6.4. Налогообложение прибыли (дохода) иностранных организаций

Расширение сферы внешнеэкономического и внешнеторго­вого сотрудничества Республики Беларусь с зарубежными стра­нами вызывает необходимость разработки эффективного меха­низма налогообложения результатов деятельности иностран­ных организаций.

Налогообложение иностранных организаций в Республике Беларусь зависит от способа осуществления деятельности и ис­точника выплаты дохода.

Если иностранная организация осуществляет свою деятель­ность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, то она выступает в качестве плательщика налога на прибыль. Иностранные фирмы, не осуществляющие деятельность через постоянное представительство и получа­ющие доходы из источников на территории Республики Бела­русь, уплачивают налог на доходы.

Прибыль иностранной организации (нерезидента), осу­ществляющей деятельность через постоянное представитель­ство, облагается налогом в общеустановленном порядке, т.е. как и белорусских субъектов хозяйствования.

Объектом налогообложения выступает валовая прибыль, полученная иностранной организацией через постоянное представительство на территории Республики Беларусь. Она представляет собой сумму прибыли от реализации товаров (ра­бот, услуг), прибыли от реализации иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, немате­риальные активы), прибыли от реализации имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, доходы от внереализационных операций за минусом расходов по внереа­лизационным мероприятиям.

Прибыль от реализации товаров определяется как разность между выручкой от реализации, уменьшенной на сумму упла­ченных налогов, включаемых в отпускную цену, и затратами на производство и реализацию, учитываемыми при налогообло­жении прибыли с учетом расходов, непосредственно связан­ных с осуществлением деятельности в Республике Беларусь че­рез постоянное представительство, включая управленческие, общеадминистративные расходы как в Республике Беларусь, так и за границей.

Такие затраты должны быть подтверждены соответству­ющим заключением аудиторской организации (аудитора) иност­ранного государства, резидентом которого является иностран­ная организация, которое представляется налоговому органу не позднее срока представления налоговой декларации по налогу на прибыль за налоговый период, к которому они относятся.

В состав доходов от внереализационных операций включа­ются доходы, непосредственно относящиеся к деятельности постоянного представительства, поступившие в собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с про­изводством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг), включая безвозмездно полученные денежные средства и иные ценности (основные средства, товарно-материальные ценно­сти, нематериальные активы, ценные бумаги), кроме передачи этих ценностей в пределах одного собственника.

Для целей налогообложения в состав доходов от внереализа­ционных операций не включаются:

• средства, поступающие из созданных в соответствии с за­конодательством Республики Беларусь фондов и бюджета Рес­публики Беларусь и использованные по целевому назначению;

• средства, поступившие в порядке долевого участия в стро­ительстве жилья, содержании объектов непроизводственной сферы и использованные по целевому назначению;

• доходы, полученные участниками совместной деятельности.

Налогообложению подлежит только та часть прибыли, ко­торая возникает из источников Республики Беларусь в связи с деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в Республике Беларусь. Соответственно и вычету подлежит только та часть расходов, которая связана с получением доходов на территории республики.

В случае, если одним из источников валовой прибыли иност­ранной организации является прибыль от ее деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представи­тельство и эта прибыль не может быть определена исходя из до­кументально подтвержденной выручки за вычетом докумен­тально подтвержденных затрат, валовая прибыль, подлежащая налогообложению на территории Республики Беларусь, рас­считывается как произведение валовой прибыли иностранной организации и коэффициента, позволяющего определить удельный вес прибыли, подлежащей налогообложению в Рес­публике Беларусь.

Коэффициент определяется как удельный вес одного из по­казателей финансово-хозяйственной деятельности постоянно­го представительства иностранной организации на территории Республики Беларусь, согласованного иностранной организа­цией с налоговым органом, в общем объеме аналогичного по­казателя иностранной организации (затраты рабочего време­ни, суммы понесенных расходов или полученной выручки, от­груженная продукция, выполненные работы, оказанные услуги и т.п.).

Прибыль иностранной организации, осуществляющей де­ятельность на территории Республики Беларусь через постоян­ное представительство, облагается налогом по ставке 24%.

При включении в валовую прибыль иностранной организа­ции, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, доходов, с кото­рых был удержан и перечислен в бюджет налог на доходы, сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на сумму удержанного и перечисленного налога на доходы.

Налог на прибыль иностранной организации исчисляется непосредственно плательщиком по месту нахождения постоян­ного представительства иностранной организации.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, как и белорусские организации, представляют налоговым орга­нам декларацию до 20 марта года, следующего за истекшим на­логовым периодом.

В 2011 г. авансовые платежи по налогу на прибыль произво­дятся 22 марта, 22 июня, 22 сентября и 22 декабря, а с 2012 г. бу­дут производиться 22 апреля, 22 июля, 22 октября и 22 января.

Доходы иностранных организаций, полученные из источни­ков на территории страны, которые не осуществляют свою дея­тельность через постоянное представительство, подлежат обло­жению налогом на доходы.

Плательщиками налога на доходы признаются иностран­ные организации, не осуществляющие деятельность в Респуб­лике Беларусь через постоянное представительство, но извле­кающие доходы из источников в Республике Беларусь.

