1. Земельный налог

Вся недвижимость, находящаяся на территории Германии, облагается земельным налогом. Налог местный, ставка устанавливается местными органами самоуправления и обычно составляет от 1 до 2% от «налоговой стоимости» недвижимости. «Налоговая стоимость» только теоретически отражает текущую рыночную стоимость недвижимости, математически, она рассчитывается по значениям 1964 года, и даже они в свою очередь в большинстве случаев были экстраполированы из предыдущих значений, которые были установлены еще в 1934 году. Таким образом, в большинстве случаев величина земельного налога нереальна и сильно занижена.

2. Налог на наследование и дарение

Передача капитала от одного лица другому без какой-либо компенсации, т.е. посредством наследования или дарения, облагается налогом на наследование и дарение. Передача облагается налогом в случае, если передающее или получающее лицо является резидентом Германии или если передаваемое имущество расценивается как «отечественное». Передача капитала юридическим лицам облагается налогом также как и передача физическим лицам, однако, вклад в капитал корпорации как открытый так и замаскированный («скрытый вклад в капитал») не может быть «без какой-либо компенсации» и поэтому не является даром и соответственно объектом обложения по данному виду налога.

Налог взимается при передаче имущества и рассчитывается от величины оценочной стоимости на дату передачи. Запасы, акции, другие ценные бумаги, а также все денежные активы, принадлежащие на правах частного владения, оцениваются по рыночной стоимости. Недвижимость оценивается по базовым значениям стоимости недвижимости 1996 года (а не 1964 года как для земельного налога!). Приобретение предприятий как имущественных комплексов и активов предприятий осуществляется по остаточной стоимости для целей обложения налогом на доходы физических лиц, затем стоимость приобретения дисконтируется. Приобретение недвижимости зарубежом и имущества иностранных предприятий осуществляется только по рыночным ценам.

Ставки налога варьируются от 7 до 50% в зависимости от степени родства между передающим и получающим лицом и стоимости передаваемого имущества. Облагаемый доход уменьшается на суммы вычетов в зависимости от степени родства и варьируются от 5200 до 307000 Евро. Существуют и другие вычеты в зависимости от особых обстоятельств. Таким образом, налоговая база по передаче имущества предприятий (в том числе и акций товариществ) и акционерных капиталов компаний, в которых передающий имущество на момент сделки владел долей более 25%, рассчитывается следующим образом. Налогом облагается 60% разницы между общим доходом и специальным вычетом (250000 Евро).

Налоги с оборота и акцизы

1. НДС

Налог на добавленную стоимость (НДС) взимается в соответствии с правилами Европейского Союза (ЕС). По существу это налог на отечественное потребление товаров и услуг, и поэтому данным налогом облагаются все отечественные поставки предприятий-налогоплательщиков, а также импорт товаров из других стран. Данный налог является косвенным, а его бремя ложится в конечном счете не на продавцов, а на конечных потребителей товаров и услуг. Экспорт товаров, доставка товаров покупателям в другие страны ЕС и поставка определенных услуг, которые осуществляются в стране покупателя, освобождены от обложения НДС. Каждое предприятие ведет учет входящего НДС по приобретенным товарам, работам и услугам, в том числе и импортированным. Если сумма входящего НДС превышает сумму НДС, начисленного к уплате, то данная величина подлежит возмещению из бюджета после подтверждения налоговыми органами обоснованности этого возмещения.

В 1993 г. таможенные границы между странами-участницами ЕС были упразднены. До этого торговые операции между этими странами рассматривались как импорт и экспорт, наравне с операциями с другими странами мира, в соответствии с чем и облагались НДС. Ликвидация таможенных барьеров потребовала изменений в законодательстве, так как обложение ввозимых товаров НДС при их таможенном оформлении, как это делалось ранее, стало невозможным. Поэтому была принята новая система обложения НДС таких операций, которые более не считаются импортом и экспортом, а определяются как "приобретение" и "реализация" и связанное с этим "перемещение" товара.

Как и при экспортно-импортных операциях, обложение перемещаемого товара НДС в соответствии с этой системой происходит, по общему правилу, по месту назначения товара, а в стране происхождения его реализация облагается по нулевой ставке. Для получения продавцом права на нулевую ставку необходимо выполнение следующих условий.

• Продавец должен получить номер регистрации по НДС покупателя в стране его местонахождения и указать этот номер на счете-фактуре.

• Товар действительно вывозится из страны продавца в другую страну ЕС.

• Продавец получает (и хранит у себя) документальное подтверждение вывоза товара из страны. Это может быть любая транспортная документация, расписка в получении товара покупателем и др.

Продавец ведет список всех таких продаж в страны ЕС (включая в него регистрационный номер покупателя), который затем сдается в налоговые органы и используется для контроля и статистики. Кроме того, продажи в страны ЕС выделяются отдельной строкой в отчете по НДС, так же как и приобретения в других странах ЕС.

Что касается покупателя, то, так же как и при импорте товара, он обязан отчитаться по НДС на сумму своих приобретений. Однако при выполнении обычных условий (аналогичных применяемым во внутренних операциях) он имеет право на налоговый вычет, причем вычет делается в той же самой налоговой декларации. Это значит, что сумма налога фактически не выплачивается, а остается в виде бухгалтерской проводки, служащей лишь для статистических целей.

Базовая ставка НДС в Германии составляет 16%. Некоторые товары освобождены от НДС, по некоторым товарам ставка по НДС составляет 7% (например, печатная продукция и продукты питания). Ставка НДС в Германии является одной из самых низких в ЕС (ниже только в Люксембурге – 15%, а самая высокая в Европе- 25% в Дании).