7.Бухгалтерский баланс: понятие, назначение.

Бухгалтерский баланс – это группировка хозяйственных средств, их источников на определенную дату. Равенство активов и пассивов баланса называют валютой баланса. Баланс представляет собой систему показателей, характеризующих хозяйственно-финансовую деятельность организации, финансовое положение ее на определенную дату, отражая имеющееся у организации имущество, собственный капитал и обязательства. Самостоятельный бухгалтерский баланс является одним из признаков юридического лица, т.е. выполняет экономико-правовую функцию, тем самым обеспечивается реализация одного из принципов бухгалтерского учета – имущественная обособленность организации Особенность бухгалтерского баланса состоит в том, что в нем сопоставляются имущество, права и обязательства (долги). При этом имущество может оказаться равным долгам, быть больше или меньше последних. Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.  Структура бухгалтерского баланса состоит из актива и пассива. Активы и пассивы должны представляться с подразделениями в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.  Бухгалтерский баланс используют для анализа хозяйственной деятельности предприятия, для того, чтобы изыскать внутренние резервы, сократить затраты и потери. Схематично бухгалтерский баланс представляет собой таблицу. Актив включает два раздела: «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы» и отражает имущество предприятия. Все ресурсы предприятия сгруппированы в активе баланса, а их источники образования – в пассиве баланса. Разделы в активе баланса расположены в порядке возрастания ликвидности. Пассив включает три раздела: «Капитал и резервы», «Долгосрочные пассивы» и «Краткосрочные пассивы». Пользователями финансовой отчетности вообще и бухгалтерского баланса в частности, являются инвесторы, кредитные учреждения и кредиторы, поставщики и заказчики, органы законодательной и исполнительной власти. Каждого из этих пользователей, вне зависимости от того, носит ли его интерес прямой или косвенный характер, интересует информация об имуществе предприятия, составе и структуре этого имущества. 8.Правила оценки статей бухгалтерского баланса.

Основной элемент бухгалтерского баланса – балансовая статья, которая соответствует виду имущества, капитала или обязательств. Балансовые статьи объединяются в группы, группы – в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания. Бухгалтерский баланс в РФ содержит два раздела в активе, три – в пассиве: 1. Внеоборотные активы; 2. Оборотные активы; 3. Капитал и резервы; 4. Долгосрочные обязательства; 5. Краткосрочные обязательства. Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса. Правила оценки статей баланса: 1) основные средства и нематериальные активы отражают в балансе по остаточной стоимости. В основном, это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.. К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства. 2) сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части и другие материальные ресурсы – по фактической стоимости. Сырье – предмет труда, подлежащий дальнейшей переработке. Сырье (как объект статистического исследования) изучается в составе других материальных ресурсов, необходимых для функционирования производства 3) готовую и отгруженную продукцию в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использование счета 40 «Выпуск продукции, работ и услуг» – по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции В качестве готовой продукции могут рассматриваться также сырье, полуфабрикаты. В зависимости от цели производства готовая продукция делится на основную, сопряженную и побочную; в зависимости от назначения – на валовую, товарную и пр.; 4) товары, в организациях занятых торговой деятельностью, отражаются в балансе по стоимости их приобретения. Товары, находящихся в торговых предприятиях, на складах, в пути на определенную дату, учитываются в денежном или натуральном выражении. В зависимости от назначения подразделяются на товары текущего хранения, сезонного накопления и досрочного завоза.  5) незавершенное производство отражается в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов Незавершенное производство – это продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству. 6) расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. 7) дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности и другие долги, которые являются нереальными для взыскания, списываются по решению руководителя предприятия за счет резерва сомнительных долгов или на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации и увеличение расходов у некоммерческой организации. 8) суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списывают на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

