Доход, прибыль и рентабельность.
1. Доход: сущность и виды.
2. Прибыль предприятия: сущность, виды, функции, механизм формирования и использования.
3. Рентабельность: сущность, виды и показатели.
4. Пути увеличения прибыли и рентабельности предприятия.
1. Доход: сущность и виды.
В результате своей производственно-хозяйственной деятельности предприятие получает доход. Доходпредприятия можно характеризовать как увеличение ее активов или уменьшение обязательств, приводящие к увеличению собственного капитала.
Доход предприятия можно классифицироватьпо следующим направлениям:
Доход от реализации товарной продукции (работ, услуг);
Доход от реализации других материальных ценностей;
Доход от внереализационных операций.
Доход от реализации продукции(работ, услуг) (Др) представляет собой выручку от реализации товарной продукции (работ, услуг), которая определяется по формуле:
Др = Цотпi * Qрпi,
где: Цотпi - отпускная цена i-го изделия с налогом на добавленную стоимость, руб.;
Qрпi - количество реализованной продукции i-го наименования в натуральных единицах.
Доход от реализации других материальных ценностейвключает выручку от продажи излишнего имущества и прочих активов предприятия (нематериальных активов, ценных бумаг и т.д.).
Кроме того, предприятия могут иметь финансовые результаты от внереализационных операций, т.е. от операций, не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных и других активов.
В состав доходов от внереализационных операций включаются:
доходы, полученные на территории Республики Беларусь и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий;
дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;
доходы от сдачи имущества в аренду, кроме случаев, когда сдача имущества в аренду является основным видом экономической деятельности организации;
уплаченные, присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
положительные разницы, образовавшиеся при изменении Национальным банком курсов иностранных валют, по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;
прибыль от покупки (продажи) иностранной валюты;
поступления долгов, ранее списанных как безнадежные;
излишек имущества, выявленный при инвентаризации;
кредиторская и депонентская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности;
другие доходы от операций, непосредственно несвязанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг).
2. Прибыль предприятия: сущность, виды, функции, механизм формирования и использования.
Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия определяется показателем прибыли или убытка. И представляет собой разницу при сравнении сумм доходов и расходов предприятия. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества предприятия – прибыль, а превышение расходов над доходами – уменьшение имущества предприятия, т.е. убыток. Полученный предприятием за отчётный год финансовый результат в виде прибыли или убытка приводит соответственно к увеличению или уменьшению источников собственных средств.
Часть чистого дохода предприятия, образующегося после вычета из него косвенных налогов и текущих затрат, называется прибылью.
Прибыль представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности, представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления этой деятельности.
Прибыль– это превышение доходов над расходами. Обратное положение называется убытком. С экономической точки зрения прибыль – это разность между денежными поступлениями и денежными выплатами. С хозяйственной точки зрения прибыль–это разность между имущественным состоянием предприятия на конец и начало отчетного периода
Значение прибыли:
1. Прибыль предприятия является главной целью предпринимательской деятельности. Основным побудительным мотивом осуществления любого вида бизнеса, его главной конечной целью является рост благосостояния собственников предприятия.
Если для собственников предприятия получение высокого уровня прибыли является вполне очевидным мотивом предпринимательской деятельности, то может возникнуть вопрос – является ли получение высокой прибыли столь же побудительным мотивом деятельности наемных менеджеров предприятия и остального его персонала.
Для менеджеров, которые не являются собственниками предприятия, руководимого ими, прибыль является основным мерилом успеха их деятельности.
Для остального персонала уровень прибыли предприятия также является достаточно высоким побудительным мотивом их деятельности, особенно при наличии на предприятии программы участия наемных работников в прибыли. Прибыльность предприятия является не только гарантом их занятости (при прочих равных условиях), но в определенной мере обеспечивает дополнительное материальное вознаграждение их труда и удовлетворение ряда их социальных потребностей.
