Платники Об’єкт оподаткування Ставки

Юридичні особи

Фізичні особи

Для вітчизняних товарів

Для імпортних товарів

Диференціюються в залежності від товарної групи і походження товару (вітчизняний чи імпортний)

Оборот з реалізації

та інші обороти

Митна

вартість

які виробляють, імпортують (ввозять), купують підакцизні товари у податкових агентів

Кінцева ціна реалізації за вирахуванням суми ПДВ

Митна вартість у валюті контракту помножена на курс відповідної валюти НБУ на перший день кварталу, у якому проводиться

реалізація

Визначення оподатковуваного обороту

Рис. 8. Структурно-логічна схема акцизного збору

• будь-які суб’єкти підприємницької діяльності, які імпортують на митну територію України підакцизні товари, незалежно від наявності внесених до них іноземних інвестицій;

• фізичні особи – резиденти або нерезиденти, які ввозять (пересилають) підакцизні речі або предмети на митну територію України у вигляді супроводжувального або не супроводжувального багажу, а також фізичні особи, які одержують такі підакцизні речі (предмети), переслані (надіслані) з-за митного кордону України у вигляді поштових чи інших відправлень або несупроводжувального багажу, в обсягах або вартістю, що перевищують норми безмитного провезення (пересилання) для таких фізичних осіб, визначені митним законодавством;

• юридичні або фізичні особи, які купують (одержують в інші форми володіння, користування або розпорядження) підакцизні товари у податкових агентів.

Податковий агент – це суб’єкт підприємницької діяльності, створений у формі підприємства з іноземною інвестицією, а також його дочірні підприємства, філії, відділення, право якого на звільнення від оподаткування окремими податками і зборами було підтверджено рішенням суду (арбітражного суду), уповноважений здійснювати нарахування та стягнення акцизного збору з платників акцизного збору, а також вносити суми акцизного збору, стягнуті з його платників до бюджету.

Податковий агент не є платником акцизного збору, але є особою, уповноваженою законодавством нараховувати, стягувати акцизний збір з його платників та вносити його до бюджету, а також нести відповідальність за невиконання або неналежне виконання таких повноважень.

Об’єктом оподаткування акцизним збором є:

• обороти з реалізації вироблених на території Україні підакцизних товарів (продукції), у тому числі з давальницької сировини, шляхом їх продажу, обміну на інші товари, безоплатної передачі товарів або з частковою їх оплатою, а також обсяги відвантажених підакцизних товарів (продукції), виготовлених з давальницької сировини;

• обороти з реалізації (передачі) товарів (продукції) для власного споживання, промислової переробки (крім оборотів з реалізації (передачі) для виробництва підакцизних товарів, за винятком нафтопродуктів), а також для своїх працівників;

• митна вартість підакцизних товарів, що імпортуються (ввозяться, пересилаються) на митну територію України, у тому числі в межах бартерних (товарообмінних) операцій або без оплати їх вартості чи з частковою оплатою.

Акцизний збір не справляється з:

• підакцизних товарів, які експортуються за межі митної території України за іноземну валюту;

• підакцизних товарів, які спрямовуються до магазинів безмитної торгівлі;

• оборотів реалізації легкових автомобілів спеціального призначення для інвалідів, оплата вартості яких провадиться органами соціального забезпечення, а також легкових автомобілів спеціального призначення («швидка медична допомога», «міліція» тощо), оплата вартості яких здійснюється за рахунок коштів державного та місцевого бюджетів;

• підакцизної продукції, що вивозиться з митної території, набутої інвестором у власність на умовах угоди про розподіл продукції;

• зразки підакцизних товарів, що тимчасово ввозяться на митну територію України з метою показу чи демонстрації на час проведення виставок, конкурсів, семінарів, ярмарок під зобов’язання організаторів виставки про зворотний вивіз таких зразків, які залишаються власністю іноземних юридичних осіб тощо.

В механізмі справляння акцизного збору існують особливості щодо оподаткування таких груп товарів, як алкогольні напої та тютюнові вироби, які регулюються Законом України «Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби». Так, відповідно до цього закону об’єктом обкладання акцизним збором, крім вище перелічених операцій, також буде митна вартість алкогольних напоїв і тютюнових виробів, ввезених на територію України, включаючи виготовлені за межами митної території України з давальницької сировини, реімпортовані, а також митна вартість продукції, що повертається на митну територію України з зони митного контролю (магазинів безмитної торгівлі), перерахована у валюту України за валютним (обмінним) курсом НБУ, що діяв на дату митного оформлення товарів (продукції).