Раздел I. «Внеоборотные активы» Особенностью бухгалтерского баланса является то, что в нем сопоставляются имущество, права и обязательства (долги кредиторам).  В РФ актив размещается в порядке возрастающей ликвидности, при которой основные средства находятся в верхней части таблицы, а деньги, валюта и товары – в нижней.  По строке «Нематериальные активы» отражается остаточная стоимость принадлежащих организации нематериальных активов. К нематериальным активам отнесены: 1) исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения; 2) исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименования места происхождения товаров; 3) имущественное право автора или иного правообладателя на типологию интегральных микросхем; При постановке объекта нематериальных активов на бухгалтерский учет необходимо в первую очередь решить вопрос об их денежной оценке. В строке «Основные средства» отражаются данные по основным средствам (действующим и находящимся на консервации или в запасе) по остаточной стоимости. В данном разделе отражаются капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, которые относятся к основным средствам.Основные средства показывают по остаточной стоимости.. По строке «Незавершенное строительство» отражается стоимость незаконченного строительства, которое осуществляется либо хозяйственным, либо подрядным способами. В данной строке отражаются затраты по формированию основного стада, на геологоразведочные работы, суммы авансов, выданных организацией в связи с осуществлением капитальных вложений и формированием основного стада, а также оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки. Раздел II. Оборотные активы Строка «Запасы» включает в себя информацию обо всех запасах организации, которые расшифровываются по следующим строкам: 1) сырье, материалы и другие материальные ценности; 2) животные на выращивании и откорме; 3) затраты в незавершенном производстве; 4) готовая продукция и товары для перепродажи; 5) товары отгруженные; 6) расходы будущих периодов; 7) прочие запасы и затраты. По строке «Налог на добавленную стоимость» учитывается сумма НДС, указанная поставщиками в счетах-фактурах и товаросопроводительных документах по полученным и неоплаченным на 31 декабря товарно-материальным ценностям (работам, услугам). Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающим расчеты организации с другими организациями и лицами, в балансе приводятся в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, – в активе, по которым имеется кредитовое сальдо – в пассиве. Раздел III «Капитал и резервы» По строке «Уставный капитал» отражается величина уставного и складочного капитала в соответствии с учредительными документами. Увеличение или уменьшение уставного капитала отражается в бухгалтерском учете только после изменения внесений в учредительные документы. По строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров» отражается стоимость собственных акций, которые выкуплены у акционеров или стоимость долей участников, выкупленных обществом. При подсчете итогов по разделу «Капитал и резервы», сумма, указанная по данной строке берется со знаком минус. По строке «Добавочный капитал» – эмиссионный доход акционерного общества, прирост стоимости имущества при дооценке внеоборотных средств, часть нераспределенной прибыли в размере, направленном на капитальные вложения. По строке «Резервный капитал» отражаются суммы остатков резервного и других аналогичных фондов, которые создаются в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Раздел IV«Капитал и резервы» Данный раздел представлен следующими статьями: По строке «Займы и кредиты» показывают непогашенные суммы заемных средств, которые подлежат погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. По строке «Отложенные налоговые обязательства» показываются налоговые обязательства, исчисляемые в соответствии с ПБУ 18/2. По строке «Прочие долгосрочные обязательства» отражаются суммы кредиторской задолженности, которые подлежат погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Раздел V «Краткосрочные обязательства» В строке «Кредиторская задолженность» отражаются следующие виды задолженности. 1. По строке «Поставщики и подрядчики» отражается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. 2. По строке «Задолженность перед персоналом организации» отражаются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда. 3. По строке «Задолженность перед государственными и внебюджетными фондами» отражается задолженность по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации. 4. По строке «Задолженность по налогам и сборам» учитывается задолженность организации по всем видам платежей в бюджет, включая налог с доходов работников организации. 5. По строке «Прочие кредиторы» отражается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим строкам. 6. По строке «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам. 7. По строке «Доходы будущих периодов» отражаются средства, которые получены в отчетном году, но не относятся к будущим отчетным периодам. 8. По строке «Резервы предстоящих расходов» отражаются остатки средств, в соответствии с нормативной системой бухгалтерского учета, а также резервы на оплату отпусков, ремонт основных средств и др. 9. По строке «Прочие краткосрочные обязательства» отражаются суммы краткосрочных долгов, которые не нашли отражения по другим статьям. 9.Правила составления бухгалтерского баланса.

