Тема 11. Затраты и результаты предпринимательской деятельности
Теоретический материал
Предпринимательский капитал и его структура. Под капиталом организации понимают совокупную величину вложений учредителей и прибыли, накопленной организацией. Капитал можно разделить на две основные группы: фонды, предоставленные учредителями, и резервы, накопленные организацией в процессе деятельности. Наличие простых материальных ресурсов само по себе не означает автоматического появления капитала в его экономическом смысле. Необходимо, чтобы существовала целая система, в которой капитал может формироваться, преобразовываться, переходить из одного вида в другой.
Капитал предприятия любой формы собственности и вида деятельности по источникам формирования разделяется на собственный и заемный. Составляющими собственного капитала являются: уставный капитал (в случае акционерных обществ - акционерный) и нераспределенная прибыль. Заемный капитал формируется из банковских кредитов и выпущенных облигаций. Под структурой капитала понимают соотношение собственного и заемного капитала фирмы (рис. )
Рис. Структура капитала
Под величинами собственного и заемного капитала чаще всего понимают значения сальдо соответствующих счетов правой части баланса. Наряду с этим существует другое направление анализа капитала, которое является составной частью современной теории финансов. Данное направление связано с теоретическим исследованием структуры предпринимательского капитала и поиском оптимального соотношения собственного и заемного капитала. Общей ценой фирмы называют сумму цен собственного и заемного капитала.
Главной целью управления фирмой в рыночной экономике является максимизация благосостояния (дохода) владельцев капитала. Существует два источника роста благосостояния держателей капитала фирмы:
1) максимизация ежегодного дохода;
2) максимизация цены капитала фирмы.
Основным источником формирования собственных средств предприятия, необходимых ему для выполнения уставных обязательств, является уставной капитал предприятия. Уставный капитал является отправной точкой, с которой начинается практическая деятельность любого экономического субъекта.
В зависимости от организационно-правовой формы предприятия для характеристики капитала, вносимого учредителями или участниками, уставным капиталом является:
- для акционерных обществ номинальная стоимость всех выпущенных акций;
- для общества с ограниченной ответственностью сумма всех долей собственников;
- для государственных предприятий стоимость имущества, закрепленного за экономическим субъектом на правах полного хозяйственного ведения.
Капитал является одним из факторов производства. В этом смысле все авансированные в деятельность хозяйствующего субъекта средства можно назвать капиталом. Часть производительного капитала, вложенная в основные средства (здания, сооружения, оборудование и т.д.), носит название основного капитала. Другая часть производительного капитала, авансированная в оборотные фонды, представляет собой оборотный капитал.
Классификация затрат на производство продукции. В конкурентной экономике учитываются не только внешние затраты предпринимателя на осуществление предпринимательской деятельности (оплата счетов поставщиков и зарплата по тарифным соглашениям), но и внутренние (потенциальный доход от альтернативного использования капитала - сдачи в аренду, ссуды и т.д.). Затраты при этом рассматриваются как плата, достаточная, чтобы сохранить за предпринимателем финансовые, материальные и трудовые ресурсы. Они включают и нормальный предпринимательский доход. Поэтому даже минимальная прибыль сверх этих совокупных затрат обеспечивает стабильное положение организации на рынке. Не останавливает производство и временная нерентабельность, если размеры убытка меньше постоянных затрат, на которые приходится идти независимо от объема работ (% по прежним ссудам, содержание зданий, управленческого аппарата и т.д.).
Затраты предприятия – это величина ресурсов, использованных в определенных целях, выраженная в деньгах. Предприятия могут осуществлять не только производство и сбыт продукции (работ, услуг), но и ряд других видов деятельности: подготовку кадров, научно-исследовательские работы, обеспечение социальных потребностей работающих и др.
Основой организации учета производственной деятельности организации является экономически обоснованная классификация производственных затрат. В рекомендациях по планированию, учету затрат и калькулированию себестоимости продукции применяются различные типы группировок затрат:
· по их характеру - производственные и внепроизводственные;
· по видам - элементы расходов и статьи калькуляции;
· по назначению - основные и накладные;
· по отношению к объему производства - постоянные и переменные;
· по способу отнесения на себестоимость отдельных изделий - прямые и косвенные.
В практике отечественного учета затраты на подготовку, организацию, обслуживание и управление производством получили название накладных расходов. К ним относятся все затраты предприятия, кроме основных - прямой заработной платы и прямых материальных затрат. Накладные расходы подразделяются на две группы: общепроизводственные и общехозяйственные.
Общепроизводственные расходы - это расходы на организацию, обслуживание и управление производством. Они возникают в производственных подразделениях - участках, цехах, производствах, переделах. Назначение, характер и функциональная роль этих затрат связаны непосредственно с производством. В состав производственных накладных расходов входят затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, а также цеховые расходы на управление и содержание зданий, сооружений производственного назначения и др.
Общехозяйственные (непроизводственные) расходы - это расходы, связанные с функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы возникают в рамках всей предприятия.
