1 .Бухгалтерский учет в банках. Предмет и метод бухгалтерского учета в банках. Понятие бухгалтерского учета в банках. Особенности бухгалтерского учета в банках. Предмет бухгалтерского учета. Метод бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет в банках – это система непрерывного и сплошного документального отражения информации о состоянии имущества и обязательств банков методом ее двойной записи в денежном выражении на счетах бухгалтерского учета в соответствии с законодательством РБ.

Организация бухгалтерского учета и отчетности в банках разработана в соответствии с законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности», Банковским кодексом РБ и определяет порядок проведения бухгалтерского учета, организацию учетно-операционной работы, документальное оформление операций, документооборот и бухгалтерская отчетность.

Основными особенностями банковского учета является:

б) Оперативность бухгалтерского учета. Оперативность бухгалтерского учета в банках проявляется и в том, что отражение операций в учете производится в день их совершения. Правильность ведения ежедневного учета контролируется балансом. Банк ежедневно может убедиться в равенстве сумм, затронутых проводками методом двойной записи по активам и пассивам балансовых счетов. Не будь этой ежедневной проверки, не возможно было бы обеспечить точность и четкость банковского учета.

б)Особая доказательная сила данных банковского учета.Это обусловлено действующим порядком документального оформления совершаемых операций, контроля за их проведением, документооборота и хранения документов. Данный порядок обеспечивает формирование непрерывной и достоверной информации о состоянии расчетов, обязательств, резервов, ценных бумаг, финансовых результатов и прочего.

Предмет банковского учета – это объекты бухгалтерского учета в банках. Объектами бухгалтерского учета являются банковские операции, которые выполняются банками в процессе уставной деятельности, которая связана с ведением текущих счетов юридических и физических лиц, привлечением денежных средств во вклады и депозиты, размещением привлеченных денежных средств на условиях возвратности, платности и срочности и другими операциями. Таким образом, бухгалтерский учет в банках отражает операции, возникающие в процессе деятельности банков, а проведение этих операций строится на основе бухгалтерского учета.

Отражение операций банка в бухгалтерском учете производится на основании плана счетов, единого для всех банков, кроме НБ РБ, расположенных на территории РБ.

В соответствии с планом счетов бухгалтерский учет в банках все операции подразделяются на активные и пассивные. Активными банковскими операциями называются операции, направленные на предоставление банками денежных средств. Предметом этих операций являются основные и прочие активы. Основные активы это: денежные средства в кассе, в обменных пунктах, банкоматах; драгоценные металлы, которые держит и которыми владеет банк; денежные средства банка, размещенные в других банках; кредитные операции с клиентами; операции с ценными бумагами; долгосрочные финансовые вложения, основные средства и прочее имущества банков. Прочие активы: активные межфилиальные средства: субкорсчета филиала для расчета в национальной и иностранной валюте; ресурсы, переданные филиалом для краткосрочного и долгосрочного кредитования клиентов; прочие дебиторы: расчеты по платежам в бюджет, во внебюджетные фонды, с подотчетными лицами по капитальным вложениям и др.

Пассивные банковские операции – это операции, направленные на привлечение банками денежных средств. Предметом этих операций являются основные и прочие пассивы. К основным пассивам относятся: средства банков в виде депозитов и кредитов; счета по операциям с клиентами (текущие, карт-счета, благотворительные счета, счета специального режима и т. д.); выпущенные ценные бумаги (векселя, сертификаты, акции). Прочие пассивы это: износ основных средств и нематериальных активов; резервы на возможные потери; межфилиальные и транзитные счета; расчеты с кредиторами; доходы будущих периодов; резервы на риски и платежи.

Предметом учета в банках является также его собственный капитал: уставный фонд; резервный фонд; фонд развития; переоценочный фонд и др. Объектами банковского учета являются также расходы банка, доходы банка, финансовые результаты его деятельности (прибыль или убыток).

Таким образом, предмет бухгалтерского учета в банках – это объекты учета, которые обусловлены спецификой деятельности банка, связанной с привлечением и размещением денежных средств и направленной на получение прибыли.