Методологической основой построения бухгалтерского баланса является двойственная группировка объектов БУ, т.е –имущество,-источники его образования. В РФ бух баланс это двухсторонняя таблица, одна сторона активы, другая пассивы. Обязательство-это вероятные будущие потери экономических выгод, вытекающих из существующих у организации в настоящий момент обязанностей по передаче активов или представителю услуг другой организации в будущем, в результате прошлых сделок. Собственный капитал-остаточная стоимость активов организации после вычета обязательств организации перед 3-ми лицами. Код строки баланса содержит 3-и цифры: 1-я- номер раздела баланса 2-я –номер группы статей 3-я-номер конкретной статьи включенную в группу статей. Если организация включает в баланс дополнительные показатели то должны быть сохранены коды итоговых строк и коды строк групп статей. 1 раздел актива баланса- наименее ликвидные активы, отражение по принципу от наименее ликвадных активов к наиболее ликвидным. 2 раздел актива отражает наиболее ликвидные активы в порядке из возрастания. Финансовые вложения отражаются исходя из целевой функции вложений и срока возврата. Собственный капитал=УК+ДК+РК+Целевые Финансовые вложения. При формировании отчетной информации об имуществе и обязательствах необходимо учитывать 3-и важных обстоятельства: 1. Возможное отнесение объекта учета к той или иной классификационной группе. 2. Определение момента признания объекта учета, этот момент может быть на дату перехода права собственности или выполнения обязательств контракта. 3. Выбор оценки объекта учета-он должен соответствовать основным принципам формирования БФО и требованиям МИНФИНА. Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. При составлении бухгалтерской отчетности организацией должны быть соблюдены следующие правила. 1. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке (п.15 ПБУ 4/99). 2. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте РФ (в рублях) (п.16 ПБУ 4/99). 3. Данные бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и тому подобное, может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков (п.7 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности). 4. В бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок (п.9 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности). 5. Если значение какого-либо числового показателя отсутствует, то в строке (графе) ставится прочерк (п.11 ПБУ 4/99). 6. Вычитаемый показатель или показатель, имеющий отрицательное значение, указывается в круглых скобках (п.12 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности). 7. Статьи бухгалтерской отчетности оцениваются по правилам, установленным соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. При оценке статей отчетности организация обязана обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных п.п.5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н (п.п.32, 36 ПБУ 4/99). 8. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках (п.35 ПБУ 4/99). 9. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (п.34 ПБУ 4/99).

При построении бухгалтерских балансов должны быть учтены требования следующих принципов. 1. Равенство итогов баланса (Принцип сбалансированности) Это значит, что актив должен быть равен пассиву, то есть Актив = Пассив. 2. Достоверность (реальность) Бухгалтерский баланс должен давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности. достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Но бывают исключения и из указанного правила. Так, если правила бухгалтерского учета не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, то допускается их не применять (п.4 ст.13 Закона N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Но при этом факты неприменения правил бухгалтерского учета должны быть указаны в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете. Под реальностью баланса также можно понимать соответствие оценок его статей объективной действительности. 3. Денежное выражение Имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении, т.е. при составлении бухгалтерского баланса должны использоваться денежные измерители, причем единые денежные измерители. 4. Обособленность (целостность) Необходимо помнить, что бухгалтерский баланс относится к предприятию, а не к лицам, связанным с ним (собственникам, кредиторам, дебиторам и т.д.), следовательно, в активе учитываются активы, принадлежащие предприятию на праве собственности, а в пассиве источники образования только этих активов. 5. Нейтральность При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. 6. Сопоставимость (преемственность, последовательность) Данные вступительного (начального, входящего) баланса должны соответствовать данным заключительного (исходящего) баланса за период, предшествующий отчетному. В случае возникновения расхождений они должны быть оговорены в пояснениях к бухгалтерскому балансу. 7. Учетная стоимость Суть данного принципа выражается в том, что активы и пассивы отражаются в балансе в учетных ценах, то есть в отрыве от текущих рыночных цен. Под учетными ценами, как правило, понимается первоначальная стоимость актива. 8. Развернутое сальдо При составлении бухгалтерского баланса зачет между статьями активов и пассивов не допускается. Остатки по счетам бухгалтерского учета в балансе приводятся в развернутом виде, то есть не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами. В противном случае бухгалтерская отчетность будет недостоверной. 9. Происхождение показателей (правдивость) Данный принцип основан на том, что информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета, которые в свою очередь сформированы на основе всех фактов или документов, отражающих факты хозяйственной деятельности организации. Чтобы сформированный баланс отвечал принципу правдивости, необходимо, чтобы он основывался на данных синтетического и аналитического учета, отражающих финансовое состояние предприятия на отчетную дату. 10. Очистка баланса Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин.  11. Правильное оформление Государственным языком Российской Федерации на всей ее территории является русский язык. Следовательно, одним из требований по составлению бухгалтерской отчетности является требование ее составления на русском языке. 12. Ясность Ясность баланса выражается в доступности его для понимания всех лиц, имеющих к нему доступ. 10.Классификация бухгалтерских балансов.