По экономической сущности затраты на производство и реализацию продукции подразделяются на расходы по экономическим элементам и калькуляционным статьям.
Выделяют следующие экономические элементы: материальные затраты (за вычетом возвратных отходов); затраты на оплату труда; отчисление на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты.
Материальные затраты включают: стоимость сырья и материалов; стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов; стоимость работ и услуг производственного характера, выплачиваемых сторонним организациям; стоимость природного сырья; стоимость приобретаемого со стороны топлива и энергии.
Затраты на оплату труда включают расходы на оплату труда основного производственного персонала, включая премии, стимулирующие и компенсирующие выплаты. Отчисления на социальные нужды включают обязательные отчисления по социальному страхованию, в фонд занятости, пенсионный фонд, на медицинское страхование.
Амортизация основных фондов - это сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов.
Прочие затраты - налоги, сборы, отчисления во внебюджетные фонды, платежи по кредитам в пределах ставок, затраты на командировки, по подготовке и переподготовке кадров, плата за аренду, износ по нематериальным активам, ремонтный фонд, платежи по обязательному страхованию имущества и т.д.
Калькулирование себестоимости продукции. Себестоимость продукции - это затраты предприятия на ее производство и реализацию, выраженные в денежной форме. Различают плановую и фактическую себестоимость. Плановая себестоимость продукции включает в себя только те затраты, которые при данном уровне техники и организации производства являются для предприятия необходимыми. Они исчисляются на основе плановых норм использования оборудования, трудозатрат, расхода материалов. Отчетная себестоимость определяется фактическими затратами на изготовление продукции.
По последовательности формирования различают себестоимость технологическую (операционную), цеховую, производственную и полную. Технологическая себестоимость используется для экономической оценки вариантов новой техники и выбора наиболее эффективного. Цеховая себестоимость имеет более широкий спектр затрат: кроме технологической себестоимости включает затраты, связанные с организацией работы цеха и управления им. Производственная себестоимость включает производственные затраты всех цехов, занятых изготовлением продукции, и расходы по общему управлению предприятием. Полная себестоимость включает в себя производственную себестоимость и внепроизводственные (коммерческие) расходы.
По классификации затрат по экономическим элементам невозможно определить расходы, непосредственно связанные с производством конкретного изделия, поэтому осуществляют группировку затрат по калькуляционным статьям:
Сырье и материалы, за вычетом реализуемых отходов.
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.
Топливо и энергия на технологические цели.
Основная заработная плата производственных рабочих.
Дополнительная заработная плата производственных рабочих.
Отчисления на социальные нужды.
Износ инструмента и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы.
Расходы на содержание и эксплуатацию технологического оборудования.
________________________
Итого технологическая себестоимость
Цеховые расходы.
________________________
Итого цеховая себестоимость
Общезаводские производственные расходы.
__________________________
Итого производственная себестоимость
Внепроизводственные расходы.
________________________
Итого полная себестоимость
Методы калькулирования: позаказный; попередельный; нормативный.
Позаказный метод калькулирования применяется преимущественно в индивидуальном и мелкосерийном производстве на предприятиях машиностроения, приборостроения, изготавливающих неповторяющиеся экземпляры или небольшие партии изделий. Сущность позаказного метода состоит в том, что производственные затраты учитываются по отдельным заказам. Фактическая себестоимость заказа определяется по окончанию изготовления изделий или работ, относящихся к этому заказу, путем суммирования всех затрат. Для исчисления себестоимости единицы продукции общая сумма затрат по заказу делится на количество выпущенных изделий.
Попередельный метод калькулирования используется на предприятиях металлургической, химической, нефтяной, текстильной, бумажной и др. отраслей промышленности (в производствах с повторяющейся однородной по исходному материалу и технологии обработки продукции). Передел - часть технологического процесса. Себестоимость определяется по отдельным переделам технологического процесса.
Нормативные калькуляции составляют на основе обоснованных норм расхода по всем калькуляционным статьям, фактическая себестоимость определяется на основе отклонений от нормативной. Метод применяется во всех отраслях производства как для целей калькулирования, так и для осуществления текущего контроля за затратами.
Предпринимательская прибыль. В условиях рынка получение прибыли является непосредственной целью производства субъекта хозяйствования. Получение выручки за произведенную и реализованную продукцию еще не означает получение прибыли. Для выявления финансового результата необходимо выручку сопоставить с затратами на производство и реализацию: когда выручка превышает затраты, тогда финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. При равенстве выручки и затрат удается лишь возмещать затраты. Когда затраты превышают выручку, субъект хозяйствования получает убытки – это область критического риска, что ставит предпринимателя в критическое финансовое положение, не исключающее банкротство.
Прибыль отражает положительный финансовый результат. Стремление к получению прибыли ориентирует предпринимателей на увеличение объема производства продукции, снижение затрат. Это обеспечивает реализацию не только цели субъекта хозяйствования, но и удовлетворение общественных потребностей. Прибыль сигнализирует, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы.
