4. Сутність, порядок нарахування та відображення в обліку акцизного збору
Акцизний збір було введено в Україні у 1992 р., разом з податком на додану вартість він замінив податки з обороту та реалізації. В Україні перелік підакцизних товарів становить 4 найменування груп: алкогольні напої (з пивом солодовим включно), тютюнові вироби, транспортні засоби, бензин, дистиляти, паливо.
Перелік підакцизних товарів і ставки акцизного збору єдині на території України, встановлюються та затверджуються Кабінетом Міністрів України.
Акцизний збір займає одне із важливих місць у системі державних податкових доходів. В 2008 році в бюджеті України надходження від акцизного збору передбачались в сумі 12 950 815 тис. грн, на їх долю приходиться до 8,2% податкових надходжень. В бюджеті на 2009 рік надходження від акцизного збору передбачені в сумі 13 706 245,1 тис. грн, що складає приблизно 8,0% податкових надходжень.
Поряд з фіскальною функцією акциз має і регулююче значення. Серед напрямів дії регулюючої функції акцизу можна виділити такі:
вплив на обсяги імпорту, виробництва і споживання підакцизних товарів;
вплив на структуру виробництва, стимулювання зростання його ефективності, підвищення якості виробленої продукції, покращення споживчих характеристик продукту;
регулювання рентабельності виробництва підакцизних товарів.
Акцизний збір має як спільні (подібні) (рис. 6), так і відмінні (рис. 7) риси порівняно з податком на додану вартість.
Є надбавкою до
ціни товару
Сума податку не
залежить від доходу платника
Джерелом сплати
є доходи кінцевих споживачів товару
Обидва податки є
внутрішніми і не поширюються на експорт
При імпортуванні
товару зв’язані з митом та виступають
інструментом регулювання зовнішньоторгової
діяльності
Рис. 6. Подібні ознаки ПДВ та акцизного збору
-
ВІДМІННІ ОЗНАКИ
Податок на додану вартість
Акцизний збір
Об’єкт оподаткування
Оборот від реалізації товарів,
робіт, послуг
Оборот від реалізації підакцизних
товарів, продукції
Ставка
Стандартна ставка для всіх товарів
Диференційована за групами товарів
Встановлюється у відсотках
Встановлюється в твердих сумах за одиницю товару або в відсотках
Механізм стягнення
Багаторазово на кожному етапі продажу товару
Одноразово на початковому етапі процесу реалізації (виробники та
імпортери підакцизних товарів)
Фіскальне значення
Стабільність доходу бюджету
Дохід залежить від кон’юнктури ринку
Рис. 7. Відмінні ознаки ПДВ і акцизного збору
Акцизний збір – непрямий податок на окремі товари (продукцію), визначені законом як підакцизні, який включається до ціни товарів у вигляді надбавки, та збирається в остаточному підсумку зі споживачів продукції, хоча сплачують його виробники підакцизних товарів або їх імпортери (рис. 8).
Платники акцизного збору визначені ст. ст. 212 ПКУ.
Платниками акцизного збору є:
суб’єкти підприємницької діяльності, а також їх філії, відділення (їх відокремлені підрозділи) – виробники підакцизних товарів на митній території України, у тому числі з давальницької сировини по товарах (продукції), на які встановлено ставки акцизного збору у твердих сумах;
замовники, за дорученням яких виготовляється продукція на давальницьких умовах з товарів, на які встановлено ставки акцизного збору у відсотках до обороту, які сплачують акцизний збір виробнику;
нерезиденти, які здійснюють виготовлення підакцизних товарів (послуг) на митній території України безпосередньо або через їх постійні представництва чи осіб, прирівняних до них згідно з законодавством;