Учет выполнения договоров поставки.

На предприятие материальные ценности могут поступать от отечественных и зарубежных поставщиков, взаимоотношения с которыми регулируются на основании договоров на поставки.

В связи с тем, что транспортно-заготовительные расходы на предприятии изменяются в зависимости от партии грузов, вида используемого транспорта, способа погрузки, изменения географии поставщиков и других факторов, изменяется также и фактурная стоимость.

Предприятие приобретает материальные ценности по закупочным ценам. Они могут быть: договорные, цены со скидкой или надбавкой. К закупочным ценам можно отнести и фактурные цены, т.е. стоимость материальных ценностей, вытекающая из счета-фактуры поставщика. "Фактурные цены определяются по договору с включением различных наценок, скидок, стоимости вспомогательных услуг, транспортных расходов. Фактурная стоимость получаемых материальных ценностей будет разной в зависимости от методики включения в нее транспортных расходов:

• Цена франко-склад поставщика предусматривает погашение всех транспортных расходов по доставке продукции со склада поставщика до покупателя за счет заказчика.

• Цена франко-станция отправления предполагает возмещение расходов по транспортировке до станции отправления, включая погрузку, поставщиком, а перевозка от станции отправления до склада покупателя оплачивается заказчиком.

• Цена франко-станция назначения предполагает оплату транспортных расходов до станции назначения поставщиком, а дальнейшая транспортировка возмещается покупателем.

• Цена франко-склад покупателя предусматривает погашение всех транспортных расходов поставщиком.

Предприятие, использующее оценку материальных ценностей по закупочным ценам, отражает их на соответствующих счетах бухгалтерского учета по фактурным ценам, а все прочие расходы, возникающие дополнительно, относятся к накладным расходам того периода, в котором они возникли.

Синтетический и аналитический учет производственных запасов.

Планом счетов, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291, для отображения запасов предусмотрен класс 2 «Запасы».

Счета этого класса предназначены для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию предметов труда, которые предназначены для обработки, переработки, использования в производстве и для хозяйственных нужд, а также средств труда, которые предприятие включает в состав малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Материальные ценности, принятые предприятием на ответственное хранение, переработку (давальческое сырье), комиссию, учитываются на счетах класса 0 «Забалансовые счета».

Производственные запасы

Для обобщения информации о наличие и движение производственных запасов примеряется отдельные субсчета:

201	Сырье и материалы
202	Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия
203	Топливо
204	Тара и тарные материалы
205	Строительные материалы
206	Материалы, переданные в переработку
207	Запасные части
208	Материалы сельскохозяйственного назначения
209	Прочие материалы

На субсчете 201 «Сырье и материалы» отражаются наличие и движение сырья и основных материалов, которые входят в состав изготовляемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении, вспомогательные материалы, которые также используются при изготовлении продукции или для хозяйственных нужд, технических целей и содействия в производственном процессе.

На субсчете 202 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия» отражаются наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, которые приобретены для комплектования выпускаемой продукции и требуют дополнительных затрат труда по их обработке или сборке.

На субсчете 203 «Топливо» (нефтепродукты, твердое топливо, смазочные материалы) учитываются наличие и движение топлива, которое приобретается или заготавливается для технологических нужд производства, эксплуатации транспортных средств, а также для выработки энергии и отопления зданий.

На субсчете 204 «Тара и тарные материалы» отражаются наличие и движение всех видов тары, кроме тары, которая используется как хозяйственный инвентарь, а также материалы и детали, которые используются для изготовления тары и ее ремонта.

На субсчете 205 «Строительные материалы» предприятия-застройщики отражают движение строительных материалов, конструкций и деталей, оборудования и комплектующих изделий, которые относятся к монтажу, и других материальных ценностей, необходимых для выполнения строительно-монтажных работ, изготовления строительных деталей и конструкций.

На субсчет 206 «Материалы, переданные в переработку» учитываются материалы, переданные в переработку на сторону и которые в дальнейшем включаются в состав себестоимости полученных из них изделий.

На субсчете 207 «Запасные части» ведется учет приобретенных или изготовленных запасных частей, готовых деталей, узлов, агрегатов, которые используются для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств, инструмента, а также автомобильных шин в запасе и обороте.

Автомобильные шины, которые находятся на колесах и в запасе при автомобиле, учтенные в цене автомобиля и включенные в его инвентарную стоимость, учитываются в составе основных средств.