Метод бухгалтерского учета в банках – это основные правила его ведения. Эти правила определены законом «О бухгалтерском учете и отчетности». В соответствии с этим законом основными элементами метода бухгалтерского учета являются: первичная документация; аналитический учет (в банке это лицевые счета); синтетический учет; отчетность; инвентаризация; калькуляция, как способ подсчета затрат и прибыли.

2. Общие подходы к организации бухгалтерского учета и отчетности. Учетная политика банка. Основные подходы к организации бухгалтерского учета и отчетности. Особенности учета активов, находящихся в собственности банка и затрат банка, связанных с капитальными и финансовыми вложениями. Учетная политика банка.

Организация бухгалтерского учета и отчетно­сти в банке строится на общих подходах, основны­ми из которых являются:

1. ведение бухгалтерского учета с момента созда­ния банка до его реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством;

2. государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности;

3. строгое документальное оформление и отраже­ние в бухгалтерском учете каждой совершаемой операции методом двойной записи на балансовых счетах (дебет, кредит) и методом односторонней записи на внебалансовых счетах (приход, расход);

4. учет активов, обязательств и операций в бело­русских рублях;

5. систематизация, группировка полученной ин­формации для составления отчетности;

6. обеспечение сопоставимости данных аналити­ческого учета с данными синтетического учета с целью формирования полной и оперативной ин­формации, своевременного предупреждения нега­тивных явлений, контроля за показателями дея­тельности банка и ее конечными результатами;

7. инвентаризация активов и обязательств банка с целью обеспечения достоверности данных бухгал­терского учета;

8. публикация отчетности;

9. независимая проверка и подтверждение финан­совой отчетности аудиторскими организациями (аудитором — индивидуальным предпринимате­лем).

Активы, находящиеся в собственности (хо­зяйственном ведении, оперативном управлении) банка, учитываются обособленно от находящегося на бухгалтерском учете банка активов иных юри­дических лиц и имущества физических лиц. Затраты банка, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздель­но от иных затрат банка.

Ведение бухгалтерского учета и отчетности в банке осуществляется согласно учетной политике, сформированной и утвержденной банком самосто­ятельно с учетом требований законодательства и правилами организации бухгалтерского учета и отчетности..

Основу учетной политики банка составляют принципы ведения бухгалтерского учета и отчетно­сти, установленные законодательством.

В учетной политике банка должны быть пре­дусмотрены:

1. принципы признания активов, обязательств, до­ходов, расходов;

2. способы и методы оценки активов и обяза­тельств (например, драгоценных металлов; ценных бумаг, приобретенных и выпущенных банком; кре­дитов; основных средств; нематериальных активов; активов и обязательств в иностранной валюте);

3. применение принципа начисления доходов и расходов;

4. порядок создания и использования резервов;

5. применяемые банком регистры бухгалтерского учета;

6. фермы первичных учетных документов, разра­ботанные и утвержденные банком самостоятельно;

7. правила документооборота по операциям, со­вершаемым банком;

8. порядок проведения инвентаризации и призна­ния в учете ее результатов;

9. порядок расчетов между филиалами (отделени­ями) и структурными подразделениями банка, его филиалов (отделений);

10. другие вопросы, необходимые для организации бухгалтерского учета и отчетности. Изменения в учетной политике признаются, оцениваются, отражаются в бухгалтерском учете и раскрываются в финансовой отчетности в соответ­ствии с требованиями законодательства.

3. Основные требования по организации операционного дня банка. Основные составляющие организации операционного дня в банке. Состав операционного дня. Право на подписание первичных учетных документов. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций. Порядок оплаты документов с текущих счетов. Порядок исправления ошибочных записей в бухгалтерском учете банка.

Основными составляющими организации операционного дня в банке являются:

обеспечение единого подхода к срокам отраже­ния операций, совершенных в течение операцион­ного дня, в регистрах бухгалтерского учета;

прием (оформление), контроль первичных учет­ных документов при осуществлена- операций и от­ражении их в бухгалтерском учете;

распределение обязанностей и полномочий между ответственными исполнителями по приему (оформлению), контролю первичных учетных доку­ментов при осуществлении операций и отражению их в бухгалтерском учете, формированию отчетно­сти;

соблюдение установленного банком документо­оборота с учетом требований нормативных право­вых актов Национального банка Республики Бела­русь (далее — Национальный банк), учетной поли­тики банка в целях снижения операционного риска.