Щодо алкогольних напоїв та тютюнових виробів, не підлягають оподаткуванню акцизним збором:

• митна вартість та обсяги ввезених і конфіскованих на території України алкогольних напоїв та тютюнових виробів, щодо яких не визначено власника, а також таких, що перейшли до держави за правом спадкоємства;

• митна вартість та обсяги алкогольних напоїв та тютюнових виробів, що перевозяться через територію України транзитом;

• митна вартість та обсяги імпортованої чи обороти з реалізації (передачі) української сировини, що ввозиться або використовується для виробництва підакцизних товарів;

• вартість алкогольних напоїв та тютюнових виробів, експортованих за межі митної території України за іноземну валюту, за умови надходження цієї валюти на валютний рахунок підприємства;

• митна вартість та обсяги алкогольних напоїв та тютюнових виробів, що ввозяться (пересилаються) фізичними особами на територію України в межах норм, визначених законодавством України для безмитного ввезення цих видів товарів;

• митна вартість та обсяги зразків алкогольних напоїв та тютюнових виробів, тимчасово ввезених на територію України з метою показу чи демонстрації, якщо вони залишаються власністю іноземних юридичних осіб і їх використання на території України не має комерційного характеру.

Звільняються від оподаткування при ввезенні на митну територію України (для фізичних осіб):

– товари, сумарна митна вартість яких не перевищує 200 євро, а загальна вага не перевищує 50 кг, що ввозяться громадянами у супроводжуваному багажі (за умови усного декларування), пересилаються в несупроводжуваному багажі та надходять на адресу громадян у міжнародних поштових відправленнях;

– горілчані вироби у кількості 1 л, вино – 2 л, пиво – 5 л, тютюнові вироби – 200 цигарок (або 200 г цих виробів), які ввозяться в особистому багажі громадянами;

– транспортні засоби в кількості однієї одиниці по кожній товарній позиції та товари, що ввозяться (пересилаються) громадянами і входять до складу спадщини за законом, відкритої за межами України на користь резидента, у разі підтвердження її складу органами, що вчиняють нотаріальні дії у країні її відкриття. Зазначене підтвердження легалізується у відповідній закордонній дипломатичній (консульській) установі України, якщо інше не передбачено міжнародними договорами України тощо.

Ставки та порядок нарахування акцизного збору

Для обчислення сум акцизного збору застосовуються норми «Положення про порядок нарахування, терміни сплати і надання розрахунку акцизного збору».

Акцизний збір обчислюється:

1) за ставками у відсотках до обороту з продажу:

• для товарів, що вироблені на митній території України, виходячи з їх вартості, за встановленими виробником максимальними роздрібними цінами на товари, які він виробляє, без податку на додану вартість та акцизного збору;

• для товарів, що імпортуються на митну територію України, виходячи з їх вартості, за встановленими імпортером максимальними роздрібними цінами на товари, які він імпортує, без податку на додану вартість та акцизного збору (але не менше від митної вартості таких товарів з урахуванням сум ввізного мита без податку на додану вартість та акцизного збору);

2) у твердих сумах у гривнях або в євро з одиниці реалізованих (переданих, ввезених в Україну) товарів (продукції). Акцизний збір, обчислений у євро, сплачується у валюті України за валютним (обмінним) курсом НБУ, що діє на перший день кварталу, у якому здійснюється реалізація товару (продукції), і залишається незмінним протягом кварталу;

3) одночасно за ставками у відсотках до обороту з продажу та у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції) для тих підакцизних товарів, на які чинним законодавством України встановлено такі ставки.

4) комбіновано, тобто за ставками у відсотках до обороту з ціни реалізації, але не менше за установлену тверду суму з одиниці реалізованого товару (продукції) для підакцизних товарів, на які чинним законодавством України встановлено такі ставки.

Сума акцизного збору, якщо ставка встановлена в грошовому еквіваленті до фізичної одиниці виміру товару, обчислюється так [38, п. 3.1]:

• при застосуванні ставки акцизного збору у гривнях за формулою

А = С × К, (6.1)

де А – сума акцизного збору;

С – ставка акцизного збору;

К – кількість товару, що визначена в фізичних одиницях виміру.

