Таким образом, за 6 месяцев (с июля по декабрь 2009 г.) на затраты отнесена сумма 750 руб. (125 руб. x 6 мес.). Оставшиеся 2250 руб. (3000 - 750) отражены в балансе за 2009 г. по строке "Расходы будущих периодов" (разд. II "Оборотные активы").

Исключением из этого правила будут программы, приобретенные до 1 января 2001 г. Их стоимость можно по-прежнему учитывать на счете 04 "Нематериальные активы" и отражать по строке 110 баланса до тех пор, пока программа не будет полностью самортизирована.

Обратите внимание: реализация исключительных прав на программы для ЭВМ, а также прав на их использование на основании лицензионного договора НДС не облагают (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Как учесть исключительные права

Исключительные права относят к нематериальным активам (НМА) и отражают в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. В балансе указывают их остаточную стоимость (первоначальную стоимость за вычетом начисленной амортизации).

Первоначальная стоимость НМА - это сумма фактических затрат на его приобретение или

создание. Она зависит от того, как нематериальный актив был получен:

- за деньги;

- в качестве вклада в уставный капитал;

- безвозмездно;

- создан силами самой фирмы.

Покупка НМА

По правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость НМА, купленного за деньги, включают все расходы фирмы на эту покупку.

Такими расходами являются:

- суммы, уплаченные продавцу (правообладателю) нематериального актива за минусом НДС;

- невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением нематериального актива;

- расходы на доработку нематериального актива;

- затраты по регистрации прав на нематериальный актив (например, в Российском агентстве по правовой охране программ для ЭВМ);

- стоимость информационных, консультационных и посреднических услуг, связанных с покупкой нематериального актива;

- услуги нотариуса по регистрации договора, на основании которого фирма получает право

собственности на нематериальный актив;

- проценты по кредитам (в том числе коммерческим), полученным на покупку нематериального актива, начисленные до его принятия к учету только в том случае, если приобретение НМА является инвестиционным вложением;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

- другие затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.

Все эти затраты учитывайте по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 5 "Приобретение нематериальных активов".

Если ваша фирма платит НДС, то сумму налога по нематериальному активу не включайте в его первоначальную стоимость, а учтите на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам". После оприходования нематериального актива поставьте эту сумму к вычету (на основании счета-фактуры продавца).

Если ваша фирма не платит НДС, то на сумму налога увеличьте первоначальную стоимость НМА.

Покупку нематериального актива отразите проводками:

Дебет 08-5 Кредит 60 (71, 76...)

- учтены затраты по покупке нематериального актива;

Дебет 19 Кредит 60 (71, 76...)

- учтен НДС по затратам, связанным с покупкой нематериального актива (на основании счета-фактуры продавца);

Дебет 60 (71, 76...) Кредит 50 (51)

- оплачены нематериальный актив и затраты на его покупку;

Дебет 04 Кредит 08-5

- нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- НДС по расходам на покупку нематериального актива принят к вычету.

Пример. 15 декабря 2011 г. ЗАО "Актив" приобрело исключительные права на программу для ЭВМ. Стоимость прав - 300 000 руб.

За регистрацию права на программу в Российском агентстве по правовой охране программ для ЭВМ фирма заплатила 1170 руб.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 08-5 Кредит 60

- 300 000 руб. - отражена стоимость исключительных прав на программу для ЭВМ;

Дебет 60 Кредит 51

- 300 000 руб. - перечислены деньги продавцу программы;

Дебет 08-5 Кредит 76

- 1170 руб. - учтены затраты, связанные с регистрацией прав на программу;

Дебет 76 Кредит 51

- 1170 руб. - оплачены затраты по регистрации прав;

Дебет 04 Кредит 08-5

- 301 170 руб. (300 000 + 1170) - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.

В балансе "Актива" за 2011 г. в строке 110 бухгалтер указал первоначальную стоимость программы в сумме 301 170 руб.

Обратите внимание: в бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость купленного нематериального актива может отличаться.