Операционный день банка состоит из бан­ковского дня и времени завершения обработки ин­формации с обязательным формированием еже­дневного баланса не позднее начала следующего операционного дня. Время начала и завершения операционного дня определяется приказом (распо­ряжением) руководителя банка в пределах кален­дарного дня, кроме государственных праздников и

праздничных дней, установленных и объявленных нерабочими в соответствии с законодательством.

Полномочия и ответственность ответствен­ных исполнителей определяются банком самостоя­тельно.

Право на подписание первичных учетных доку­ментов, на основании которых осуществляются за­писи по счетам бухгалтерского учета, предостав­ляется ответственным исполнителям. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, должен быть согласован с главным бухгалтером и утвержден руководителем банка.

Перечнями лиц, имеющих право подписи, пер­вичных учетных документов, на основании которых осуществляются записи по счетам бухгалтерского учета, а также образцами их подписей с указанием характера подписи (единоличной, контрольной), оформленными в соответствии с локальными нор­мативными правовыми актами банка, и образцами подписей и оттиска печати, предоставляемых кли­ентами, обеспечиваются ответственные исполни­тели, проверяющие документы по операциям банка и клиентов, а также осуществляющие их бухгал­терский учет.

Все операции по расчетным и (или) кассовым документам клиентов, поступившим в течение бан­ковского дня, отражаются в бухгалтерском учете в тот же операционный день. Расчетные и (или) кас­совые документы, поступившие в банк по истече­нии банковского дня, отражаются в бухгалтерском учете не позднее следующего операционного дня.

Операции, осуществленные в выходные дни, объявленные банком или установленные законо­дательством рабочими днями, отражаются в бух­галтерском учете в порядке, определенном для ра­бочих дней.

Операции, осуществленные в обычный выход­ной день, отражаются в бухгалтерском учете в первый рабочий день, следующий за ним.

Оплата всех расчетных и (или) кассовых до­кументов с текущих (расчетных) счетов произво­дится за счет средств на этих счетах на начало операционного дня (за исключением овердрафтно-го кредитования) с соблюдением очередности пла­тежей, установленной законодательством.

Исправление ошибочных записей произво­дится при наличии подтверждающих документов по тем счетам, по которым сделаны ошибочные за­писи, обратной проводкой либо путем отражения сумм на соответствующих счетах бухгалтерского

учета исходя из экономической сущности прове­денной операции. Исправление неправильно про­веденной суммы может производиться как путем проведения обратной проводки на полную сумму и осуществления правильной бухгалтерской записи, так и путем исправления в части неправильной суммы.

Исправление ошибочных записей в результате технической ошибки осуществляется в соответст­вии с нормативными правовыми актами Нацио­нального банка.

Организация работы в течение операционно­го дня требует установления в банке порядка про­хождения документов по всем стадиям обработки. Для этого учетной политикой банка должен быть предусмотрен график документооборота.

4. Первичные учетные документы и их хранение. Формы первичных учетных документов. Основные реквизиты первичных учетных документов. Классификация документов банка и их характеристика. Формирование первичных учетных документов. Хранение документов.

Первичные учетные документы, на основа­нии' которых осуществляются записи по счетам бухгалтерского учета, подразделяются на:

• расчетные документы;

• кассовые документы;

• мемориальные ордера;

• внебалансовые ордера.

Расчетными документами производится оформ­ление безналичных операций банка и его клиентов в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка.

Кассовые документы используются при оформ­лении операций, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального банка по кассо­вой работе.

Мемориальные ордера применяются для совер­шения и отражения в бухгалтерском учете внутри­банковских операций и операций банка и клиентов по безналичному перечислению средств в соответ­ствии с нормативными правовыми актами Нацио­нального банка.

Внебалансовыми ордерами (приходными или расходными) оформляются операции по внебалансовым счетам.

Первичные учетные документы поступают в банк от клиентов, других банков, а также состав­ляются в банках и содержат необходимую инфор­мацию о характере операций, позволяющую прове­рить их законность и осуществлять внутренний контроль.