Исходя из цели составления: -вступительные балансы(первые балансы, там есть только активы и в пассиве только уставной капитал.) -переодические балансы (цель которых сформировать информацию за определенный период времени.) По источникам данных: -инвентарные (по данным инвентаризации имущества и обязательств) -книжные балансы( составляются по данным БУ) -генеральный баланс составлдяется по данным БУ которые подтверждены результатами проведенной и нвентаризации. По объему информации в балансе: -единичные (отражают результат деятельности одной организации) -сводные показываю результат деятельности нескольких организаций являющихся самостоятельными юр.лицами. Сводный баланс-сложение всех одноименных статей и получение составных агрегированных статей, характерно для филиалов и представительств, подразделений. По характеру деятельности: -по основной деятельности -не по основной деятельности По форме собственности: -бюджетные учреждения -частные -кооперативы -некомерческие организации. По объекту отражения хоз. Деятельности: -самостоятельные(составляется отдельным юр лицом) -отдельные (составляется структурными подразделениями предприятия, выделенными на отдельные балансы.) По признаку изменения организационно-правовой структуры организации -раздельные балансы (составляют при разделении организации на несколько самостоятельных юр.лиц.) -объединенные балансы (составляются при объединении нескольких организаций в одну) -передаточные балансы( составляются при изменении собственника или при реорганизации) -санируемые балансы (составляют когда организации грозит банкротство)такой баланс делают с привлечением аудитора до окончания отчетного периода с целью показать реальное состояние дел). Балансы также бывают горизонтальные и вертикальные. ВРФ применяется горизонтальный баланс,т.е активы расположены слева а пассивы справа. При вертикальном балансе активы и пассивы идут друг за другом. По способу оценки итоговых показателей: -баланс-брутто чистый -баланс-нетто( когда из баланса вычетают регулирующие статьи ( 02,05,14,59,63) 11.Отчет о прибылях и убытках: назначение, структура.

Отчет о прибылях и убытках является основной теоретической базой для анализа финансовых результатов деятельности предприятия. Именно в данном отчете отражается присущие всем организациям, функционирующим в условиях рынка как независимые товаропроизводители, единство показателей финансовых результатов деятельности, единство процессов формирования прибыли, единство системы налогообложения. Прибыль или убыток являются главным показателем, отражающим финансовый результат, слагаемый из совокупности доходов и расходов, возникающих в результате осуществления хозяйственных операций. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), предусматривает пять основных показателей прибыли: Валовая прибыль; Прибыль от продаж; Прибыль до налогообложения; Прибыль от обычной деятельности; Нераспределенная прибыль. Все эти показатели показаны в Отчёте о прибылях и убытках в динамике, т.е. за отчетный период и за аналогичный период предшествующего периода. Именно данные показатели характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Наряду с абсолютной оценкой рассматривают также относительную эффективность хозяйствования - показатели рентабельности. Рентабельность продукции определяется как отношение прибыли от реализации продукции к выручке продукции. Рентабельность отражает степень прибыльности организации. Анализ финансовых показателей (прибыли или убытка), произведенный по данным Отчета о прибылях и убытков, позволяет выявить возможность улучшения финансового положения и по результатам расчетов принять экономически обоснованные решения. Конечный финансовый результат, характеризующий качество хозяйственной деятельности организации, выражается в бухгалтерском учете в показателе прибыли или убытка, при определении которого за определенный период учитываются все доходы и расходы этого периода. Информация о формирование конечного финансового результата накапливается нарастающим итогом в течение отчетного года на счете 99 "Прибыли и убытки". Посредством противопоставления оборотов о доходах (кредит счета) и расходах (дебет счета) выявляется чистая прибыль (убыток) отчетного года. Такой подход принят для расчета прибыли (убытка) при составлении Отчета о прибылях и убытках. При отражении доходов и расходов в отчете в соответствие с ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" обязательному раскрытию подлежат: выручка от продажи продукции (работ, услуг); себестоимость проданной продукции (работ, услуг); проценты к получению и уплате; доходы от участия в других организациях; доходы и расходы от других хозяйственных операций, не характерных для данной организации. В зависимости от вида доходов и расходов и их влияния на конечный финансовый результат организации при составлении отчета предусмотрена определенная группировка и последовательность отражения показателей, характеризующих структуру доходов и расходов при расчете прибыли (убытка) отчетного года. 12.Отчет об изменениях капитала: назначение, структура.

