Существенные
Субъект налога – это налогоплательщик.
Отношения между государством и налогоплательщиками строятся по принципу резиденства.
Резиденты несут полную налоговую обязанность, и у них налогами облагаются доходы, полученные, как на территории данного государства, так и за рубежом.
Нерезиденты несут ограниченную налоговую обязанность и у них налогами облагаются доходы, полученные только на территории данного государства.
В РФ резиденство определяется ежегодно.
Налоговый статус физических лиц определяется в соответствие с тестом физического присутствия, в соответствие с которым лица, имеющие постоянное место жительства в РФ, т.е. проживающие на ее территории не менее 183 дней в календарном году, являются резидентами.
Нерезиденты – это лица, не имеющие постоянного места жительства в РФ.
В тех случаях, когда временного критерия не достаточно для определения резиденства, например, возникает двойное резиденство, то используют следующие дополнительные признаки:
месторасположение привычного жилища
центр жизненных интересов
гражданство
Если в результате последовательного применения этих критериев не возможно определить резиденство, то вопрос решается в процессе переговоров налоговых и финансовых органов, заинтересованных государств.
Налоговый статус юридических лиц.
Резиденство у юридических лиц определяется на основе теста инкорпорации, в соответствие с которым все организации, зарегистрированные, как юридические лица в РФ, являются резидентами.
Для международных организаций последовательно применяют следующие тесты:
тест «место осуществления центрального управления и контроля»
тест «место осуществления текущего управления предприятием»
тест «деловой цели»
Налогоплательщик может участвовать в налоговых отношениях, как лично, так и через своего законного или уполномоченного представителя.
Личное участие налогоплательщика не лишает его права иметь представителя, так и участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в отношениях.
Законными представителями налогоплательщиков организаций являются лица, уполномоченные представлять организацию на основании закона или ее учредительных документов (внешний представитель).
Законными представителями налогоплательщиков физических лиц признаются лица, выступающие в качестве представителей в соответствие с гражданским законодательством РФ (сам человек, родители для несовершеннолетних, опекуны и т.д.).
Уполномоченным представителем признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с участниками налоговых отношений на основании доверенности.
Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых органов, таможенных органов, судьи, следователи и прокуроры.
Уполномоченное представительство может быть как возмездным, так и безвозмездным.
Доверенность может быть генеральной, специальной или разовой.
Объект налога – это те юридические факты, т.е. действия, события, состояния, которые обуславливают обязанность налогоплательщика платить налог.
Предмет налога представляет собой признаки фактического характера, которые обуславливают обязанность плательщика платить налог.
Налоговая база – это стоимостное или иное выражение объекта или предмета налога.
Единица налога – это определенный параметр, в котором выражается налоговая база (рубли, л.с., литры, т, шт. и т.д.)
Налоговая ставка – это размер налога на единицу налога. По виду налоговые ставки различают, как процентные, твердые (т.е. в рублях) и комбинированные.
По экономическому содержанию налоговые ставки делятся:
маргинальные, которые непосредственно указаны в налоговых законах
фактические, которые определяются, как отношение уплаченного налога к налоговой базе
экономические, которые определяются как отношение уплаченного налога к полученному доходу
Налоговый период – это срок, в течение которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства.
Отчетный период – это период, за который представляется налоговая отчетность (это налоговая декларация).
Метод налогообложения – это порядок изменения налоговой ставки в зависимости от изменения налоговой базы.
Различают несколько методов налогообложения:
равное налогообложение, при котором для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога
прогрессивное налогообложение, при котором с ростом налоговой базы возрастает ставка налога (транспортный налог, в зависимости от мощности двигателя)
регрессивное налогообложение, при котором с ростом налоговой базы снижается ставка налога (ЕСН)
пропорциональное налогообложение, при котором устанавливается единая ставка налога, а сумма налога изменяется пропорционально налоговой базе.
Порядок уплаты налога включает в себя 3 составляющих:
средства уплаты (налоги уплачиваются только в рублях)
направление уплаты
сроки уплаты