Формирование и хранение документов

Банк должен обеспечить формирование первичных учетных документов, на основании которых. совершены бухгалтерские записи, за каждый рабочий день не позднее следующего рабоче­го дня.

Формирование кассовых документов осуще­ствляется в сроки и в порядке, установленные нор­мативными правовыми актами Национального бан­ка по организации кассовой работы в банках.

Первичные учетные документы за каждый рабочий день должны быть сверены с данными ежедневного баланса. В случае выявления рас­хождений осуществляется сверка документов и оборотов по каждому балансовому и внебалансо­вому счету. Сформированные, сброшюрованные и сверенные с ежедневным балансом первичные учетные документы передаются для хранения.

Порядок формирования, сверки и хранения пер­вичных учетных документов банк определяет са­мостоятельно в локальных нормативных правовых актах с учетом законодательства.

Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, книги (книга) регистрации открытых и закрытых лицевых счетов, отчетность хранятся в течение сроков, установленных законо­дательством.

5.Регистры аналитического учета. Организация работы по ведению лицевых счетов. Формы и обязательные реквизиты лицевого счета. Назначение выписок из лицевых счетов, порядок их оформления и выдачи клиентам. Ведение сборных лицевых счетов. Организация работы по ведению лицевых счетов.

Информация, которая содержится в первич­ных учетных документах, систематизируется в ре­гистрах бухгалтерского учета, которые подразде­ляются на регистры аналитического учета и регис­тры синтетического учета. Основным регистром аналитического учета по балансовым и внебалансовым счетам является лицевой счет. Записи в лице­вом счете осуществляются на основании первич­ных учетных документов, оформленных в соответ­ствии с требованиями законодательства.

Лицевой счет должен содержать следующие обязательные реквизиты:

номер лицевого счета;

дату совершения последней операции;

дату совершения текущей операции;

номер документа, на основании которого осуще­ствлена запись в лицевом счете;

номер счета-корреспондента (кроме лицевых счетов по внебалансовым счетам);

код банка-корреспондента (кроме лицевых сче­тов по внебалансовым счетам);

код валюты;

код платежа в бюджет (по операциям с респуб­ликанским или местным бюджетами);

сумму операции;

итоги оборотов по дебету и кредиту (по приходу и расходу по внебалансовым счетам);

сумму входящего остатка;

сумму исходящего остатка.

Лицевой счет в иностранной валюте должен со­держать информацию об иностранной валюте и эк­виваленте в белорусских рублях по следующим реквизитам лицевого счета: сумма операции, итоги оборотов по дебету и кредиту (по приходу и расхо­ду по внебалансовым счетам), сумма входящего остатка, сумма исходящего остатка. Лицевой счет может содержать дополнительные реквизиты.

В подтверждение выполненных за день опе­раций клиенту выдается или направляется выпис­ка из лицевого счета. Выписка из лицевого счета должна содержать обязательные реквизиты, указанные выше. Порядок и периодичность выдачи (направления) клиенту выписки из лицевого счета и приложений к ней, форма их предоставления (на бумажном носи­теле информации или в электронном виде), наличие дополнительных реквизитов в лицевом счете и в выписке из лицевого счета, порядок удостоверения банком подлинности выписки из лицевого счета, порядок выдачи дубликата выписки из лицевого счета при ее утере клиентом устанавливаются в соответ­ствующем договоре между банком и клиентом. При­ложениями к выписке из лицевого счета служат до­кументы, на основании которых совершены записи в лицевом счете клиента, и другие документы.

Владелец счета обязан в течение 10 кален­дарных дней после получения выписок письменно сообщить банку о суммах, ошибочно записанных в кредит или дебет счета. При непоступлении от клиента в указанный срок возражений совершен­ные операции и остаток средств на счете считают­ся подтвержденными.

Организация работы по ведению лицевых счетов. Все открываемые банком лицевые счета ре­гистрируются в книгах регистрации открытых и за­крытых лицевых счетов. Данная книга должна содержать следующие обязательные реквизиты: дату открытия лицевого счета; наименование лицевого счета; номер лицевого счета; дату закрытия лицевого счета.

