5.Корректировка счетов

Налогооблагаемый доход производен от прибыли, отражаемой в финансовой отчетности, составленной в соответствии с принципами Коммерческого Кодекса, являющегося обязательным для всей публикуемой финансовой отчетности. Результаты финансового года корректируются в соответствии со специальными положениями налогового права для того, чтобы рассчитать налогооблагаемый доход.

В качестве основных принципов бухгалтерского учета налоговое право признает благоразумие и учет по первоначальной стоимости. Принцип благоразумия в Германии применяется даже больше, чем в других странах и означает, что признание дохода и прибыли возможно только в случае их обоснованности. В особенности этот принцип используется в отношении прибыли по процентам, роялти, дивидендам и другим видам пассивного дохода. В соответствии с этим принципом нереализованные прибыли не учитываются до момента их реализации. Вместе с тем предполагаемые убытки учитываются немедленно при первой угрозе их возникновения. Все это приводит к такому немецкому понятию, как «принцип неравности», который в конфликтных ситуациях часто вытесняет принцип соответствия дохода определенному расходу.

Налогооблагаемый доход определяется в соответствии со следующими правилами:

Основные средства

Основные средства учитываются по стоимости приобретения или производственной себестоимости. Процент использования и износ ежегодно отражаются в качестве амортизации по группам основных средств следующим образом:

• земля и инвестиции: амортизация не начисляется

• движимое имущество: амортизация начисляется линейным способом или способом уменьшаемого остатка

• здания и нематериальные активы: амортизация начисляется линейным способом.

Годовая ставка амортизации по зданиям в качестве корпоративного имущества составляет 3%. Различные ставки амортизации используются по зданиям, приобретенным или построенным до налоговой реформы. Срок амортизационных отчислений по деловой репутации всегда устанавливается в 15 лет и начисляется линейным способом.

Стоимость любого имущества должна быть сразу же частично списана до более низкого текущего значения в случае, если очевидно его обесценивание. В случае если нет больше необходимости в частичном списании, то излишне списанная стоимость должна быть восстановлена. Кроме общих правил постоянного начисления амортизации на все активы за исключением земли и инвестиций есть ряд специальных резервов, позволяющих начислять амортизацию в качестве инвестиционного вклада. Однако в настоящее время данные резервы создаются только малыми предприятиями в восточной части Германии.

Оборотные средства

Стоимость оборотных средств оценивается по цене их приобретения или производственной себестоимости и списывается до более низкого текущего значения в случае постоянного обесценивания. Также излишне списанное значение стоимости может быть восстановлено в случае изменения рыночной оценки стоимости данных активов. Списание стоимости запасов приобретенных или произведенных осуществляется по методу средней себестоимости или по методу ЛИФО. Метод ФИФО не используется.