• при застосуванні ставки акцизного збору в євро за формулою

А=С × Є × К (6.2)

де Є – курс гривні до євро станом на перший день відповідного кварталу.

Основною особливістю методики розрахунку акцизного збору за твердими ставками є те, що на розмір податку абсолютно не впливає вартість товару.

Сума акцизного збору, якщо ставка встановлена у відсотках до обороту з реалізації, обчислюється в такому порядку [38, п. 3.2].

Спочатку визначається оподаткований оборот за встановленими виробником або імпортером максимальними роздрібними цінами, без врахування податку на додану вартість та акцизного збору, окремо за кожним видом товару (продукції) за формулою:

о = (м – а – п) × к, (6.3)

де о – оподаткований оборот;

м – максимальна роздрібна ціна за кожним видом товару (продукції);

а – сума акцизного збору в складі максимальної роздрібної ціни;

п – сума податку на додану вартість у складі максимальної роздрібної ціни;

к – кількість товару в одиницях виміру, на які встановлено максимальну роздрібну ціну.

Після визначення оборотів з реалізації обчислюється сума акцизного збору за кожним видом товару, на який встановлено максимальну роздрібну ціну, за формулою

а = с × о, (6.4)

де а - сума акцизного збору за ставками у відсотках до обороту з реалізації за кожним видом товару;

с - ставка акцизного збору у відсотках до обороту з реалізації;

о – оподаткований оборот за кожним видом товару.

Сума акцизного збору, якщо ставка встановлена одночасно у відсотках до обороту з реалізації та у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції), обчислюється шляхом додавання сум акцизного збору, обчислених за такими ставками за кожним видом товару за кожною максимальною роздрібною ціною окремо, за формулою:

а = а₁ + а₂ , (6.5)

де а₁ – сума акцизного збору, обчислена за ставками у відсотках до обороту з реалізації;

а₂ – сума акцизного збору, обчислена за ставками у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції).

Відповідно до Закону податкове зобов’язання із сплати акцизного збору за кожну власну назву сигарет, що обчислюється одночасно за ставками в відсотках до обороту з продажу та у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції), не може бути менш як: 50 гривень за 1000 штук сигарет без фільтра, цигарок, 100 гривень за 1000 штук сигарет з фільтром.

Щорічно специфічні ставки акцизного збору, які обчислюються у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції), та мінімальне податкове зобов’язання із сплати акцизного збору на тютюнові вироби підлягають індексації на індекс споживчих цін за минулі 12 календарних місяців (за період з червня року, в якому проводиться індексація, до червня попереднього року).

Кабінет Міністрів України не пізніше за 1 серпня публікує в офіційних друкованих виданнях ставки акцизного збору та мінімальне податкове зобов’язання зі сплати акцизного збору на тютюнові вироби, визначені з урахуванням індексу споживчих цін.

За наслідками індексації ставки акцизного збору та мінімальне податкове зобов’язання зі сплати акцизного збору на тютюнові вироби підлягають округленню до двох знаків після коми. Проіндексовані ставки акцизного збору та мінімальне податкове зобов’язання зі сплати акцизного збору на тютюнові вироби набирають чинності з 1 січня кожного наступного року, починаючи з 1 січня 2010 року.

Після визначення сум акцизного збору за кожним видом товару, на який встановлено максимальну роздрібну ціну, визначається сума податкового зобов’язання, обчислена одночасно за ставками у відсотках до обороту з реалізації та за ставками у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції) за формулою:

А = , (6.6)

де А - сума податкового зобов’язання;

а - сума акцизного збору, обчислена за кожною максимальною роздрібною ціною за кожним видом товару.

Положенням № 111 [38] передбачено, що обчислення суми акцизного збору з дизельного палива здійснюється окремо за кожним видом дизельного палива, облік якого ведеться при зберіганні та реалізації залежно від вмісту масової частки сірки, із застосуванням установлених законом відповідних ставок акцизного збору на дизельне паливо залежно від вмісту масової частки сірки.

Сума акцизного збору, якщо ставка встановлена у відсотках до вартості товару, за встановленою імпортером максимальною роздрібною ціною на товар, який він імпортує, обчислюється за формулою.