При ведении на бумажном носителе информации книга регистрации открытых и закрытых иных сче­тов должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена подписями руководителя и главного бухгалтера банка или подписями лиц, ими уполно­моченных, а также оттиском печати банка. Закрепление счетов за структурными под­разделениями банка и отдельными ответственны­ми исполнителями, а также их последующее пере­распределение производится в порядке, установ­ленном в локальных нормативных правовых актах банка. При этом главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным, должен быть обеспечен кон­троль полномочий ответственных исполнителей по совершению операций по закрепленным счетам.

6.Основные регистры синтетического учета. Отчетность. Виды регистров синтетического учета. Ежедневный баланс. Кассовый журнал. Оборотная ведомость. Проверочная ведомость. Формирование отчетности банка.

Основными регистрами синтетического уче­та являются:

ежедневный баланс;

кассовый журнал;

оборотная ведомость;

проверочная ведомость.

Ежедневный баланс формируется по балан­совым счетам IV порядка и внебалансовым счетам V порядка. В ежедневном балансе отражаются обороты по дебету и кредиту, исходящие остатки по активу и пассиву по каждому балансовому счету IV порядка с промежуточными итогами по балансовым счетам III и II порядков. В балансе выводятся итоги по каж­дому классу баланса и в целом по банку. По внеба­лансовым счетам отражаются обороты по приходу и расходу и исходящие остатки. Ежедневный баланс проверяется и подписыва­ется руководителем, главным бухгалтером или ли­цами, ими уполномоченными. Наличие ежедневно­го баланса за предыдущий операционный день яв­ляется обязательным условием начала нового опе­рационного дня.

Правильность составления ежедневного балан­са контролируется равенством дебетовых и креди­товых оборотов и итогов остатков по активу и пас­сиву, а правильность итога остатков по внебалан­совым счетам — соответствием его итогу по остат­ку за предыдущий операционный день плюс сумма оборотов по приходу минус сумма оборотов по рас­ходу за данный операционный день.

Кассовый журнал составляется по приходу и расходу кассы на основании приходных и расход­ных кассовых документов и содержит записи опе­раций, в которых указываются номера лицевых счетов клиентов, код отчетности.

Оборотная ведомость предназначена для на­копления дебетовых и кредитовых оборотов за оп­ределенный период. Периодичность составления оборотной ведомости определяется банком само­стоятельно(квартал, год) в локальных нормативных правовых актах. Оборотная ведомость проверяется и подпи­сывается руководителем и главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными.

Проверочная ведомость составляется еже­месячно и содержит информацию об остатках всех лицевых счетов, открытых на балансе банка. В проверочной ведомости выводятся промежуточные итоги остатков по балансовым счетам IV, III, II по­рядков, по каждому классу баланса и в целом по активу и пассиву. Итоги по балансовым счетам IV, III, II порядков, по каждому классу баланса и в це­лом по активу и пассиву проверочной ведомости сверяются с соответствующими итогами по балан­совым счетам ежедневного баланса. Результат сверки удостоверяется подписью главного бухгал­тера или лица, им уполномоченного.

Банк формирует отчетность с соблюдением законодательства. При этом должна быть обеспе­чена полнота отражения за отчетный период всех операций банка и результатов инвентаризации ак­тивов и обязательств.

Отчетность должна составляться на основа­нии данных синтетического и аналитического уче­та, подтверждаться первичными учетными и други­ми документами и содержать показатели финансо­вой деятельности банка. Отчетность должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером банка, если иное не установлено законодательст­вам.

Годовая финансовая отчетность составляется за отчетный год. Промежуточная финансовая отчет­ность составляется за период короче полного от­четного года. Состав, структура, порядок и сроки

представления указанной отчетности определяют­ся нормативным правовым актом Национального банка.

Банк представляет отчетность в Националь­ный банк, в государственные органы в случаях и порядке, установленных законодательством, и иным заинтересованным пользователям.

Порядок накопления и систематизации дан­ных бухгалтерского учета в разрезе экономических показателей, используемых для составления дру­гих видов отчетности (в том числе налоговой, ста­тистической, оперативной, управленческой), опре­деляется банком самостоятельно в локальных нор­мативных правовых актах.