Система налоговых отношений

УЧАСТНИКИ ОТНОШЕНИЙ, РЕГУЛИРУЕМЫХ НАЛОГОЫМ КОДЕКСОМ РФ.

• Налогоплательщики (19)

• Налоговые агенты (24)

• Представители субъектов налоговых отношений (27,29)

• Налоговые органы РФ (30) и их должностные лица (33) – налоговая инспекция

• Таможенные органы РФ (34)

• Органы внутренних дел (36)

• Банки (18)

В Кодексе указывается коды права и обязанности всех перечисленных субъектов.

Должностные лица несут административную и уголовную ответственность за налоговые правонарушения.

Презентация: 1) административная ответственность (Административный кодекс). 2) уголовная ответственность (Уголовный кодекс).

Налогоплательщики и плательщики сборов

Налоговые резиденты и нерезиденты
Организации			Физические лица
некоммерческие	коммерческие	Индивидуальные предприниматели			Граждане
Филиалы и иные территориально-обособленные подразделения (выполняют функции налогоплательщиков)
Субъекты малого предпринимательства
Субъект внешнеэкономической деятельности
Взаимозависимые лица

Налоговое законодательство выделяет группу крупнейших налогоплательщиков с целью налогового регулирования.

Показатели	Федеральный уровень	Региональный уровень
Суммарный объем выручки от продажи товаров (работ, услуг) и операционных доходов	Превышает 10 млрд. рублей	от 1 млрд. до 10 млрд.
Сумма оборотных и внеоборотных активов	Превышает 10 млрд. рублей	Превышает 10 млрд. рублей
Объем уплачиваемых налогов	Превышает 1 млрд. рублей	Превышает 75 млн. рублей

С 1 января 2012 г. Законодательство выделяет консолидированную группу налогоплательщиков: Добровольное на основе договора объединение организаций в целях исчисления и уплаты налога на прибыль с учетом совокупного результата финансово- хозяйственной деятельности указанных компаний ( п.1 ст. 25.1. НК РФ). В группу могут входить дочерние компании с долей участия материнской компании не менее 90%.

Группа может быть создана, если для всех участников одновременно выполняются следующие условия:

• Суммарный объем НДС, акцизов, налога на прибыли и НДПИ, перечисленных в бюджет за предшествующий календарный год, не менее 10 млрд. руб.

• Суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также от прочих доходов за предшествующий календарный год не менее 100 млрд. руб.

• Совокупная стоимость активов на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором создается группа, не менее 300 млрд. руб.

Организации, не включаемые в состав консолидируемой группы:

• Осуществляющие деятельность в различных отраслях экономики и различно исчисляющие налоговую базу по налогу на прибыль;

• Являющиеся резидентами особых экономических зон;

• Применяющие специальные режимы налогообложения;

• Применяющие специальные режимы налогообложения;

• Не признаваемые плательщиками налога на прибыль в соответствии с главой 25 НК РФ;

• Осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность и применяющие налоговую ставку 0%;

• Признаваемые плательщиками налога на игорный бизнес;

• Ведущие клиринговую деятельность;

• Организации, размер чистых активов которых не превышает величины уставного (складочного) капитала;

• Компании, которые находятся в процессе ликвидации или по которым возбуждено производство о несостоятельности (банкротстве).

Особый порядок налогообложения позволяет консолидированной группе исчислять и уплачивать единый по группе налог на прибыль и представлять единые налоговые декларации. Это будет делать ответственный участник группы, назначенный в договоре.

Функции ответственного участника группы:

1. Представление в налоговые органы договора о создании группы

2. Ведение сводного налогового учета доходов (расходов)

3. Расчет сводного налога на прибыль по группе и доли налога каждого участника

4. Сообщение другим участникам ( в случае их выхода из состава группы) сведений, необходимых для исчисления и уплаты налога на прибыль организаций

5. Перечисление налога в соответствующие бюджеты

6. Представление налоговых деклараций и документов, истребованных по консолидированной группе в рамках мероприятий налогового контроля

7. Информирование участников о получении требований об уплате налогов ( при недостаточности средств у ответственного участника налог может быть удержан у других участников группы).

Налоговая база по консолидированной группе определяется ответственным участником путем арифметического суммирования доходов и расходов всех участников группы, учитываемых в целях налогообложения налогом по ставке 20% (п.1 ст.284 НК РФ).

При определении консолидированной налоговой базы не учитывается:

1. Прибыль или убыток от внутренних хозяйственных операций, осуществляемых между участниками консолидированной группы налогоплательщиков;

2. Продажи, к которым применяются иные налоговые ставки;

3. Доходы, облагаемые у источника выплаты (ст. 278.1 НК РФ)

Введение института консолидации налогоплательщиков направлено на:

1. Устранение условий трансфертных ценообразования участниками такой налоговой группы с целью минимизации налога;

2. Снижение негативных эффектов, связанных с перемещением налоговой базы между субъектами РФ;

3. Предоставление преимуществ организациям в виде возможности суммировать прибыли и убытки различных участников этой группы при расчете налога на прибыль;

4. Упрощение налогового администрирования в связи с расчетом и уплатой налога, пеней, штрафов, а также представлению декларации одним лицом – ответственным участником консолидированной группы.