а) з товарів, що підлягають обкладанню ввізним митом:

А = (В+М) × С (6.7)

б) для товарів, що не підлягають обкладанням ввізним митом:

А = В × С, (6.8)

де В – вартість товару за встановленою імпортером максимальною роздрібною ціною на товар, який він імпортує, без ПДВ і акцизного збору (але не менше за митну вартість товару, з урахуванням сум ввізного мита без ПДВ і акцизного збору);

М – сума ввізного мита.

Особливості справляння акцизного збору в разі здійснення операцій з давальницькою сировиною наочно зображено на рисунку 9.

Рис.9. Акцизний збір при здійсненні операцій з давальницькою сировиною

Давальницька сировина – сировина, яка є власністю одного суб’єкта підприємницької діяльності (замовника) і передається іншому суб’єкту підприємницької діяльності (виробнику) для виготовлення підакцизних товарів (продукції) без переходу права власності на таку сировину.

Власник готової продукції, на яку встановлено ставку акцизного збору у твердих сумах, виготовленої на давальницьких умовах, сплачує акцизний збір виробнику (переробнику) не пізніше за день відвантаження готової продукції його замовнику або за його дорученням іншій особі.

Давальницькі умови – будь-які умови, визначені в договорах між суб’єктом підприємницької діяльності (замовником) і суб’єктом підприємницької діяльності (виробником), за яких виготовляється підакцизна продукція, яка є власністю замовника.

Умовою відвантаження виробником (переробником) готової продукції, виготовленої з давальницької сировини, його власнику або за його дорученням іншій особі є документальне підтвердження банківської установи про перерахування відповідної суми акцизного збору на розрахунковий рахунок виробника (переробника).

Маркування підакцизних товарів

Важливою особливістю справляння акцизного збору з алкогольних напоїв та тютюнових виробів є обов’язкове маркування таких підакцизних товарів.

Марка акцизного збору – спеціальний знак, яким маркуються алкогольні напої та тютюнові вироби. Її наявність на цих товарах підтверджує сплату акцизного збору, легальність ввезення та реалізації на території України цих виробів.

Марки акцизного збору виготовляються, зберігаються та продаються відповідно до Положення про виробництво, зберігання, продаж марок акцизного збору, маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів.

Виробники алкогольних напоїв та тютюнових виробів проводять маркування кожної пляшки (упаковки) алкогольних напоїв та кожної пачки (упаковки) тютюнових виробів.

Маркуванню підлягають усі алкогольні напої з вмістом спирту етилового понад 8,5% об’ємних одиниць.

Не підлягають маркуванню марками акцизного збору алкогольні напої та тютюнові вироби, які поставляються для реалізації магазинами безмитної торгівлі безпосередньо українськими виробниками цієї продукції за прямими договорами, укладеними між українськими виробниками алкогольних напоїв та тютюнових виробів і власниками магазинів безмитної торгівлі. При цьому митне оформлення алкогольних напоїв та тютюнових виробів, що спрямовуються до магазинів безмитної торгівлі, здійснюється у момент відвантаження такої продукції від виробника.

Наявність марки акцизного збору на пляшці (упаковці) алкогольних напоїв та пачці (упаковці) тютюнових виробів є однією з умов для ввезення на митну територію України і реалізації їх споживачам.

Підприємства – виробники та імпортери алкогольних напоїв і тютюнових виробів щомісяця подають органу державної податкової служби, уповноваженому Державною податковою адміністрацією (далі – продавець марок), попередню заявку-розрахунок про потребу в марках за їх видами, платіжний документ з відміткою установи банку, що підтверджує оплату вартості замовлених марок акцизного збору з голографічними захисними елементами, та звіт про використання марок, придбаних у попередньому місяці.

Державна податкова адміністрація щомісяця подає підприємству-виробнику зведену заявку-розрахунок на виготовлення необхідної кількості марок та оплачує витрати, пов’язані з їх виробництвом.

У разі відмови підприємств – виробників та імпортерів алкогольних напоїв та тютюнових виробів від одержання замовлених ними акцизних марок, які вже виготовлено згідно з поданою попередньою заявкою-розрахунком, вартість таких акцизних марок не відшкодовується.

Продаж марок акцизного збору українським виробникам алкогольних напоїв проводиться на підставі:

– довідок про сплату суми акцизного збору, яка розрахована за ставками на готову продукцію;

– заявки-розрахунку кількості марок акцизного збору, що може отримати суб’єкт підприємницької діяльності відповідно до сплаченої суми акцизного збору.