Отчёт об изменениях капитала (форма № 3) — отчёт, в котором раскрывается информация о движении уставного капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией. Заполнение формы «Отчет об изменениях капитала» производится с учетом ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" и Приказа Министерства финансов РФ от 22.07.03 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности"  Отчет заполняется в тыс. рублей. Шапка отчета заполняется по данным справочника Сведения об организации. Раздел I. "Изменение капитала" В этом разделе отражают данные о наличии и движении составных частей капитала организации, в частности: - уставного капитала; - добавочного капитала; - резервного капитала; - нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Все названия составляющих собственного капитала представлены соответственно в столбцах3-6, а по столбцу 7 приведены итоговые данные по всем составляющим капитала. При заполнении формы 3 за 2010 г. нужно будет показать данные за два года – 2009 и 2010. Таблица построена по балансовому принципу.  Сальдо на 31.12.08 + все увеличения - все уменьшения каждой составляющей капитала = сальдо на следующую дату (1 января и 31 декабря 2009 г. , 1 января и 31 декабря 2010 г.).  • Уставный капитал (столбец 3)  Данные по счету 80 "Уставный капитал". По данному столбцу приводится изменение сумм уставного капитала в течение отчетного и предшествующего ему года. В соответствующих строках надо записать остатки уставного капитала на конец 2008 г., начало и конец 2009 и 2010 года, а также суммы, на которые в течение года данный капитал был увеличен или уменьшен.  По строкам ниже расписывают, за счет чего увеличивался капитал: - дополнительного выпуска акций; - увеличения их номинальной стоимости; - реорганизации юридического лица (слияния предприятий). Если уставный капитал был уменьшен, имеются дебетовые обороты по счету 80, то в соответствующих строках приводятся источники уменьшения капитала. Суммы, уменьшающие уставный капитал, приводятся в круглых скобках. • Добавочный капитал (столбец 4) Для заполнения этой графы используйте информацию по счету 83 "Добавочный капитал". Увеличить добавочный капитал можно, если: - произошла дооценка имущества; - был получен эмиссионный доход. Уменьшают добавочный капитал, если: - списывается объект основных средств, который ранее был дооценен; - средства добавочного капитала направляются на увеличение уставного капитала или на погашение убытка, полученного в отчетном году. • Резервный капитал (столбец 5) Для заполнения этой графы используйте данные по кредиту счета 82 «Резервный фонд». Резервный капитал (фонд) создается за счет чистой прибыли путем ежегодных отчислений до достижения размера, установленного уставными документами.  По данному столбцу и приводится размер этой составляющей капитала на указанные даты и размер отчислений в него в предыдущем и отчетном годах. • Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (столбец 6) нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) представлены одной статьей. По этому столбцу приводятся показатели по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". В столбце 6 отражаются показатели, оказавшие влияние на величину этой составляющей капитала в период между 31 декабря предыдущего года и 1 января отчетного года. Это: - изменения в учетной политике; - результат от переоценки объектов основных средств (п.15 ПБУ 6/01). В столбце 6 отражаются также следующие показатели (в круглых скобках):

- чистая прибыль (Дебет 99 Кредит 84); - дивиденды (Дебет 84 Кредит 75 или70); - отчисления в резервный фонд (Дебет 84 Кредит 82) - увеличение (уменьшение) показателя за счет реорганизации юридического лица. Итого (столбец 7) Итоговые показатели на 31 декабря отчетного года по каждой составляющей капитала должны совпадать с данными раздела III «Капиталы и резервы» Бухгалтерского баланса на конец 2010 г. Раздел II. "Резервы"  При заполнении раздела Вам понадобятся данные по следующим счетам: Резервный капитал (фонд) 82 Оценочные резервы 63,59,14 Резервы предстоящих расходов 96 Раздел построен по балансовому принципу:  Остаток каждого резерва на начало + Поступило (начисления резерва) –Использовано = Остаток на конец отчетного периода  В разделе выделены