2. Прибыль предприятия является критерием эффективности конкретной производственной (операционной) деятельности. Индивидуальный уровень прибыли предприятия в сравнении с отраслевым характеризует степень умения (подготовленности, опыта, инициативности) менеджеров успешно осуществлять хозяйственную деятельность в условиях рыночной экономики. Среднеотраслевой уровень прибыли предприятий характеризует рыночные и другие внешние факторы, определяющие эффективность производственной деятельности.
3. Прибыль является основным внутренним источником формирования финансовых ресурсов предприятия, обеспечивающих его развитие. В системе внутренних источников формирования этих ресурсов прибыли принадлежит главенствующая роль. Чем выше уровень генерирования прибыли предприятия в процессе его хозяйственной деятельности, тем меньше его потребность в привлечении финансовых средств из внешних источников и при прочих равных условиях – тем выше уровень самофинансирования его развития, обеспечения реализации стратегических целей этого развития, повышение конкурентной позиции предприятия на рынке. При этом, в отличие от некоторых других внутренних источников формирования финансовых ресурсов предприятия, прибыль является постоянно воспроизводимым источником и ее воспроизводство в условиях успешного хозяйствования осуществляется на расширенной основе.
4. Прибыль является основным защитным механизмом, предохраняющим предприятие от угрозы банкротства. Хотя такая угроза может возникнуть и в условиях прибыльной хозяйственной деятельности предприятия (при использовании неоправданно высокой доли заемного капитала, особенно краткосрочного; при недостаточно эффективном управлении ликвидностью активов и т.п.), но при прочих равных условиях, предприятие гораздо успешнее выходит из кризисного состояния при высоком потенциале генерирования прибыли. За счет капитализации полученной прибыли может быть быстро увеличена доля высоколиквидных активов (восстановлена платежеспособность), повышена доля собственного капитала при соответствующем снижении объема используемых заемных средств (повышена финансовая устойчивость), сформированы соответствующие резервные финансовые фонды.
5. Прибыль является главным источником возрастания рыночной стоимости предприятия. Способность самовозрастания стоимости капитала обеспечивается путем капитализации части полученной предприятием прибыли, т.е. ее направления на прирост его активов. Чем выше сумма и уровень капитализации полученной предприятием прибыли, тем в большей степени возрастает стоимость его чистых активов (активов, сформированных за счет собственного капитала), а соответственно и рыночная стоимость предприятия в целом, определяемая при его продаже, слиянии, поглощении и в других случаях.
6. Прибыль предприятия создает базу экономического развития государства в целом. Механизм перераспределения прибыли предприятия через налоговую систему позволяет пополнять доходную часть государственных бюджетов всех уровней (общегосударственного и местных), что дает возможность государству успешно выполнять возложенные на него функции и осуществлять намеченные программы развития экономики.
С учетом этого различают следующие функции прибыли:
результативная – фактически полученная прибыль оценивает эффективность деятельности предприятия. Но все аспекты деятельности предприятия с помощью прибыли оценить невозможно. Такого универсального показателя и не может быть, поэтому для выяснения конечного финансового результата необходимо сопоставить стоимость объема реализуемой продукции и стоимость затрат и ресурсов, используемых в производстве;
стимулирующая - часть ожидаемой или полученной прибыли может быть использована в качестве источника материального вознаграждения работников предприятия и выплат дивидендов владельцам капитала;
инвестиционная - поскольку ожидаемая прибыль является основой принятия инвестиционных решений;
финансирующая - часть полученной или ожидаемой прибыли определяется в качестве источника самофинансирования предприятия. Доля чистой прибыли, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия;
экономической ответственности - штрафы, пени, неустойки предприятие платит из прибыли.
В практике учета и планирования различают следующие виды прибыли:
балансовую (валовую) прибыль;
прибыль от реализации продукции;
прибыль от внереализационных операций;
прибыль налогооблагаемую;
льготируемую прибыль;
прибыль по изделию;
прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия;
чистую прибыль.
Объектом налогообложения налогом на прибыль признается валовая прибыль.