Продаж марок акцизного збору українським виробникам алкогольних напоїв, для виробництва яких не використовується спирт етиловий неденатурований, а також тютюнових виробів проводиться виходячи з планових щомісячних обсягів реалізації такої продукції відповідно до заявки-розрахунку на необхідну кількість марок.

Суб’єкт підприємницької діяльності (замовник), що укладає договір (контракт) з переробним підприємством (виконавцем) для виготовлення алкогольних напоїв або тютюнових виробів з використанням давальницької сировини за його місцезнаходженням, реєструється у продавця марок акцизного збору та купує необхідну кількість марок акцизного збору для маркування готової продукції.

Виконавцю забороняється приймати сировину на давальницьких умовах для виготовлення підакцизних товарів без марок акцизного збору та посвідчення про реєстрацію в державній податковій інспекції.

Суб’єкти підприємницької діяльності, включаючи громадян, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи і уклали контракт з іноземними виробниками на поставку в Україну алкогольних напоїв та тютюнових виробів, повинні зареєструватись у продавця марок акцизного збору як імпортери з одержанням посвідчення відповідно до Положення про виробництво, зберігання, продаж марок акцизного збору, маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів.

Для одержання марок імпортер подає продавцю марок акцизного збору заявку-розрахунок у трьох примірниках за встановленою продавцем марок формою, платіжні документи, що підтверджують внесення плати за марки та сплату акцизного збору.

Один примірник заявки-розрахунку залишається у продавця марок, другий – з відміткою продавця марок про сплату акцизного збору повертається імпортеру для передачі митним органам під час оформлення вантажної митної декларації, третій – з відміткою продавця марок залишається в покупця (імпортера)

Строки одержання марок акцизного збору для кожного контракту визначаються покупцями марок (імпортерами) за погодженням з продавцем марок залежно від обсягів товарів, що імпортуються.

У разі ввезення імпортером на територію України за контрактом алкогольних напоїв та тютюнових виробів кількома партіями у контракті на поставку робиться відмітка про кількість виданих марок акцизного збору і зазначається дата їх видачі.

Продаж марок акцизного збору для ввезення наступних товарних партій виробів проводиться після подання продавцю марок копії ввізної вантажної митної декларації на ввезення попередньої партії товарів.

Придбані марки акцизного збору передаються імпортерами іноземним виробникам для маркування імпортованих алкогольних напоїв та тютюнових виробів у процесі їх виробництва.

Імпортери мають право ввозити на територію України імпортні алкогольні напої та тютюнові вироби лише через митниці, попередньо обумовлені з продавцем марок під час придбання марок акцизного збору.

Акцизний збір із суми перевищення вартості імпортованих алкогольних напоїв та тютюнових виробів над вартістю, врахованою під час обчислення акцизного збору на момент одержання марок, імпортер визначає і сплачує до Державного бюджету України до або під час митного оформлення імпортованих алкогольних напоїв та тютюнових виробів.

При цьому ціни на алкогольні напої та тютюнові вироби, що ввозяться на митну територію України, зазначені у вантажній митній декларації, не можуть бути нижчими від індикативних цін.

Після сплати до Державного бюджету України повної суми акцизного збору з імпортованих товарів продавець марок робить відмітку на кожному примірнику заявки-розрахунку на одержання марок акцизного збору.

У разі реалізації алкогольних напоїв та тютюнових виробів на експорт чи обміну їх на іншу продукцію у зовнішньоекономічних відносинах, яка відповідно до чинного законодавства не підлягає оподаткуванню акцизним збором, платнику податку повертається з бюджету сплачена сума акцизного збору за умови надходження валютних коштів на валютний рахунок підприємства або оприбуткування продукції, одержаної в результаті товарообмінної операції, пред’явлення підтверджувальних документів (договору на товарообмінні операції, вантажної митної декларації).

Марки акцизного збору, не використані для маркування товарів через їх пошкодження, приймаються від покупців марок для утилізації з відшкодуванням фактично сплачених сум акцизного збору відповідно до Положення про виробництво, зберігання, продаж марок акцизного збору, маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів. За бажанням покупців сплачена сума акцизного збору в такому випадку може бути зарахована в рахунок майбутніх платежів, крім суми акцизного збору, сплаченої в рахунок погашення податкового векселя. Плата за марки акцизного збору поверненню не підлягає.