На субсчете 208 «Материалы сельскохозяйственного назначения» учитываются минеральные удобрения, ядохимикаты для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур, биопрепараты, медикаменты, химикаты, которые используются для борьбы с болезнями сельскохозяйственных животных. Здесь также отражаются саженцы, семена и корма (покупные и собственного выращивания), которые используются для высаживания, посева и откорма животных непосредственно в хозяйстве.

На субсчете 209 «Прочие материалы» учитываются отходы производства (обрубки, обрезка, стружка и др.), неисправный брак, материальные ценности, полученные от ликвидации основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части на этом предприятии (металлолом), изношенные шины и пр.

Субсчет 2010 «Транспортно-заготовительные расходы» рассмотрен в разделе «Первоначальная оценка запасов».

По дебету данных субсчетов отражаются остаток и поступление, по кредиту – расходование, реализация и другое выбытие производственных запасов.

Таблица 7.1

Корреспонденция счетов по учету запасов

№ п/п	Содержание операции
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Приобретение и оприходование запасов без предварительной оплаты поставщику.
1	Оприходование производственных запасов от поставщика на основе счета-фактуры, налоговой накладной, акта о принятии ценностей.	20	63
2	Отражен налоговый кредит в сумме НДС отраженный в налоговой накладной.	641	63

Продолжение табл. 7.1

1	2	3	4
3	Оплачено поставщику за полученные производственные запасы согласно платежным документам.	63	31
4	Сумма затрат на транспортировку запасов согласно товарно-транспортной накладной.	2010	63
5	Отражен налоговый кредит в сумме НДС, показанный в налоговой накладной.	641	63
6	Оплачены услуги по транспортировке запасов на основе платежных документов	63	31
Приобретение и оприходование запасов после предварительной оплаты поставщику.
1	Предварительная оплата поставщику на основе платежных документов.	63	31
2	Оприходование запасов от поставщика на основе счет- фактуры, налоговой накладной, акта о принятии ценностей.	20	63
3	Списана сумма ранее начисленного налогового кредита, показанная в налоговой накладной.	641	63
Приобретение производственных запасов подотчетным лицом.
1	Приобретение производственных запасов подотчетным лицом на основе накладной и авансового отчета.	20	372
2	Отражен налоговый кредит в сумме НДС.	641	372
Прочие варианты поступления производственных запасов.
1	Приняты на склад безвозмездно переданные запасы предприятию на основе акта о приемке материалов.	20	719, 745

Продолжение табл. 7.1

1	2	3	4
2	Оприходование материальных ценностей, полученных при ликвидации основных средств на основе акта о приемке материалов.	20	746
3	Оприходование материальных ценностей, внесенных учредителями в уставный капитал на основе акта о приемке материалов.	20	46
4	Материалы, изготовленные предприятием для собственных нужд на основе акта о приемке материалов.	20	23
Учет обмена производственными запасами.
1	Если производственные запасы – подобные.
1.1	Оприходование запасов.	20	63
1.2	Начислена сумма налогового кредита в сумме НДС	641	63
1.3	Отгрузка производственных запасов.	36	20
1.4	Начислена сумма налогового обязательства в сумме НДС	36	641
1.5	Списана на затраты разница между балансовой и справедливой стоимостью.	949	20
1.6	Зачет взаимных задолженностей.	63	36
2	Если производственные запасы – неподобные.
2.1	Оприходование запасов.	20	63
2.2	Начислена сумма налогового кредита в сумме НДС.	641	63
2.3	Отгрузка производственных запасов.	36	712
2.4	Начислена сумма налогового обязательства в сумме НДС.	712	643
2.5	Списана себестоимость переданного производственного запаса	902	20

Продолжение табл. 7.1

1	2	3	4
2.6	Поступила денежная компенсация.	36	31
2.7	Зачет взаимных задолженностей.	63	36
Списание производственных запасов.
1	Отпуск со склада запасов для собственных нужд на производство продукции на основе накладной-требования.	23	20
2	Отпуск со склада запасов для собственных нужд на общепроизводственные нужды на основе накладной-требования.	91	20
3	Отпуск со склада запасов для собственных нужд на административные нужды на основе накладной-требования.	92	20
4	Отпуск со склада запасов для собственных нужд на обеспечение сбыта продукции на основе накладной-требования.	93	20
5	Списание фактической себестоимости реализованных запасов.	943	20
6	Списание материальных ценностей, потерянных в результате стихийного бедствия.	991	20