Валовой прибыльюдля белорусских организаций признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства), ценных бумаг, имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
1. Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении.
Прибыль от реализации продукции, работ, услуг рассчитывается по формуле:
Пр = В – НДС – А – Ср
где: В – выручка от реализации продукции, работ, услуг;
А – акцизы;
Ср – себестоимость реализованной продукции, работ, услуг.
2. Прибыль (убыток) от реализации основных средств, нематериальных активов определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от реализации основных средств, нематериальных активов, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемые из выручки, и остаточной стоимостью основных средств, нематериальных активов, а также затратами по реализации основных средств, нематериальных активов.
3. Для целей настоящей главы в отношении реализации иных активов применяются положения, установленные для реализации товаров (работ, услуг), если иное не установлено настоящей главой. (Налоговый кодекс РБ)
Финансовые результаты от внереализационных операцийопределяются по формуле:
Пвн = Ввн – Рвн
где: Ввн – внереализационные доходы;
Рвн – расходы от внереализационных операций.
В состав доходов от внереализационных операций включаются доходы, поступившие в собственность плательщика от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав. В состав доходов от внереализационных операций включаются:
– дивиденды и приравненные к ним доходы;
– доходы от операций по сдаче в аренду, в том числе финансовую аренду (лизинг), имущества. Моментом сдачи имущества в аренду, в том числе финансовую аренду (лизинг), является последнее число установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) по такой сдаче (передаче);
– доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком, небанковской кредитно-финансовой организацией денежными средствами, находящимися на банковском счете;
– суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций, полученных за нарушение условий договоров. Такие доходы учитываются в составе внереализационных доходов при определении облагаемой налогом прибыли в том отчетном периоде, в котором указанные суммы поступили на банковский счет или в кассу плательщика;
– поступления в счет возмещения организации убытков или ущерба;
– стоимость (суммы) безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), денежных средств, иных ценностей, имущественных прав;
– стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;
– суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, а также суммы погашенной дебиторской задолженности, ранее включенные в состав внереализационных расходов в связи с истечением срока исковой давности;
– положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в порядке, установленном законодательством;
– стоимость товаров или иного имущества, полученного при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (в том числе путем их демонтажа или разборки), объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен;
– плата, поступившая за участие в торгах (тендере);
– суммы, поступившие по долгам, ранее списанным как нереальные для взыскания;
– другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), поступившие в собственность плательщика.
В состав расходов от внереализационных операций включаются расходы, а также потери, убытки по операциям, непосредственно не связанным с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг). В состав расходов от внереализационных операций включаются:
– расходы по аннулированным производственным заказам, а также производствам, не давшим продукции;
– отчисления в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также с отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;
– восстановление резерва при восстановлении сомнительных долгов;
– суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий договоров;
– суммы возмещения убытков или ущерба, виновники которых не были установлены или суд отказал во взыскании с них ущерба;
– убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, невозможных (нереальных) для взыскания;
– суммы недостач, потерь и порчи активов, в том числе произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, виновники которых не установлены или суд отказал во взыскании с них;
– отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в порядке, установленном законодательством;
– отрицательные суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности;
– судебные расходы;
– не компенсируемые виновной стороной потери от простоев по внешним причинам;
– потери от уценки производственных запасов и готовой продукции, произведенной в соответствии с законодательством;
– убытки по операциям с тарой;
– потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами;
– расходы по сдаче в аренду, в том числе финансовую аренду (лизинг), имущества;
– расходы на ликвидацию, списание основных средств, нематериальных активов, выводимых из эксплуатации, а также расходы на ликвидацию, списание иного имущества, в том числе объектов незавершенного строительства, имущества, монтаж которого не завершен, производимые в порядке, установленном законодательством;
– суммы затрат организаций по содержанию находящихся на их балансе объектов, не используемых в предпринимательской деятельности детских оздоровительных учреждений, учреждений образования, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, здравоохранения, детских дошкольных учреждений, учреждений
культуры и спорта, а также затрат на эти цели при долевом участии организаций в содержании указанных объектов и учреждений;
– другие расходы, не связанные с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг).
Прибыль налогооблагаемаярассчитывается по следующей формуле:
Побл= Пб - Пд - Ллг,
где Побл - налогооблагаемая прибыль;
Пб - балансовая (валовая) прибыль;
Пд – прибыль от мероприятий, облагаемых налогом на доход;
Ллг - льготируемая прибыль;
Объектом обложения налогом на доходы являются дивиденды и приравненные к ним доходы. Дивидендом для целей налогообложения признается часть прибыли предприятия, хозяйственного общества или хозяйственного объединения, выплачиваемая соответственно собственнику (собственникам) данного предприятия либо участникам хозяйственного общества или хозяйственного объединения в связи с правом собственности на имущество предприятия либо участием в хозяйственном обществе или хозяйственном объединении, за исключением: выплат акционеру (пайщику) в денежной или натуральной форме и размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный капитал предприятия при его ликвидации; выплат акционерам (пайщикам) предприятия в виде акций (паев) этого же предприятия, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном капитале ни одного из акционеров (пайщиков).
К дивидендам для целей налогообложения приравниваются доходы от соглашений (долговых обязательств), предусматривающих участие в прибылях.
Льготируемой считается прибыль, которая в соответствии с Законом Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" не облагается налогом на прибыль. Это прибыль, фактически использованная на мероприятия по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС; на проведение природоохранных и противопожарных мероприятий, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; на развитие производства, увеличение выпуска товаров народного потребления, топливно-энергетического комплекса и строительных материалов. Общая величина льготируемой прибыли, использованной на эти цели, не должна превышать 50% балансовой прибыли. Не облагается налогом также прибыль, использованная на содержание оздоровительных лагерей, детских дошкольных учреждений, домов инвалидов, благотворительные цели, создание по установленной квоте рабочих мест для трудоустройства инвалидов и др.
Прибыль по изделию- это разница между отпускной (оптовой) ценой предприятия и полной себестоимостью изделия.
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия- это прибыль балансовая за вычетом всех налогов:
Ппр = Пб - НП,
где - НП - налог на прибыль.
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия– совокупная прибыль за вычетом налога на прибыль. Является источником уплаты экологического налога (при превышении установленных лимитов), перечисление финансовых санкций в бюджет.
Чистая прибыльобразуется после вычета из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия первоочередных платежей: штрафы (пени, неустойки), погашение основной суммы долга по кредиту.
Чистая прибыль– это та часть общей прибыли, которая остается в полной собственности предприятия после уплаты налогов.
Рисунок. Механизм формирования чистой прибыли
Основное направление распределения чистой прибыли оговаривается в учредительном договоре, уставе и соответствует требованиям законодательства. Прибыль может направляться в следующие фонды: фонд накопления, фонд потребления и резервный (страховой) фонд.
Фонд накопления предназначен для:
финансирования капитальных вложений; прироста собственных оборотных средств; научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
уплаты процентов по долгосрочным кредитам.
Фонд потребления предусматривает покрытие следующих расходов:
вознаграждение трудового коллектива по итогам работы за год;
оказание единовременной помощи членам трудового коллектива;
премирование работников за выполнение особо важных производственных заданий;
культурно-бытовое обслуживание работников предприятия;
строительство и капитальный ремонт жилых домов, детских и спортивно-культурных учреждений;
дотации на питание членам трудового коллектива и др.
Соотношение между этими фондами предприятие устанавливает самостоятельно. Однако хозяйственная практика свидетельствует, что наиболее оптимальным соотношением между ними будет следующее: фонд накопления – 60%; фонд потребления – 40 %.
Резервный (страховой) фонд предназначен для компенсации недополучения доходов от предпринимательской деятельности вследствие наступления факторов риска. Эти средства могут быть направлены на корректировку параметров проекта в случае, если его реализация в силу различных причин идет не по намеченному плану.