1. Целью данного Международного стандарта аудита (мса) является

установление стандартов и предоставление руководства в

дополнение к МСА 500 «Аудиторские доказательства» в

отношении отдельных особых сальдо счетов и других раскрытий

в финансовой отчетности.

2. Применение стандартов и руководства, изложенных в данном МСА,

поможет аудитору получить аудиторские доказательства в

отношении особых сальдо счетов и других раскрытий в

финансовой отчетности.

3. Данный МСА состоит из следующих частей:

(а) Присутствие при проведении инвентаризации запасов.

(б) Заменена на МСА 505 – Часть Б исключена из данного

стандарта.

(в) Процедуры в отношении судебных процессов и исков.

(г) Стоимостная оценка и раскрытие информации о долгосрочных

инвестициях.

(д) Информация по сегментам.

Часть А. Присутствие при проведении инвентаризации

запасов

4. Обычно руководство субъекта устанавливает порядок, в

соответствии с которым не реже одного раза в год производится

инвентаризация запасов, на основе которой составляется

финансовая отчетность или проверяется надежность системы

непрерывного учета запасов.

5. В случае если величина запасов является существенной для

финансовой отчетности, аудитор должен получить достаточные

и надлежащие аудиторские доказательства относительно

существования и состояния запасов, по возможности

присутствуя при проведении инвентаризации. Присутствие

аудитора служит тестом средств контроля или процедурой

проверки по существу в отношении проведения инвентаризации в

зависимости от аудиторской оценки риска и запланированного

АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА – ДОПОЛНИТЕЛЬНОЕ

РАССМОТРЕНИЕ ОСОБЫХ СТАТЕЙ

МСА 501 628

подхода. Такое присутствие позволит аудитору провести

инспектирование запасов, наблюдение за соблюдением

установленного руководством субъекта порядка по отражению в

учете и контролю результатов инвентаризации, а также получить

аудиторские доказательства надежности процедур, установленных

руководством субъекта.

6. Если в силу непредвиденных обстоятельств запланированное

присутствие при проведении инвентаризации запасов не

представляется возможным, аудитор должен провести

некоторые подсчеты запасов или понаблюдать за их

проведением в какой-либо другой день и, в случае

необходимости, выполнить аудиторские процедуры в

отношении операций, которые произошли между датой

инвентаризации и таким днем.

7. Если присутствие невозможно в силу таких факторов, как

характер и местонахождение запасов, аудитор должен

определить, можно ли в ходе выполнения альтернативных

процедур получить достаточные и надлежащие аудиторские

доказательства относительно существования и состояния таких

запасов, а также сделать вывод об отсутствии оснований для

приведения оговорки об ограничении масштаба аудита.

Например, документация по последующей продаже конкретных

запасов, приобретенных или купленных до проведения

инвентаризации, может предоставить достаточные и надлежащие

аудиторские доказательства.

8. Планируя присутствие при инвентаризации запасов или выполнение

альтернативных процедур, аудитор должен определить:

• Риски существенных искажений, связанные с запасами.

• Характер системы внутреннего контроля, применяемой в

отношении запасов.

• Предполагается ли разработка адекватных процедур и выпуск

надлежащих инструкций по инвентаризации запасов.

• Сроки проведения инвентаризации.

• Место хранения запасов.

• Требуется ли помощь экспертов.

АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА – ДОПОЛНИТЕЛЬНОЕ

РАССМОТРЕНИЕ ОСОБЫХ СТАТЕЙ

629 МСА 501

9. Если количество запасов определяется путем проведения их

инвентаризации и при этом присутствует аудитор, или если на

предприятии функционирует система непрерывного учета и

аудитор присутствует при проведении инвентаризации один или

несколько раз в течение года, то аудитор обычно наблюдает за

выполнением процедур инвентаризации и выполняет контрольные

подсчеты.

10. Если субъект определяет количество запасов расчетным путем,

например, при оценке веса груды угля, аудитору необходимо

убедиться в обоснованности используемых процедур.

11. Если запасы размещены в нескольких местах, аудитору следует

определить, в каких местах хранения запасов его присутствие было

бы необходимо, принимая во внимание существенность этих

запасов и риск существенных искажений в различных местах

хранения запасов.

12. Аудитору необходимо ознакомиться с утвержденной руководством

субъекта инструкцией относительно:

(а) Применения контрольных процедур, например, при сборе

заполненных ведомостей учета движения запасов, при учете

незаполненных бланков ведомостей учета движения запасов, а

также при инвентаризации и повторной инвентаризации запасов;

(б) Порядка определения стадии завершения незавершенного

производства; определения неходовых, устаревших или

поврежденных изделий, а также запасов, принадлежащих третьей

стороне, например запасов, поставленных на консигнацию; и

(в) Наличия соответствующих указаний, регламентирующих

движение между подразделениями, а также отправку и прием

запасов до и после даты отсечения.

13. Чтобы получить аудиторские доказательства того, что контрольные

процедуры, разработанные руководством субъекта, выполняются

надлежащим образом, аудитору необходимо провести наблюдение

за процедурами, выполняемыми сотрудниками субъекта, а также

произвести контрольные подсчеты. В процессе проведения

контрольных подсчетов аудитор должен выполнить процедуры как

в отношении полноты, так и точности результатов проведенной

АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА – ДОПОЛНИТЕЛЬНОЕ

РАССМОТРЕНИЕ ОСОБЫХ СТАТЕЙ

МСА 501 630

инвентаризации путем сверки выбранных записей и физического

наличия соответствующих запасов, а также физического наличия

выбранных запасов с соответствующими записями в ведомостях

инвентаризации. Аудитор должен рассмотреть вопрос о

необходимости сохранения копий таких результатов инвентаризации

для последующих аудиторских процедур и сопоставлений.

14. Аудитор должен также рассмотреть процедуры отнесения к

различным периодам, включая подробную информацию о

движении запасов до, во время и после инвентаризации с тем, чтобы

учет такого движения можно было проверить позднее.

15. Исходя из практических соображений, инвентаризация запасов

может быть проведена на дату, не являющуюся датой окончания

отчетного периода. С точки зрения целей аудита данный подход

уместен, как правило, только в тех случаях, когда субъект

разработал и внедрил средства контроля над изменениями в

запасах. Аудитор посредством выполнения надлежащих

процедур определяет, правильно ли отражены в учете

изменения запасов, имевшие место между датой их инвентаризации

и датой окончания отчетного периода.

16. Если с целью определения остатков на конец периода субъект

применяет систему непрерывного учета запасов, аудитор

посредством выполнения дополнительных процедур должен

определить, понятны ли причины любых существенных различий

между результатами инвентаризации и записями, полученными в

результате непрерывного учета запасов, а также вносятся ли

соответствующие поправки в учетные записи.

17. Аудитор должен выполнить аудиторские процедуры в

отношении окончательного реестра запасов с тем, чтобы

определить, насколько точно он отражает фактические результаты

инвентаризации.

18. Если запасы находятся на ответственном хранении и под

контролем третьей стороны, аудитор должен получить

непосредственно от третьей стороны подтверждение относительно

количества и состояния запасов, хранимых по поручению субъекта.

В зависимости от существенности таких запасов, аудитор должен

также рассмотреть следующие моменты:

АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА – ДОПОЛНИТЕЛЬНОЕ

РАССМОТРЕНИЕ ОСОБЫХ СТАТЕЙ

631 МСА 501

• Порядочность и независимость третьей стороны.

• Целесообразность личного наблюдения или назначения другого

аудитора для наблюдения за проведением инвентаризации запасов.

• Целесообразность получения отчета (заключения) другого

аудитора относительно адекватности системы внутреннего

контроля третьей стороны с тем, чтобы удостовериться, что

запасы были точно подсчитаны и хранятся надлежащим образом.

• Целесообразность инспектирования документации по запасам,

находящимся на хранении у третьих сторон, например, складских

расписок, или получения подтверждения от других сторон в

случае передачи таких запасов в качестве залога.

Часть Б. Заменена на МСА 505 (параграфы 19-30 удалены)

Часть В. Процедуры в отношении судебных процессов и исков

31. Судебные процессы и иски, в которые вовлечен субъект, могут

оказать существенное влияние на финансовую отчетность, в связи

с чем может потребоваться их раскрытие и/или создание резерва по

ним в финансовой отчетности.

32. Аудитор должен выполнить аудиторские процедуры для того,

чтобы получить сведения о любых судебных процессах и исках,

в которые вовлечен субъект, и которые могут привести к

существенным искажениям финансовой отчетности.

В число таких процедур входят:

• Направление необходимых запросов руководству субъекта,

включая получение представлений руководства субъекта.

• Обзор протоколов заседаний лиц, наделенных руководящими

полномочиями, и переписки с юристами субъекта.

• Проверка счетов затрат на юридические цели.

• Использование любых сведений, полученных относительно

хозяйственной деятельности субъекта, включая информацию,

полученную в ходе бесед с юридической службой субъекта.

33. Если аудитор оценивает риск существенных искажений в

отношении выявленных судебных процессов или исков или

аудитор считает, что они могут иметь место, он должен

АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА – ДОПОЛНИТЕЛЬНОЕ

РАССМОТРЕНИЕ ОСОБЫХ СТАТЕЙ

МСА 501 632

попробовать связаться непосредственно с юристами субъекта.

Такие обсуждения могут помочь при получении достаточных и

надлежащих аудиторских доказательств относительно того,

известно ли о существенных потенциальных судебных

процессах и исках, и надежны ли сделанные руководством

субъекта оценки финансовых последствий, включая затраты. Если

аудитор приходит к выводу, что риск существенных искажений

является значительным, аудитор должен оценить организацию

соответствующих средств контроля субъекта и определить, были

ли они внедрены. Параграфы 108-114 МСА 315 «Знание

субъекта и его среды, оценка рисков существенных искажений»

содержат руководство по определению значительных рисков.

34. Письмо, которое должно быть подготовлено руководством

субъекта и отправлено аудитором, должно содержать

просьбу о том, чтобы юрист субъекта связался

непосредственно с аудитором. Если существуют основания

предполагать, что юрист не ответит на общий запрос, в письмо

необходимо включить:

• Перечень судебных процессов и исков.

• Оценку руководства субъекта в отношении результатов судебных

процессов и исков, а также его прогноз относительно

финансовых последствий, включая издержки.

• Просьбу к юристу субъекта о подтверждении обоснованности

оценок руководства субъекта, а также о предоставлении аудитору

дополнительных сведений в случае, если юрист посчитает

перечень неполным или неточным.

35. Аудитор рассматривает статус судебных дел на дату

составления аудиторского отчета (заключения). В некоторых

случаях аудитору может потребоваться получить от юристов

субъекта информацию, отражающую последние изменения.

36. При определенных обстоятельствах, например, если аудитор

устанавливает, что дело связано со значительным риском, дело

является сложным, или имеются разногласия между руководством

субъекта и юристом субъекта, может возникнуть необходимость

встречи аудитора с юристом субъекта с целью обсуждения

вероятного исхода судебного процесса или иска. Такие встречи

АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА – ДОПОЛНИТЕЛЬНОЕ

РАССМОТРЕНИЕ ОСОБЫХ СТАТЕЙ

633 МСА 501

должны происходить с разрешения руководства субъекта и,

желательно, в присутствии лица, представляющего руководство

субъекта.

37. Если руководство субъекта отказывается дать разрешение

аудитору на обращение к юристам субъекта, то такой

отказ следует рассматривать как ограничение масштаба

аудита, что обычно приводит к выражению мнения с

оговоркой или к отказу от выражения мнения. Если юрист

субъекта отказывается ответить надлежащим образом и аудитор

не имеет возможности получить достаточные и надлежащие

аудиторские доказательства посредством выполнения

альтернативных аудиторских процедур, аудитору следует

определить, ограничивается ли тем самым масштаб аудита, что

может привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от

выражения мнения.

Часть Г. Стоимостная оценка и раскрытие информации о

долгосрочных инвестициях