4.2. Акцизы

Экономическая сущность акцизов заключается в следу­ющем. Монопольное положение отдельных производителей, а отсюда и чрезмерно высокий уровень их доходов послужили поводом для введения акцизов. Акцизы являются частью цент­рализованного чистого дохода государства, твердо фиксиро­ванной в цене товаров с высоким уровнем дохода и устойчи­вым спросом и поступающей в бюджет после их реализации.

Акцизы (от латинского «обрезать») - вид косвенных налогов на товары преимущественно массового потребления и услуги, включаемые в цены или тарифы. Плательщиками акцизов вы­ступают организации, производящие подакцизные товары или оказывающие облагаемые услуги. Акцизы вызывают снижение реальных доходов покупателей. Акцизное обложение носит регрессивный характер.

Акцизы на соль и некоторые другие предметы массового потребления существовали еще в Древнем Риме. С развитием товарно-денежных отношений акцизная форма обложения ста­новится преобладающей. Применялись различные способы об­ложения: с площади земли, на которой произрастало сырье для производства подакцизных товаров, позднее с сырья, затем с полуфабрикатов, а потом уже с готовых изделий, ставших глав­ным объектом обложения.

С расширением прямого обложения значение акцизов за­метно снизилось. Однако и в современных развитых странах акцизы являются важным доходом государства. Акцизы взима­ются не только центральными правительствами, но и местны­ми органами управления.

В целях увеличения доходной базы государственного бюд­жета и регулирования процесса воспроизводства расширяются объекты обложения и повышаются ставки акцизов.

В ряде стран кроме товаров внутреннего производства акци­зами облагаются импортные товары сверх таможенных пош­лин, если аналогичные товары в стране подвергаются подак­цизному обложению.

За рубежом применяются следующие ставки акцизов: еди­ные - для товаров, сорта которых мало отличаются друг от дру­га по качеству и ценам (соль, спички, сахар); дифференциро­ванные - для товаров, классифицируемых по различным при­знакам: качеству, крепости; средние - для однородных това­ров, сорта которых имеют разный уровень цен (табачные изделия).

В России акцизы были основой доходов государства. Так, в 1901 г. они обеспечили 60,9% всех государственных доходов. Объектом обложения выступали предметы первой необходи­мости (соль, сахар, чай, спички, одежда), а также товары массо­вого потребления (водка, табак, солод и др.).

Взимание акцизов происходило и в советский период вплоть до налоговой реформы 1930 г., которая устранила все акцизы.

После Второй мировой войны наибольшее распростране­ние приобретают универсальные акцизы, взимаемые с валово­го оборота предприятий (налог с оборота). Последние имели широкое распространение и в бывшем СССР вплоть до 1992 г., хотя акцизом их не считали.

В Республике Беларусь, как и в ряде других государств СНГ, официально акцизы введены с января 1992 г. Они устанавлива­ются на отдельные виды товаров, имеющих высокую рента­бельность по причинам, не зависящим от работы организации.

Акцизы играют важную роль в проведении фискальной по­литики государства. В 2009 г. их доля в доходах республикан­ского бюджета составляла 7,5 - 8%.

Плательщиками акцизов признаются:

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• физические лица, на которых налоговым законодатель­ством возложена обязанность по уплате акцизов, взимаемых при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

По подакцизным товарам, переданным в аренду (финансо­вую аренду (лизинг)) на таможенной территории Республики Беларусь с правом выкупа плательщиком акцизного налога, яв­ляется арендодатель (лизингодатель).

По подакцизным товарам, переданным в аренду (финансо­вую аренду (лизинг)) за пределами таможенной территории Республики Беларусь, плательщиком акцизов признается арен­датор (лизингополучатель), осуществляющий ввоз такого объ­екта аренды на таможенную территорию Республики Беларусь.

При реализации ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров по договорам пору­чения, комиссии и иным гражданско-правовым договорам плательщиками признаются организации и индивидуальные пред­приниматели, которым поручена реализация подакцизных то­варов.

При ввозе на таможенную территорию Республики Бела­русь подакцизных товаров по договорам поручения, комиссии и иным аналогичным гражданско-правовым договорам пла­тельщиками акцизов признаются организации и индивидуаль­ные предприниматели, ввозящие подакцизные товары.

При производстве подакцизных товаров плательщиками ак­цизов признаются организации и индивидуальные предприни­матели, осуществляющие производство подакцизных товаров из любого вида сырья собственного или давальческого и (или) с использованием подакцизных товаров.

При реализации (передаче) газа углеводородного, сжижен­ного топливного для заправки транспортных средств (включая собственные транспортные средства) через автозаправочные станции плательщиками налога признаются организации и ин­дивидуальные предприниматели, осуществляющие его реали­зацию.

В состав подакцизных товаров входят:

• спирт этиловый ректификованный технический;

• алкогольная продукция: этиловый спирт, получаемый из пищевого сырья, алкогольные напитки (водка, ликеро-водочные изделия, вино, коньяк, бренди, шампанское и другие напитки с объемной долей этилового спирта 7% и более);

• непищевая спиртосодержащая продукция в виде раство­ров, эмульсий, суспензий, производимых с использованием этилового спирта из всех видов сырья;

• сидры (за исключением фруктово-ягодных);

• пивной коктейль;

• пиво;

• слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта от 2 до 7%;

• табачные изделия;

• автомобильные бензины;

• дизельное и биодизельное топливо;

• судовое топливо;

• газ углеводородный и газ природный топливный, исполь­зуемые в качестве автомобильного топлива;

• масло для дизельных и карбюраторных двигателей;

• автобусы и автомобили легковые, в том числе переобору­дованные в грузовые.

Для целей налогообложения к микроавтобусам относятся автомобили, предназначенные для перевозки не более 17 чело­век (включая водителя), а также грузовые фургоны грузоподъ­емностью не выше 1,25 тонны, включая переоборудованные из микроавтобусов.

Не являются подакцизными товарами:

• спиртосодержащие растворы с денатурированными до­бавками и компонентами, изменяющие органолептические свойства этилового спирта, разрешенные к применению в Рес­публике Беларусь;

• спиртосодержащие лекарственные средства, разрешен­ные к промышленному производству, реализации и медицин­скому применению на территории Республики Беларусь;

• спиртосодержащие лекарственные средства, изготавливае­мые в аптеках по индивидуальным назначениям (рецептам) врача;

• спиртосодержащие средства и препараты ветеринарного назначения, допущенные к производству и (или) применению на территории Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством;

• спиртосодержащие парфюмерно-косметические средства;

• коньячный и плодовый спирт, виноматериалы;

• дезинфицирующие средства;

• товары бытовой химии;

• легковые автомобили, предназначенные для профилакти­ки инвалидности и реабилитации инвалидов;

• табак, используемый в качестве сырья для производства табачных изделий.

В Республике Беларусь действуют единые ставки акцизов как в отношении подакцизных товаров, произведенных на тер­ритории Республики Беларусь, так и в отношении подакциз­ных товаров, ввозимых на таможенную территорию Республи­ки Беларусь и (или) реализуемых на таможенной территории Республики Беларусь.

Ставки акцизов могут устанавливаться:

• в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки);

• процентах от стоимости подакцизных товаров или тамо­женной стоимости подакцизных товаров плюс сумма таможен­ной пошлины (процентные (адвалорные) ставки).

В настоящее время адвалорные ставки в Республике Бела­русь не применяются.

Плательщики обязаны обеспечить раздельный учет реализа­ции (передачи) подакцизных товаров, облагаемых акцизами по различным ставкам, а также подакцизных товаров, освобож­денных от обложения акцизами.

Объектами обложения акцизным налогом - являются подак­цизные товары:

• производимые и реализуемые плательщиками на террито­рии Республики Беларусь;

• ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь;

• ввезенные на таможенную территорию Республики Бела­русь - при реализации.

Не признаются объектом обложения акцизами подакциз­ные товары, ввезенные на таможенную территорию Республи­ки Беларусь, в отношении которых установлены твердые (спе­цифические) ставки акцизов, если по этим товарам уплата ак­цизов произведена при их ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь.

Для целей налогообложения реализацией подакцизных това­ров признается:

• безвозмездная передача подакцизных товаров, обмен, пере­дача подакцизных товаров плательщиком своим работникам;

• передача подакцизных товаров в качестве предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполне­нии обеспеченного залогом обязательства;

• передача плательщиком произведенных им подакцизных товаров для использования на собственные нужды;

• передача плательщиком произведенных им подакцизных товаров своему структурному подразделению для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

• передача плательщиком произведенных им подакцизных товаров в качестве сырья (материалов) на переработку на давальческих условиях;

• передача плательщиком произведенных им подакцизных товаров в качестве взноса (вклада) в уставный фонд организа­ции, а также в качестве вклада по договору простого товари­щества (договору совместной деятельности);

• передача плательщиком произведенных им из давальческого сырья подакцизных товаров владельцу (собственнику) этого сырья либо другим лицам.

Давальческим сырьем признаются сырье, материалы, про­дукция, переданные их владельцами (собственниками) без оплаты другим организациям и индивидуальным предприни­мателям для производства подакцизных товаров путем перера­ботки (доработки), включая розлив.

От уплаты акцизного налога освобождаются:

• подакцизные товары при реализации в магазинах беспош­линной торговли для дипломатических представительств и кон­сульских учреждений иностранных государств, представи­тельств и органов международных организаций;

• транспортные средства, ввезенные организациями и ин­дивидуальными предпринимателями на таможенную террито­рию Республики Беларусь, кроме ввозимых из Российской Фе­дерации, по перечню, утвержденному Президентом Республи­ки Беларусь, при их реализации;

• спирт при его реализации (отпуске) для производства ле­карственных средств организациями Республики Беларусь, ко­торым разрешено их производство;

• конфискованные или бесхозяйственные подакцизные то­вары, подакцизные товары, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государ­ственную собственность;

• при реализации (передаче) подакцизные товары, поме­щенные под таможенный режим экспорта, реэкспорта;

• произведенные легковые автомобили и автокомпоненты собственного производства при реализации в течение 3 лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем вступления в силу соглашения об условиях производства легковых автомобилей, заключенного с Министерством промышленности Республики Беларусь.

Налоговая база по акцизам определяется в зависимости от применяемых ставок. При реализации (передаче) произведен­ных (в том числе из давальческого сырья) плательщиком под­акцизных товаров:

• как объем реализованных (переданных) подакцизных то­варов в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;

• как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акци­зов, по подакцизным товарам, в отношении которых установле­ны процентные (адвалорные) ставки акцизов.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду ре­ализованных (переданных) подакцизных товаров. При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, взимание акцизов по которым осуществляется тамо­женными органами:

• как объем подакцизных товаров в натуральном выраже­нии - по подакцизным товарам, в отношении которых установ­лены твердые (специфические) ставки акцизов;

• как таможенная стоимость подакцизных товаров, увели­ченная на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин, по подакцизным товарам, в отношении которых установлены про­центные (адвалорные) ставки акцизов.

При реализации (передаче) ввезенных на таможенную тер­риторию Республики Беларусь подакцизных товаров налоговая база определяется:

• как объем подакцизных товаров в натуральном выраже­нии - по подакцизным товарам, в отношении которых установ­лены твердые (специфические) ставки акцизов, ввезенным на таможенную территорию Республики Беларусь без уплаты ак­цизов;

• как стоимость подакцизных товаров, исчисленная исходя из применяемых цен без учета акцизов, - по подакцизным то­варам, в отношении которых установлены процентные ставки акцизов.

При реализации (передаче) ввезенных на таможенную тер­риторию Республики Беларусь подакцизных товаров, в отноше­нии которых установлены процентные (адвалорные) ставки ак­цизов, по ценам без учета акцизов ниже их таможенной стои­мости, увеличенной на подлежащую уплате сумму таможенных пошлин, налоговая база определяется исходя из цены реали­зации.

При реализации (передаче) ввезенных на таможенную тер­риторию Республики Беларусь с территории Российской Феде­рации подакцизных товаров, в отношении которых установле­ны процентные (адвалорные) ставки акцизов, по ценам без уче­та акцизов ниже цены их приобретения налоговая база опреде­ляется исходя из цены реализации.

Сумма акцизов по подакцизным товарам исчисляется как произведение налоговой базы и ставки акцизов.

Датой фактической реализации подакцизных товаров при­знается день отгрузки подакцизных товаров и предъявления покупателю расчетных документов или день зачисления денеж­ных средств на счет плательщика налога. В случае реализации подакцизных товаров за наличные денежные средства — день поступления указанных средств в кассу плательщика, но не позд­нее 60 дней со дня отгрузки подакцизных товаров.

По подакцизным товарам, произведенным из давальческого сырья, датой реализации признается дата отгрузки подак­цизных товаров в соответствии с оформленными документами по распоряжению собственника этих товаров.

Сумма акцизов определяется плательщиками самостоятель­но. В расчетных документах (платежных инструкциях) сумма акцизов отражается отдельной строкой. При реализации под­акцизных товаров, не облагаемых акцизами или облагаемых по нулевой ставке, расчетные документы выписываются без выде­ления сумм акцизов и делается надпись «Без акцизов».

Порядок исчисления акцизов заключается в следующем. Сум­ма акцизов по товарам, произведенным на территории Респуб­лики Беларусь, определяется:

• при формировании цены по формуле

С_а = О • Ад,

где С_а - сумма акцизов; О - единица продукции; Ag - ставка акцизного налога за единицу продукции в белорусских рублях;

• при уплате в бюджет по формуле

С_а = О_т • Ag,

где О_т - объем реализованных подакцизных товаров в нату­ральном выражении.

Сумма акцизов, подлежащая уплате плательщиком в бюд­жет, определяется как разница между общей суммой по итогам налогового периода и суммой налоговых вычетов, приходящих­ся на этот налоговый период.

Налоговыми вычетами признаются суммы акцизов:

• предъявленные (уплаченные) на территории Республики Беларусь при приобретении (получении) подакцизных товаров (ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь под­акцизных товаров), использованных для производства других подакцизных товаров;

• уплаченные плательщиком, производящим подакцизные товары из давальческого сырья, при приобретении (ввозе на та­моженную территорию Республики Беларусь) подакцизных то­варов, использованных им в производстве подакцизных това­ров из давальческого сырья;

• уплаченные при ввозе на таможенную территорию Рес­публики Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых установлены процентные (адвалорные ставки акцизов), при последующей реализации таких подакцизных товаров на тер­ритории Республики Беларусь. Вычет указанных сумм акцизов производится в пределах сумм акцизов, исчисленных при реа­лизации этих подакцизных товаров на территории Республики Беларусь.

Суммы акцизов по подакцизным сырью, товарам, использо­ванным при производстве других подакцизных товаров, опре­деляются пропорционально стоимости подакцизных товаров, использованных в качестве сырья (без акцизов), включенной в затраты по производству и реализации подакцизных товаров, учитываемых при налогообложении, и стоимости (без акцизов) общего объема имеющихся в этом периоде подакцизных това­ров, используемых в качестве сырья.

Суммы акцизов, на которые в отчетном периоде уменьша­ются суммы акцизов, подлежащие уплате, распределяются на реализованную подакцизную продукцию пропорционально се­бестоимости реализованной подакцизной продукции и обще­му объему затрат на производство за отчетный период (за ме­сяц) с учетом объема незавершенного производства на начало этого периода и остатков готовой продукции на начало этого периода.

Пример

1. Суммы акцизов по подакцизному сырью, относящемуся на незавер­шенное производство, и остаткам готовой продукции на начало месяца - 48 ООО тыс. р.

2. Стоимость (без акцизов) общего объема подакцизного сырья, имеющегося на складе, за месяц (включая остатки на начало месяца) - 1 500 ООО тыс. р.

3. Суммы акцизов по подакцизному сырью, имеющемуся на складе, - 600 ООО тыс. р.

4. Стоимость (без акцизов) подакцизного сырья, отпущенного (спи­санного) на себестоимость подакцизной продукции в течении месяца, - 1 200 000 тыс. р.

5. Сумма акцизов по подакцизному сырью, использованному для про­изводства подакцизной продукции (стр. 3 • стр. 4 : стр. 2), - 480 000 тыс. р.

6. НЗП подакцизной продукции на начало месяца - 15 000 тыс. р.

7. Остатки подакцизной продукции на начало месяца - 285 000 тыс. р.

8. Объем затрат на производство подакцизной продукции за месяц - 3 000 000 тыс. р.

9. Себестоимость подакцизной продукции, реализованной (оплачен­ной) за месяц, - 2 970 000 тыс. р.

10. Суммы акцизов по подакцизному сырью, на которые в отчетном пе- риоде уменьшаются суммы акцизов, подлежащие уплате по реализованной (оплаченной) подакцизной продукции ((стр. 1 + стр. 5) • стр. 9 /(стр. 6 + + стр. 7 + стр. 8), - 475 200 тыс. р.

Плательщики акцизов ежемесячно представляют налого­вым органам по месту постановки на учет налоговую деклара­цию по утвержденной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Уплата налога производится нараста­ющим итогом с начала года не позднее 22-го числа месяца, сле­дующего за отчетным.