На величину прибыли, ее динамику воздействуют факторы как зависящие, так и не зависящие от усилий хозяйствующего субъекта.
Факторы внутренней среды изучаются и учитываются в хозяйственной практике, на них можно воздействовать в плане увеличения прибыли. К внутренним факторам относят: уровень хозяйствования, компетентность менеджера, конкурентоспособность продукции, зарплату, уровень цен на реализуемую продукцию, организацию производства и труда.
Практически вне сферы воздействия находятся факторы внешней среды: уровень цен на потребляемые ресурсы, конкурентная среда, барьеры входа, налоговая система, государственные органы управления, политические, социальные, культурные и др.
Величина прибыли зависит от направлений деятельности хозяйствующего субъекта: производственного, коммерческого, технического, финансового и социального.
Прибыль как результат финансовой деятельности выполняет определенные функции. Прибыль отражает экономический эффект, полученный в результате деятельности субъекта хозяйствования. Она составляет основу экономического развития субъекта хозяйствования. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального характера трудового коллектива. За счет прибыли выполняются обязательства предприятий (фирм) перед бюджетом, банками и другими организациями. Прибыль является не только финансовым результатом, но и основным элементом финансовых ресурсов. Отсюда следует, что прибыль выполняет воспроизводственную, стимулирующую и распределительную функции. Она характеризует степень деловой активности и финансового благополучия предприятия.
Получение прибыли возможно за счет монопольного положения или уникальности продукта на рынке того или иного товара. Реализация данного источника возможна за счет постоянного обновления продукта и удержания доли производства и сбыта. Величина прибыли зависит от правильности выбора бизнеса, от создания конкурентоспособных условий продажи товаров, от объемов производства, от величины и структуры издержек производства.
Упрощенная система налогообложения. Упрощенная система налогообложения (УСН) - особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения налогового учёта и бухгалтерского учёта. Сущность единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН организациями и индивидуальными предпринимателями, заключается в том, что он заменяет уплату целого ряда налогов, устанавливаемых общим налоговым режимом. Организации, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате:
- налога на прибыль организаций;
- налога на добавленную стоимость (за исключением случаев ввоза товаров на таможенную территорию Российской федерации и аренды государственного имущества);
- налога на имущество организаций;
- единого социального налога.
Следует отметить, что и организации, и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а также иные налоги, действующие в Российской Федерации, при наличии на то оснований в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Налоговый кодекс РФ устанавливает следующие налоговые ставки по единому налогу, взимаемому в связи с применением УСН:
- 6 %, если объектом налогообложения являются доходы,
- 15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.
С 1 января 2009 года законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.
Следующие условия являются необходимыми, но не достаточными для перехода на упрощённую схему налогообложения:
- средняя численность работников в организации или у индивидуального предпринимателя за налоговый период, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом, не превышает 100 человек;
- по итогам девяти месяцев года, в котором подаётся заявление о переходе на упрощённую систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьёй 248 НК РФ, не превысил 15 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость).
Практическое занятие
Содержание практического занятия включает в себя обсуждение вопросов темы, выступления студентов с докладами, сообщениями, дополнениями, выполнение практических работ, написание тестов, участие в деловой игре, обсуждение актуальной экономической информации по теме занятия.
Вопросы к занятию:
Определите понятие «предпринимательский капитал».
Какова структура капитала предприятия?
Дайте характеристику уставного капитала фирмы.
Сущность затрат предприятия в условиях рынка.
Назовите различные типы группировок затрат.
Перечислите экономические элементы затрат на производство и реализацию продукции
Охарактеризуйте состав материальных затрат предприятия.
Что представляет собой амортизация основных фондов предприятия?
Определите понятие «себестоимость продукции»
Назовите основные виды себестоимости.
Какие затраты включаются в технологическую себестоимость продукции?
Какие затраты включаются в полную себестоимость?
Охарактеризуйте методы калькулирования себестоимости продукции.
Дайте определение предпринимательской прибыли.
От каких факторов зависит величина прибыли?
Какие функции выполняет прибыль на предприятии?
Рассмотрите сущность упрощенной системы налогообложения.
Самостоятельная работа
Самостоятельная работа – это деятельность студента, которая осуществляется по заданию преподавателя или по собственному желанию, направленная на закрепление, расширение и углубление получаемых знаний, навыков и умений, а так же на усвоение нового материала без посторонней помощи.
Самостоятельная работа по теме «Затраты и результаты предпринимательской деятельности» включает в себя следующие формы:
изучение лекционного материала по учебным пособиям, учебникам и конспектам лекций;
изучение рекомендованной литературы; нормативных документов, материалов периодической печати;
подготовку и обсуждение сообщений и докладов.
Тематика докладов и сообщений:
Налоговое обеспечение предпринимательской деятельности
Оборотный капитал предприятия: источники формирования
Основной капитал предпринимательской организации