Объектом обложения налогом на доходы признаются следу­ющие доходы, полученные плательщиками из источников в Республике Беларусь:

• плата за перевозку, фрахт в связи с осуществлением меж­дународных перевозок, а также за оказание транспортно-экспедиционных услуг (за исключением платы за перевозку, фрахт и услуг в области транспортно-экспедиционной деятельности при организации международных перевозок грузов морским транспортом);

• процентные (купонные) доходы от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления (доходы по кредитам, займам, доходы по ценным бумагам; доходы от поль­зования временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь);

• роялти (вознаграждение за использование имуществен­ных прав на объекты авторского права, компьютерные прог­раммы, произведения литературы, науки и искусства); за ис­пользование имущества на территории Республики Беларусь; плата за лицензию, патент, товарный знак, знак обслуживания, фирменное наименование и т.п.;

• дивиденды и приравненные к ним доходы;

• доходы от проведения и организации на территории Рес­публики Беларусь концертно-зрелищных мероприятий;

• доходы в виде неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров;

доходы от выполнения инновационных работ, включая научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, разработку конструкторской и технологической документации на опытные образцы товаров, изготовление и испытание опыт­ных образов товаров, предпроектные и проектные работы (под­готовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и др.);

• доходы от предоставления гарантии или поручительства;

• доходы от оказания услуг и т.п.

Налоговая база налога на доходы определяется как общая сумма доходов за вычетом документально подтвержденных за­трат, в том числе:

• по доходам за использование имущества - в сумме возме­щения стоимости такого имущества, приходящейся на начис­ленную сумму дохода, затрат по его страхованию, выплате бан­ку, правительству иностранного государства или постоянному комитету Союзного государства процентов за кредит, получен­ный на приобретение имущества;

• по доходам от реализации на территории Республики Бе­ларусь товаров на условиях договоров поручения, комиссии и других аналогичных гражданско-правовых договоров - в сумме цены приобретения товара (затрат на его производство), учтен­ной в товаросопроводительных документах (затраты принима­ются только в части, приходящейся на фактически реализован­ные товары);

• по договорам от проведения и организации на террито­рии Республики Беларусь концертно-зрелищных мероприятий - в сумме затрат на кормление животных во время нахождения зверинцев и цирков на территории Республики Беларусь, а так­же оплату ветеринарных услуг, транспортировку и арендую плату белорусским организациям и (или) белорусским индиви­дуальным предпринимателям;

• при отчуждении недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, - в сумме затрат, понесен­ных на приобретение, строительство недвижимого имущества, за вычетом амортизационных отчислений, с учетом переоценки;

• при отчуждении организации как имущественного комп­лекса, собственником которого является иностранная органи­зация, или его части - в сумме затрат на приобретение такой организации или взноса (вклада) в его уставный фонд, прихо­дящейся на отчуждаемую часть;

• при отчуждении ценных бумаг (кроме акций) на террито­рии Республики Беларусь - в сумме затрат на приобретение ценных бумаг и их отчуждение и т.д.

Ставки налога на доходы установлены в следующих размерах:

• по доходам за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок - 6%;

• по процентным (купонным) доходам от долговых обяза­тельств - 10%;

• по дивидендам и приравненным к ним доходам - 12%;

• по другим доходам - 15%.

Ставка налога на доходы, полученные иностранными орга­низациями, не осуществляющими деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, по дивидендам, долговым обязательствам, роялти, лицензиям, ес­ли источником выплаты такого дохода является резидент Пар­ка высоких технологий, составляет 5%.

Налоговым периодом налога на доходы признается кален­дарный месяц, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы.

Сумма налога на доходы исчисляется как произведение на­логовой базы и налоговой ставки.

Налог на доходы исчисляется, удерживается и уплачивается в бюджет юридическими лицами и индивидуальными предпри­нимателями, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

Налоговая декларация по налогу на доходы представляется юридическим лицом Республики Беларусь, иностранной органи­зацией или индивидуальным предпринимателем, начисляющи­ми и (или) выплачивающими доход иностранной организации, в налоговые органы по месту постановки на учет не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на доходы перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Вопросы для самоконтроля

1. Кто является плательщиком налога на прибыль?

2. Что признается объектом обложения налогом на прибыль?

3. Что означает понятие «валовая прибыль»?

4. Как рассчитывается прибыль от реализации продукции, товаров (работ, услуг) для целей налогообложения производственными организа­циями?

5. Как рассчитывается прибыль от реализации товаров для целей нало­гообложения торговыми организациями?

6. Какова методика расчета прибыли от реализации основных средств?

7. Как рассчитать прибыль от реализации товарно-материальных ценностей?

8. Что включают доходы и расходы по внереализационным операциям?

9. Как рассчитать налоговую базу для исчисления налога на прибыль?

10. В чем выражается система льгот по налогу на прибыль?

11. Какие льготы предоставляются налогоплательщикам при уплате налога на прибыль?

12. Какие установлены сроки для представления плательщиками дек­лараций в налоговые органы и уплаты в бюджет налога на прибыль?

13. Как рассчитывается налоговая база для определения налога на прибыль с дивидендов?

14. Какие применяются методы для исчисления текущих платежей по налогу на прибыль?

15. Как исчислить сумму налога на прибыль, если организация в пред­шествующем году работала не полный год?

16. Какие установлены сроки уплаты текущих платежей по налогу на прибыль?

17. Каковы особенности доходов банков?

18. Каковы особенности расходов банков?

19. Каковы особенности внереализационных доходов банков?

20. Каковы особенности внереализационных расходов банков?

21. Каковы особенности доходов страховых организаций?

22. Каковы особенности расходов страховых организаций?

23. Каков порядок определения валовой прибыли от операций с цен­ными бумагами?

24. Какой в Республике Беларусь действует порядок налогообложения прибыли иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность через постоянное представительство?

25. Как определяется налоговая база для исчисления налога на доходы?

26. Какие установлены ставки по налогу на доходы?

27. Какой порядок налогообложения применяется к иностранным организациям, не осуществляющим свою деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство?