МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 500

АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА

(Вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за

периоды, начинающиеся 15 декабря 2004 года или после этой даты)

СОДЕРЖАНИЕ

_______________________________________________________________

Параграфы

Введение 1-2

Понятие аудиторского доказательства 3-6

Достаточные и надлежащие аудиторские доказательства 7-14

Использование утверждений при получении аудиторских

доказательств 15-18

Процедуры получения аудиторских доказательств 19-38

Дата вступления в силу 39

____________________________________________________________________

Международный стандарт аудита (МСА) 500 «Аудиторские

доказательства» должен рассматриваться в контексте «Предисловия

к международным стандартам контроля качества, аудита, обзора,

выражения уверенности, и сопутствующих услуг», в котором указаны

требования к применению и полномочия МСА.

АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА

МСА 500 612

Введение

1. Целью данного Международного стандарта аудита (МСА) является

установление стандартов и предоставление руководства в

отношении того, что составляет аудиторские доказательств в ходе

аудита финансовой отчетности, количества и качества аудиторских

доказательств, а также в отношении процедур, выполняемых в

целях получения аудиторских доказательств.

2. Аудитор должен получить достаточные и надлежащие

аудиторские доказательства в целях формулирования

разумных выводов, на которых основывается аудиторское

заключение.

Понятие аудиторского доказательства

3. «Аудиторское доказательство» - это вся информация,

используемая аудитором в процессе формулирования выводов, на

которых основывается аудиторское заключение, оно включает

информацию, содержащуюся в учетных записях, лежащих в

основе финансовой отчетности, а также прочую информацию.

Аудиторы не обязаны рассматривать всю информацию, которая

может существовать1. Аудиторские доказательства, являющиеся

кумулятивными по своей природе, включают аудиторские

доказательства, полученные в результате аудиторских процедур,

выполненных в течение аудита, а также могут включать

аудиторские доказательства, полученные из других источников,

например, предыдущие аудиты и процедуры фирмы по контролю

качества, связанные с принятием клиента и продолжением работы

по соглашению.

4. Бухгалтерские записи обычно включают первичные проводки и

подтверждающие записи, например, чеки и записи электронных

переводов; инвойсы; контракты; главные и вспомогательные

бухгалтерские книги, журнальные проводки и прочие

корректировки финансовой отчетности, не отраженные в

формальных журнальных проводках; а также такие записи как

рабочие и сводные таблицы, подтверждающие распределение

затрат, расчеты, сверки и раскрытия. Проводки в бухгалтерских

1 См. параграф 14

АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА

613 МСА 500

записях часто инициируются, отражаются, и обрабатываются в

электронной форме, равно как и отчеты по ним. Кроме того,

учетные записи могут составлять часть интегрированной

системы, которая обеспечивает информационный обмен и

сопровождает все аспекты деятельности субъекта, связанные с

целями представления финансовой отчетности, операций, и

обеспечения соответствия.

5. Руководство субъекта несет ответственность за подготовку

финансовой отчетности, основываясь на учетных записях субъекта.

Аудитор должен получить некоторые аудиторские доказательства

путем тестирования учетных записей, например, анализ и обзор,

повторное выполнение процедур, выполняемых при подготовке

финансовой отчетности, сверка связанных типов информации и

применение одной и той же информации. При выполнении таких

аудиторских процедур аудитор может прийти к выводу, что

учетные являются последовательными и соответствуют

финансовой отчетности. Однако, так как сами по себе учетные

записи не предоставляют достаточных аудиторских доказательств,

на которых могло бы основываться мнение аудитора о финансовой

отчетности, аудитор должен получить другие аудиторские

доказательства.

6. Среди прочей информации, которую аудитор может использовать в

качестве аудиторского доказательства, можно назвать протоколы

собраний; подтверждения, полученные от третьих сторон; отчеты

аналитиков; сравнительные данные по конкурентам

(сравнительный анализ); руководство по системе контроля;

информация, полученная аудитором в результате проведения

таких аудиторских процедур, как опрос, наблюдение и

инспектирование; прочая информация, разработанная аудитором

или доступная аудитору, которая позволяет аудитору сделать

обоснованные заключения.

Достаточные и надлежащие аудиторские доказательства

7. Достаточность представляет собой количественную меру

аудиторских доказательств. Надлежащий характер является

качественной мерой аудиторских доказательств; то есть их

релевантность и надежность при подтверждении или

обнаружении искажений в классах операций, сальдо счетов,

раскрытиях и соответствующих утверждениях. На количество

АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА

МСА 500 614

необходимых аудиторских доказательств оказывает влияние

риск искажений (чем больше риск, тем больше аудиторских

доказательств потребуется) и качество аудиторских доказательств

(чем выше качество, тем меньше доказательств потребуется).

Соответственно понятия достаточности и надлежащего характера

аудиторских доказательств взаимосвязаны. Однако получение

большего количества аудиторских доказательств не компенсирует

их плохое качество.

8. Определенный набор аудиторских процедур может предоставить

аудиторские доказательства в отношении определенных

утверждений, но не каких-либо других утверждений. Например,

инспектирование записей и документов, связанных с погашением

дебиторской задолженности после окончания периода, могут

предоставить аудиторские доказательства в отношении, как

существования, так и оценки, хотя не обязательно в отношении

надлежащего отсечения конца периода. С другой стороны,

аудитор часто получает аудиторские доказательства из разных

источников, и такие доказательства имеют разный характер,

хотя они и относятся к одному и тому же утверждению. К

примеру, аудитор может анализировать сроки погашения

дебиторской задолженности и последующее взыскание

дебиторской задолженности для получения аудиторского

доказательства в отношении оценки резерва по сомнительной

задолженности. Более того, получение аудиторских доказательств в

отношении определённого утверждения, например, фактическому

существованию запасов, не может заменить получение аудиторских

доказательств в отношении другого утверждения, например,

оценки запасов.

9. На надежность аудиторского доказательства оказывают влияние его

источники и характер, надежность также зависит от

конкретных обстоятельств, при которых доказательство было

получено. Можно сделать обобщение в отношении надежности

различных аудиторских доказательств, но только с учетом важных

отклонений. Даже если аудиторские доказательства получены

из внешних для субъекта источников, могут существовать

обстоятельства, которые оказывают влияние на надежность

полученной информации. Например, аудиторские доказательства,

полученные из независимого внешнего источника, могут оказаться

ненадежными, если этот источник не достаточно известен.

АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА

615 МСА 500

Принимая во внимание возможность существования отклонений,

следующие обобщения в отношении надежности аудиторских

доказательств все же могут быть полезными:

• Аудиторские доказательства являются более надежными, если

они получены из независимого источника вне субъекта.

• Аудиторские доказательства, полученные из внутренних

источников, более надежны при условии эффективности

соответствующих средств контроля, внедренных субъектом.

• Аудиторские доказательства, полученные непосредственно

аудитором (например, наблюдение за применением средства

контроля), более надежны, чем аудиторские доказательства,

полученные косвенно или путем умозаключения (например,

опрос о применении средства контроля).

• Аудиторские доказательства являются более надежными,

если они существуют в документарной форме (бумажной,

электронной или на прочих носителях, например,

одновременная запись встречи является более надежной, чем

последующее устное изложение обсуждаемых вопросов).

• Аудиторские доказательства, полученные в результате

рассмотрения представленных оригиналов документов более

надёжны, чем аудиторские доказательства, полученные на основе

ксерокопий или факсов.

10. Аудит в редких случаях предусматривает подтверждение

подлинности документов, и аудитор не обучен и не должен

являться экспертом по подтверждению подлинности. Однако,

аудитор должен рассмотреть надежность информации, которая

будет использоваться в качестве аудиторского доказательства,

например, ксерокопии, факсимиле, документы на пленке, в

цифровом формате или прочие электронные документы, включая,

при необходимости, рассмотрение средств контроля над

подготовкой и ведением такой документации.

11. Если информация, предоставленная субъектом, используется

аудитором для выполнения аудиторских процедур, аудитор

должен получить аудиторские доказательства о точности и

полноте информации. Чтобы аудитор получил надежные

аудиторские доказательства, информация, на которой основываются

АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА

МСА 500 616

аудиторские процедуры, должна быть достаточно полной и

точной. Например, в ходе аудита доходов посредством

применения нормативных цен в отношении записей по объему

реализации, аудитор рассматривает точность ценовой

информации, а также точность и полноту данных по объему

реализации. Аудиторские доказательства в отношении полноты и

точности информации, генерируемой информационной системой

субъекта, могут быть получены одновременно с выполнением

аудиторских процедур в отношении информации, когда

получение таких аудиторских доказательств является

неотъемлемой частью самих аудиторских процедур. В других

ситуациях аудитор может получить аудиторские доказательства в

отношении точности и полноты такой информации посредством

тестирования средств контроля над тем, как эта информация

собирается и обрабатывается. Однако, в некоторых ситуациях,

аудитор может принять решение о необходимости проведения

дополнительных аудиторских процедур. Например, эти

дополнительные процедуры могут включать использование КПА

для пересчета информации.

12. Аудитор обычно получает больше уверенности, если аудиторские

доказательства, полученные из различных источников или

имеющие различную природу, не противоречат друг другу, чем от

статей аудиторского доказательства, рассматриваемых в

отдельности. Кроме того, получение аудиторских доказательств из

различных источников или аудиторских доказательств различного

характера может указывать на то, отдельная статья аудиторского

доказательства не является надежной. Например, подтверждающая

информация, полученная из источника, независимого от субъекта,

может повысить степень уверенности, которую аудитор получает от

«представлений руководства субъекта». И, наоборот, если

аудиторские доказательства, полученные из одного источника,

противоречат аудиторским доказательствам, полученным из

другого источника, аудитор должен определить, какие

дополнительные процедуры необходимы для устранения такого

противоречия.

13. Аудитор должен рассмотреть взаимосвязь между затратами,

понесенными на получение аудиторских доказательств, и

полезностью полученной информации. Однако, вопрос сложности

или необходимых затрат сам по себе не является веским

АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА

617 МСА 500

основанием не выполнять аудиторскую процедуру, для которой нет

альтернативы.

14. При формировании аудиторского мнения аудитор не проверяет всю

доступную информацию, так как заключения обычно могут быть

сделаны путем использования метода выборки и прочих методов

отбора статей для тестирования. Аудитор, как правило, считает

необходимым полагаться на аудиторские доказательства, являются

по своей природе, скорее, доводами в подтверждение

определенного вывода и не носят характера заключения, но чтобы

получить разумную уверенность2 аудитор не должен

удовлетворяться получением аудиторских доказательств, которые

не являются убедительными. Аудитор _____должен применить

профессиональное суждение и соблюдать принцип

профессионального скептицизма при оценке количества и качества

аудиторских доказательств и, соответственно, их достаточности и

надлежащего характера с целью обоснования аудиторского

мнения.

Использование утверждений при получении аудиторских

доказательств

15. Руководство субъекта несет ответственность за справедливое

представление финансовой отчетности, отражающей характер

деятельности субъекта. При заявлении о том, что финансовая

отчетность дает достоверный и справедливый взгляд (или

представлена справедливо во всех существенных аспектах) в

соответствии с применяемой основой представления финансовой

отчетности руководство субъекта напрямую или косвенно

делает утверждения в отношении признания, оценки,

представления и раскрытий различных элементов финансовой

отчетности и соответствующих раскрытий.

16. Аудитор должен использовать достаточно детализированные

утверждения по классам операций, сальдо счетов,

представлениям и раскрытиям для формирования основы

оценки рисков существенных искажений и для разработки и

2 МСА 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности»

обсуждает концепцию разумной уверенности в той степени, в которой она связана с

аудитом финансовой отчетности.

АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА

МСА 500 618

выполнения дальнейших аудиторских процедур. При оценке

рисков аудитор использует утверждения путем рассмотрения

различных видов потенциальных искажений, которые могут

возникнуть, тем самым разрабатывая аудиторские процедуры в

отношении этих рисков. Другие МСА рассматривают конкретные

ситуации, когда аудитор должен получить аудиторские

доказательства на уровне утверждений.

17. Утверждения, используемые аудитором, подразделяются на

следующие категории:

(а) Утверждения в отношении классов операций и событий за

аудируемый период:

(i) Возникновение – отраженные операции и события

произошли и связаны с субъектом.

(ii) Полнота – все операции и события, которые

_____необходимо было отразить, отражены.

(iii) Точность – суммы и прочие данные, касающиеся

отраженных операций и событий, отражены

надлежащим образом.

(iv) Отсечение – операции и события отражены в

надлежащем учетном периоде.

(v) Классификация – операции и события разнесены

по надлежащим счетам.

(б) Утверждения в отношении сальдо счетов на конец периода:

(i) Существование – активы, обязательства и доли участия в

капитале действительно существуют.

(ii) Права и обязанности – субъект владеет или контролирует

права на активы, и обязательства являются обязательствами

субъекта.

(iii)Полнота – все активы, обязательства и доли участия в

капитале, которые необходимо было отразить, отражены.

(iv) Оценка и распределение – активы, обязательства и доли

участия в капитале включены в финансовую отчетность

на соответствующую сумму, и все соответствующие

АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА

619 МСА 500

корректировки оценки и распределения правильно

отражены.

(в) Утверждения по представлению и раскрытиям:

(i) Возникновение, права и обязанности – раскрытые

события, операции и прочие вопросы имели место быть

и связаны с субъектом.

(ii) Полнота – все раскрытия, которые необходимо было

включить в финансовую отчетность, включены.

(iii) Классификация и понятность – финансовая информация

представлена и описана надлежащим образом, раскрытия

четко выражены.

(iv) Точность и оценка – финансовая и прочая информация

раскрыта справедливо и на соответствующие суммы.

18. Аудитор может использовать утверждения, как описано выше, или

может выразить их другим способом при условии, что все

аспекты, описанные выше, были охвачены. Например, аудитор

может избрать сочетание утверждений по операциям и

событиям с утверждениями по сальдо счетов. Или, например,

может и не быть отдельного утверждения по отсечению

операций и событий, если утверждения по возникновению и

полноте включают надлежащее рассмотрение отражения операций

в соответствующем учетном периоде.

Процедуры получения аудиторских доказательств

19. Аудитор должен получить аудиторские доказательства, чтобы

сделать разумные заключения, на которых будет базироваться

аудиторское мнение, посредством выполнения аудиторских

процедур с целью:

(а) Получения представления о субъекте и его среде, включая

его систему внутреннего контроля, для оценки рисков

существенных искажений на уровне финансовой отчетности и

на уровне утверждений (аудиторские процедуры,

выполняемые в этих целях, трактуются в других МСА как

«процедуры по оценке рисков»);

(б) В случае необходимости или если аудитор принял такое

решение, тестирования эффективности функционирования

АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА

МСА 500 620

средств контроля при предотвращении, обнаружении и

исправлении существенных искажений на уровне утверждений

(аудиторские процедуры, выполняемые в этих целях,

трактуются в других МСА как «тесты средств контроля»); и

(в) Обнаружения существенных искажений на уровне утверждений

аудиторские процедуры, выполняемые в этих целях,

трактуются в других МСА как «процедуры проверки по

существу» и включают детальные тесты классов операций,

сальдо счетов и раскрытий, а также аналитические процедуры

по существу).

20. Аудитор всегда выполняет процедуры по оценке рисков для

получения разумной основы для оценки рисков на уровне

финансовой отчетности и на уровне утверждений. Сами

процедуры по оценке рисков не предоставляют достаточные и

надлежащие аудиторские доказательства, на которых может

базироваться аудиторское мнение, но они дополняются

дальнейшими аудиторскими процедурами в виде тестов средств

контроля, если необходимо, и процедурами проверки по существу.

21. Тесты средств контроля необходимы в двух ситуациях. В

случае если аудиторская оценка рисков подразумевает ожидание

эффективности функционирования средств контроля, аудитор

должен протестировать эти средства контроля для подтверждения

оценки рисков. Кроме того, если сами по себе процедуры проверки

по существу не предоставляют достаточных и надлежащих

аудиторских доказательств, аудитор должен выполнить тесты

средств контроля для получения аудиторских доказательств

эффективности их функционирования.

22. Аудитор планирует и выполняет процедуры проверки по существу

в ответ на соответствующую оценку рисков существенных

искажений, которая включает результаты тестов средств

контроля, если таковые имели место. Аудиторская оценка рисков

является суждением и не может быть достаточно четкой для

выявления всех рисков существенных искажений. Более того,

имеются ограничения, присущие системе внутреннего контроля,

включая риск игнорирования руководством субъекта, возможность

человеческой ошибки и последствия изменений в системе. Таким

образом, чтобы получить достаточные и надлежащие аудиторские

доказательства, необходимо всегда выполнять процедуры

АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА

621 МСА 500

проверки по существу в отношении существенных классов

операций, сальдо счетов и раскрытий.

23. Аудитор использует один или более видов аудиторских процедур,

описанных в параграфах 26-38. Эти аудиторские процедуры или их

сочетание могут использоваться в качестве процедур по оценке

рисков, тестов средств контроля или процедур проверки по

существу в зависимости от контекста их применения аудитором.

При определенных обстоятельствах аудиторские доказательства,

полученные в ходе предыдущего аудита, могут представить

аудиторские доказательства, если аудитор выполнил аудиторские

процедуры с целью установления факта их сохранившейся

релевантности.

24. На характер и сроки аудиторских процедур, которые необходимо

выполнить, может повлиять тот факт, что определенная

бухгалтерская информация и прочая информация доступна

только в электронной форме или только по состоянию на

определенные даты или периоды времени. Документы-

источники, например, заказы на покупку, накладные, инвойсы и

чеки могут быть заменены электронными сообщениями. Например,

субъект может использовать системы электронной коммерции или

системы по обработке данных. При электронной коммерции

субъект и его заказчики или поставщики используют

компьютеры, связанные _____через публичную сеть, такую как Интернет,

для осуществления бизнеса в электронном виде. Закуп, отгрузка,

выставление счетов, поступление денег и денежные выплаты часто

осуществляются полностью путем обмена электронными

сообщениями между сторонами. В системе обработки данных

документы сканируются и конвертируются в электронные

изображения для дальнейшего их хранения и использования, а

документы-источники могут и не сохраняться после

сканирования. Определенная электронная информация может

существовать на определенный момент времени. Но такую

информацию может оказаться невозможным восстановить после

определенного периода времени, если файлы были изменены и

резервная копия не была сделана. Политика субъекта о

сохранении данных может предусматривать, чтобы аудитор

потребовал сохранить определенную информацию для

аудиторского обзора или выполнил аудиторские процедуры в то

время, когда такая информация доступна.

АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА

МСА 500 622

25. Если информация представлена в электронной форме, аудитор

может выполнить определенные аудиторские процедуры,

описанные ниже, при помощи КПА.

Инспектирование записей или документов

26. Инспектирование заключается в проверке записей или документов,

внутренних или внешних, в бумажной или электронной форме, или

на прочих носителях. Инспектирование записей и документов

обеспечивает аудиторские доказательства различной степени

надежности, которая зависит от их характера и источника, а в случае

внутренних записей и документов – от эффективности средств

внутреннего контроля над процессом их производства.

Примером инспектирования, используемого в качестве тестов

средств контроля, является инспектирование записей или

документов на предмет получения доказательства их авторизации.

27. Некоторые документы представляют собой прямые аудиторские

доказательства существования актива, например, документ,

являющийся финансовым инструментом, таким как акция или

облигация. Инспектирование таких документов не всегда

предоставляет аудиторские доказательства в отношении прав

собственности или стоимости. Кроме того, инспектирование

выполненного контракта может обеспечить аудиторские

доказательства по применению субъектом учетной политики,

например, по признанию дохода.

Инспектирование материальных активов

28. Инспектирование материальных активов подразумевает

физическую проверку активов. Инспектирование материальных

активов может обеспечить надежные аудиторские доказательства,

подтверждающие наличие активов, но не обязательно права и

обязательства субъекта или стоимость активов. Инспектирование

отдельных статей запасов обычно сопровождается наблюдением за

проведением инвентаризации запасов.

Наблюдение

29. Наблюдение заключается в зрительном слежении за процессом

или процедурой, выполняемыми другими лицами. Например,

наблюдение за проведением инвентаризации запасов персоналом

субъекта или наблюдение за выполнением контрольных процедур.

АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА

623 МСА 500

Наблюдение обеспечивает аудиторские доказательства выполнения

процесса или процедур, но ограничивается определенной датой, на

которую выполнялось наблюдение, а также тем, что факт

наблюдения мог повлиять на то, как выполнялся процесс или

процедуры. См. МСА 501 «Аудиторские доказательства –

дополнительное рассмотрение особых статей», в котором

представлено руководство по наблюдению за проведением

инвентаризации запасов.

Опрос

30. Опрос направлен на получение информации от осведомленных

лиц, как финансовой, так и нефинансовой, в рамках субъекта или

за его пределами. Опрос является аудиторской процедурой,

которая широко используется в ходе аудита и часто применяется

как дополнение к другим аудиторским процедурам. Опросы

включают в себя как официальные письменные запросы, так и

неофициальные устные опросы. Оценка ответов на опросы

является неотъемлемой частью процесса опроса.

31. Ответы, полученные в результате опроса, могут предоставить

аудитору информацию, которой он ранее не располагал, или

подтверждающие аудиторские доказательства. В качестве

альтернативы ответы могут предоставить информацию,

значительно отличающуюся от прочей информации, полученной

аудитором, например, информации в отношении возможности

игнорирования руководством субъекта системы контроля. В

некоторых случаях ответы на опросы предоставляют основу для

модификации или выполнения дополнительных аудиторских

процедур аудитором.

32. Аудитор выполняет аудиторские процедуры в дополнение к

использованию опросов для получения достаточных и надлежащих

аудиторских доказательств. Сами по себе опросы не предоставляют

достаточных аудиторских доказательств для обнаружения

существенного искажения на уровне утверждения. Более того,

только лишь опроса недостаточно для тестирования

эффективности функционирования средств контроля.

33. Хотя подтверждение полученных доказательств путем опросов

зачастую имеет особую важность, в случае опросов о намерениях

руководства субъекта информация, подтверждающая намерения

АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА

МСА 500 624

руководства субъекта, может иметь ограниченный характер. В

таких случаях знание прошлой истории исполнения руководством

субъекта своих заявленных намерений в отношении активов или

обязательств, заявленных руководством субъекта, причин

выбора определенного курса действий, и способности

руководства субъекта следовать конкретному курсу может

предоставить соответствующую информацию о намерениях

руководства субъекта.

34. В отношении некоторых аспектов аудитор получает письменные

представления от руководства субъекта для подтверждения ответов,

полученных в ходе устных опросов. Например, аудитор обычно

получает письменные представления от руководства субъекта по

существенным вопросам, если существование прочих достаточных

и надлежащих аудиторских доказательств не может быть разумно

спрогнозировано или если полученные прочие аудиторские

доказательства недостаточно качественные. См. МСА 580

«Представления руководства субъекта», где представлено

руководство по письменным представлениям.

Подтверждения

35. Подтверждение, являющееся специфическим типом опроса,

представляет собой процесс получения информации или

заявлений о существующих условиях непосредственно от

третьих сторон. Например, аудитору может потребоваться

подтверждение дебиторской задолженности непосредственно от

дебиторов. Подтверждения часто используются в отношении

сальдо счетов и их компонентов, но не ограничиваются этими

статьями. Например, аудитор может потребовать подтверждения

условий соглашения или операции с третьими сторонами; запрос

на подтверждение разработан таким образом, чтобы узнать,

были ли внесены какие-либо изменения в соглашение, и если

да, то получить соответствующие детали. Подтверждения также

используются для получения аудиторских доказательств

отсутствия определенных условий, например, отсутствия

дополнительного соглашения, которое может повлиять на

признание дохода. См. МСА 505 «Внешние подтверждения», где

представлено руководство по подтверждениям.

АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА

625 МСА 500

Пересчет

36. Пересчет включает проверку арифметической точности документов

или записей. Пересчет может быть выполнен при помощи

информационных технологий, например, путем получения

электронного файла от субъекта и использования КПА для

проверки точности суммарных значений в файле.

Повторное выполнение

37. Повторное выполнение – это независимое выполнение аудитором

процедур или действий по контролю, которые первоначально были

выполнены в рамках системы внутреннего контроля субъекта,

либо вручную, либо при помощи КПА, например, повторный

расчет сроков погашения дебиторской задолженности.

Аналитические процедуры

38. Аналитические процедуры состоят из оценки финансовой

информации путем изучения вероятных взаимосвязей между

финансовыми и нефинансовым данными. Аналитические

процедуры также включают исследование выявленных колебаний и

взаимосвязей, которые противоречат другой связанной

информации или значительно отличаются от сумм прогнозов. См.

МСА 520 «Аналитические процедуры», где представлено

руководство по аналитическим процедурам.

Дата вступления в силу

39. Данный МСА вступает в силу в отношении аудита финансовой

отчетности за периоды, начинающиеся 15 декабря 2004 года или

после этой даты.

Применение в государственном секторе

1. При выполнении аудита субъектов государственного сектора

аудитору необходимо учитывать законодательную базу и любые

применимые нормативные акты, постановления и предписания

министерств, влияющие на мандат аудитора, а также любые

особые требования к аудиту. Делая утверждения в отношении

финансовой отчетности, руководство субъекта утверждает,

что операции и события были осуществлены в

соответствии с законодательством или соответствующими

полномочиями в дополнение к утверждениям, описанным в

параграфе 15 данного МСА.

МСА 501 626

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 501

АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА – ДОПОЛНИТЕЛЬНОЕ

РАССМОТРЕНИЕ ОСОБЫХ СТАТЕЙ

(Вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за

периоды, начинающиеся 15 декабря 2004 года или после этой даты)*

СОДЕРЖАНИЕ

______________________________________________________________

Параграфы

Введение 1-3

Часть А. Присутствие при проведении инвентаризации запасов 4-18

Часть Б. Заменена на МСА 505 (параграфы 19-30 удалены)

Часть В. Процедуры в отношении судебных процессов и исков 31-37

Часть Г. Стоимостная оценка и раскрытие информации о

долгосрочных инвестициях 38-41

Часть Д. Информация по сегменту 42-45

________________________________________________________________

_

Международный стандарт аудита (МСА) 501 «Аудиторские

доказательства – дополнительное рассмотрение особых статей»

должен рассматриваться в контексте «Предисловия к

международным стандартам контроля качества, аудита, обзора,

выражения уверенности, и сопутствующих услуг», в котором указаны

требования к применению и полномочия МСА.

* Пересмотр МСА 315 «Знание субъекта и его среды, оценка рисков существенных

искажений», МСА 330 «Аудиторские процедуры в отношении оцененных рисков»,

МСА 500 «Аудиторские доказательства» вызвал необходимость внесения

соответствующих изменений и дополнений в МСА 501. Эти изменения и дополнения

были внесены в текст МСА 501 и вступают в силу в отношении аудита финансовой

отчетности за периоды, начинающиеся 15 декабря 2004 года или после этой даты.

АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА – ДОПОЛНИТЕЛЬНОЕ

РАССМОТРЕНИЕ ОСОБЫХ СТАТЕЙ

627 МСА 501

Введение