22.5. Учет затрат и калькулирование полной себестоимости

Расчет полной себестоимости предполагает включение в неё всех затрат предприятия, связанных не только с производством, но и с управлением. Косвенные затраты подразделяются на производственные и непроизводственные (административно-хозяйственные или управленческие).

Учет общепроизводственных расходов ведется в разрезе статей:

- амортизация оборудования, зданий, инвентаря цехов: Дт 25-1 Кт 02;

- техобслуживание и наладка оборудования: Дт 25-1 Кт 10, 70, 69 и др.;

- текущий и капитальный ремонт оборудования, зданий, инвентаря цехов: Дт 25-1 Кт 10, 70, 69 и др.

- электроэнергия на работу оборудования и освещение помещений цехов: Дт 25-1 Кт 60;

- содержание цехов (уборка, охрана и т.п.) Дт 25-2 Кт 10, 70, 69 и др.

- коммунальные услуги на помещение цеха: Дт 25-2 Кт 60;

- основная и дополнительная заработная плата обслуживающего и управленческого персонала цехов: Дт 25-2 Кт 70;

- ЕСН от заработной платы персонала цехов: Дт 25-2 Кт 69;

- расходы на технику безопасности в цехе: Дт 25-1 Кт 10, 70, 69 и др.

- прочие расходы по цеху.

По окончании месяца счет 25 закрывается и сальдо не имеет. Все затраты, собранные по дебету счета 25, списываются на счет 20 «Основное производство» по видам продукции после предварительного распределяются:

1) между готовой продукции и незавершенным производством (если НЗП оценивается по производственной себестоимости);

2) между отдельными видами продукции.

Основными базами распределения общецеховых расходов являются:

• сметные (нормативные) ставки;

• амортизация оборудования (если каждый объект основных средств используется для одного вида продукции);

• сумма основной заработной платы производственных рабочих.

Общехозяйственные расходы в течение месяца собираются по дебету счета 26 в разрезе статей:

- амортизация здания, инвентаря офиса: Дт 26 Кт 02;

- текущий и капитальный ремонт здания, инвентаря офиса: Дт 26 Кт 10, 70, 69 и др.

- содержание офиса (уборка, охрана и т.п.) Дт 26 КТ 10, 70, 69 и др.

- электроэнергия и коммунальные услуги на помещение офиса: Дт 26 Кт 60;

- основная и дополнительная заработная плата обслуживающего и управленческого персонала офиса: Дт 26 Кт 70;

- ЕСН от заработной платы управленческого персонала: Дт 26 Кт 69;

- расходы на командировки: Дт 26 Кт 10, 70, 69 и др.

- канцелярские, почтовые расходы, связь: Дт 26 Кт 10, 60 и др.

- экологические платежи, налоги, сборы: Дт 26 Кт 68, 76;

- страхование имущества, профессиональной и гражданской ответственности: Дт 26 Кт 76;

• информационные, юридические аудиторские, консультационные услуги Дт 26 Кт 60;

• повышение квалификации сотрудников Дт 26 Кт 60;

- прочие управленческие расходы.

По окончании месяца счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается, и расходы включаются в себестоимость продукции. Базой распределения управленческих расходов может быть выбрана:

1) основная заработная плата производственных рабочих;

1. стоимость материалов на технологические цели;

2. выручка от продажи продукции и др.

Пример. Завод производит два вида деталей. Информация о затратах приведена в нижерасположенной таблице:

Изделие	Объем произво-дства, шт.	Затраты основных материалов, руб.		Прямые затраты на оплату труда, руб.		Всего
		на единицу изделия	на весь объем производства	заработная плата	ЕСН
Мотор № 1	19170	7,9	151 443	383 400	136 490,4	671 333,4
Мотор № 2	8330	9,3	77 469	249 900	88 964,4	416 333,4
НЗП	-	-	13 734,72	37 998	13 527,28	65 260

Поскольку производство деталей является трудоемким (это видно по данным таблицы), базой распределения выберем заработную плату производственных рабочих.

1) Сумма общепроизводственных расходов собрана по дебету счета 25 и составляет 161 992,55 руб. Распределяем общепроизводственные расходы между готовой и незавершенной продукцией:

Показатели	База распределения	Доля расходов в общей сумме	Производственные расходы
Мотор № 1	383 400	57	92335,75
Мотор № 2	249 900	37	59 937,25
НЗП	37 998	6	9719,55
Итого	671 298	100	161 992,55

2) Сумма общехозяйственных расходов собрана по дебету счета 26 и составляет 127 281,92 руб. Распределяем общехозяйственные расходы между готовой и незавершенной продукцией:

Показатели	База распределения	Доля расходов в общей сумме	Общехозяйственные расходы
Мотор № 1	383 400	57	72 550,69
Мотор № 2	249 900	37	47 094,31
НЗП	37 998	6	7 636,92
Итого	671 298	100	127 281,92

3) определяем полную себестоимость выпущенных изделий:

Статья	Мотор №1		Мотор №2		НЗП
	На единицу	На весь выпуск	На единицу	На весь выпуск
Материалы	7,9	151 443	9,3	77 469	13 734,72
Заработная плата	27,12	519 890,4	40,68	338 864,4	51 525,28
Общепроизводственные расходы	4,82	92335,75	7,20	59 937,25	9719,55
Общехозяйственные расходы	3,78	72 550,69	5,65	47 094,31	7 636,92
Итого полная себестоимость продукции	43,62	836 219,84	62,83	523 364,96	82 616,47