Правила податкового обліку акцизного збору

Акцизний збір відноситься до валових витрат платника або в момент фактичного внесення до бюджету, або при нарахуванні податкових зобов’язань. Це означає, що у продавця валовий дохід виникає або при одержанні оплати (з урахуванням суми акцизного збору), або при відвантаженні товару (у вартості якого міститься акцизний збір). Такий механізм відповідає загальному порядку визначення валових доходів і витрат.

Дата виникнення податкового зобов’язання щодо акцизного збору регламентується статтею 4 Декрету Кабінету Міністрів України «Про акцизний збір» за методом податкового обліку – «за першою із подій».

Датою виникнення податкових зобов’язань з продажу підакцизних товарів вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що настала раніше;

• або дата зарахування коштів від покупця на банківський рахунок платника акцизного збору як оплата товарів, що продаються, а у разі продажу товарів за готівку – дата її оприбуткування в касі платника акцизного збору;

• або дата відвантаження товарів.

Процес справляння акцизного збору передбачає можливість видачі платником податкового векселя.

Згідно з законодавством податковий вексель – це простий вексель, авальований банком, що видається суб’єктом підприємницької діяльності – виробником підакцизної продукції у разі отримання спирту етилового (для подальшої його переробки на підакцизну продукцію) і підтверджує його зобов’язання своєчасно сплатити суму акцизного збору.

До отримання суб’єктом підприємницької діяльності з акцизного складу спирту етилового неденатурованого, призначеного для переробки на іншу підакцизну продукцію (за винятком виноматеріалів), такий платник акцизного збору зобов’язаний надати органу державної податкової служби України за своїм місцезнаходженням податковий вексель, авальований банком (податкову розписку), який є забезпеченням виконання зобов’язання цього платника у термін до 90 календарних днів починаючи від дня видачі векселя (податкової розписки), сплатити суму акцизного збору, розраховану за ставками для цієї продукції.

При отриманні спирту етилового неденатурованого підприємство – векселедавець за участю представника державної податкової служби на акцизному складі складає акт про фактично отриману кількість спирту та розрахунок акцизного збору виходячи із фактично отриманої кількості спирту. Цей акт є коригуванням вже наданого податкового векселя, авальованого банком (податкової розписки), із зазначенням остаточної суми акцизного збору, яка підлягає сплаті.

Податковий вексель оформляється у двох примірниках, один з яких залишається у векселедержателя, а інший після обліку його податковим органом, використовується векселедавцем для власного обліку.

Згідно з Законом України «Про ставки акцизного збору на спирт етиловий та алкогольні напої» векселедержателем є орган державної податкової служби за місцем реєстрації векселедавця.

Податковий вексель, авальований банком, вважається погашеним у разі документального підтвердження факту цільового використання спирту етилового для виготовлення виноградних, плодових та інших виноматеріалів і сусла.

У разі нецільового використання суб’єктами підприємницької діяльності спирту етилового або спирту етилового денатурованого (спирту технічного) з таких суб’єктів справляється штраф у розмірі, який обчислюється виходячи із обсягів використаного не за призначенням такого спирту та ставки акцизного збору, передбаченої статтею 1 Закону України «Про ставки акцизного збору на спирт етиловий та алкогольні напої», збільшеної в 1,5 рази.

Погашення векселя відбувається під час придбання акцизних марок на суму акцизного збору шляхом поставлення на їх лицьовому боці штампу з надписом «ПОГАШЕНО» та печатки податкового органу.

Суми акцизного збору, що підлягають сплаті, визначаються платниками самостійно відповідно до чинного законодавства і сплачуються до бюджету. Термін сплати акцизного збору конкретними платниками наведено в таблиці.

Таблиця 5

Терміни сплати акцизного збору

№ з/п	Платники податку	Терміни сплати
1	Підприємства – виробники алкогольних напоїв у разі реалізації підакцизної продукції, виготовленої зі спирту етилового, придбаного без сплати акцизного збору; реалізації алкогольних напоїв із вмістом спирту етилового від 1,2 до 8,5 відсотка об’ємних одиниць (слабоалкогольних напоїв, які відповідно до законодавства не підлягають маркуванню марками акцизного збору; реалізації алкогольних напоїв, виготовлених без використання етилового спирту.	На третій робочий день після здійснення обороту з реалізації продукції
2	Суб’єкти підприємницької діяльності, які отримують спирт етиловий неденатурований для переробки на іншу підакцизну продукцію, що підлягає маркуванню марками акцизного збору і видають податковим органам податковий вексель	До 90 календарних днів, починаючи від дня видачі векселя
3	Підприємства вторинного виробництва	При придбанні марок акцизного збору
4	Підприємства – виробники тютюнових виробів	Щомісячно до 16 числа наступного за звітним місяця
5	Власники (замовники) тютюнових виробів та виноматеріалів, виготовлених в Україні з використанням давальницької сировини	Не пізніше за день одержання готової продукції
6	Імпортери товарів на митну територію України: – за заявкою-розрахунком	При придбанні марок акцизного збору
	– із суми перевищення	До / або під час митного оформлення алкогольних напоїв та тютюнових виробів
7	Всі інші платники, крім зазначених у п. 1-6	Протягом 10 календарних днів, наступних за останнім днем подачі Розрахунку акцизного збору

Українські підприємства – виробники подають відповідним державним податковим інспекціям у строки, визначені законом для місячного звітного періоду (тобто не пізніше за 20 число місяця, наступного за звітним) розрахунок суми акцизного збору за минулий місяць виходячи з фактичних обсягів реалізації та максимальних роздрібних цін. Дані, наведені в Розрахунку, повинні підтверджуватись первинними документами, даними бухгалтерського обліку. Розрахунок подається платником акцизного збору незалежно від того, виникло у звітному періоді у платника податкове зобов’язання чи ні.

Платники акцизного збору мають право не пізніше ніж за десять днів до закінчення граничного терміну подання Розрахунку надіслати Розрахунок на адресу податкового органу поштою з повідомленням про вручення.

Платники акцизного збору протягом п’яти робочих днів з дня отримання повідомлення про втрату або зіпсуття поштового відправлення зобов’язані надіслати поштою або надати особисто (за вибором) податковому органу другий примірник Розрахунку.

Платник акцизного збору, що своєчасно не подає Розрахунок, сплачує штраф у розмірі десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за кожне таке неподання або затримку.

Не сплачена до визначеного строку сума акцизного збору стягується з підприємства – виробника відповідно до чинного законодавства.

Суми акцизного збору із ввезених на територію України товарів зараховуються до державного бюджету, а з товарів, вироблених в Україні, – до місцевого бюджету за місцем їх виробництва і до державного бюджету у співвідношеннях, встановлених Верховною Радою України. При цьому зараховуються суми акцизного збору до державного бюджету відповідно до закону України на поточний рік. Суми акцизного збору з імпортованих товарів платники перераховують на депозитний рахунок митних органів до / або під час подання ввізної митної декларації. Митні органи протягом одного банківського дня з дати оформлення ввізної митної декларації перераховують їх до державного бюджету.

Повернення надміру чи помилково нарахованих і сплачених сум акцизного збору здійснюється митними органами в разі надання їм вантажно-митної декларації на ввезення товарів та розрахункових платіжних документів про їх сплату, якщо не минув річний термін з дня внесення платежу до бюджету. Не сплачені у визначені терміни суми акцизного збору з імпортованих товарів, а також суми не сплачені внаслідок інших дій, списуються уповноваженими установами банку на підставі інкасового доручення митниці.

Фізичні особи, які ввозять на митну територію України алкогольні напої та тютюнові вироби в обсягах, що підпадають під визначення товарної партії і підлягають обкладенню ввізним (імпортним) митом, сплачують акцизний збір під час митного оформлення товарів на підставі вантажної митної декларації з пред’явленням товарних чеків, а в разі їх відсутності – виходячи з індикативних цін.

Суб’єкти підприємницької діяльності, які відповідно до законодавства набули статуту податкового агента і ввезли (імпортували) на митну територію України підакцизні товари (продукцію) без сплати акцизного збору, перераховують до бюджету акцизний збір протягом 7 календарних днів, наступних за датою продажу (відчуження) підакцизного товару (продукції), та не пізніше за 20 число місяця, наступного за звітним, подають до органів державної податкової служби щомісячний звіт за встановленою формою.