резервы, которые образуются за счет нераспределенной прибыли организации. Это: - резервы, образованные в соответствии с законодательством  - резервы, образованные в соответствии с учредительными документами. Это, например, резервный фонд (капитал). При его начислении (поступило) делается бухгалтерская проводка Дебет 84 Кредит 82. Использовать его можно на покрытие убытков и на погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций (если нет иных средств). Это дебетовый оборот по счету 82. По статье «Оценочные резервы» приводятся данные о движении резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение вложений в ценные бумаги и резервов под снижение стоимости материальных ценностей (Дебет 91-2 Кредит 63,59,14). Статья "Резервы предстоящих расходов". Для покрытия затрат, предстоящих в будущем, организации вправе создавать, в частности, следующие резервы: - на предстоящую оплату отпусков работникам; - на ежегодную выплату вознаграждения за выслугу лет; - на подготовительные работы в связи с сезонным характером их производства; - на ремонт основных средств. В столбцах 3 и 6 показывают остатки резервов предстоящих расходов на начало и конец 2009 и 2010 года, а также те суммы, на которые эти резервы были увеличены (кредитовые обороты по счету, столбец 4) или уменьшены в течение года (дебетовые обороты счета, столбец 5).  Раздел "Справки" В разделе «Справки» к Отчету приводятся данные о стоимости чистых активов на начало и конец 2010 года. Если при определении суммы чистых активов получен отрицательный результат, то он указывается в круглых скобках. Справочно в разделе «Справки» также отражаются данные о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов . 13.Отчет о движении денежных средств: назначение, структура.

Предприятию для ведения хозяйственной деятельности, исполнения обязательств и обеспечения доходности нужны денежные средства. Отчет о движении денежных средств вместе с остальными формами отчетности обеспечивает предоставление информации, позволяющей оценить эти показатели, а также понять изменения в чистых активах организации, ее финансовую структуру (в том числе ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно меняющихся внешних и внутренних факторов. Отчет о движении денежных средств содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, имея информацию о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности зарабатывать денежные средства, необходимые для погашения обязательств. В отчете представляются данные о составе и структуре денежных средств на текущую и предыдущую отчетную дату. Итогом отчета о движении денежных средств должна быть разница между суммарными денежными средствами и их эквивалентами на эти даты. Перечень показателей, который должен быть представлен и раскрыт в отчете о движении денежных средств организации, установлен ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Включение отчета о движении денежных средств в финансовую отчетность позволяет осуществить моделирование текущей стоимости будущих денежных потоков для сравнительной оценки организации.  Совокупные потоки денежных средств, возникающие в результате приобретений и продаж дочерних компаний или других хозяйственных подразделений, должны представляться отдельно и классифицироваться как инвестиционная деятельность. Упорядочение информации о движении денежных средств, представляемых в отчете, осуществляется в рамках выделения направлений деятельности организаций. Бухгалтерская финансовая отчетность. Движение денежных средств отражается как в целом по организации, так и по каждому направлению деятельности организации - текущей, инвестиционной и финансовой. Текущая деятельность - извлечение прибыли путем производства и продаж продукции, продажи товаров, выполнения строительных работ, оказания услуг и т.п. и считают основной деятельностью предприятия, которая отвечает ее уставным целям и задачам. Поступление денежных средств, связанных с текущей деятельностью, осуществляется в виде платы за проданную продукцию, выполненные строительные работы, оказанные услуги или в виде авансов в счет исполнения договоров, обусловленных основной деятельностью организации от покупателей и заказчиков. Использование денежных средств в ходе текущей деятельности связано с оплатой счетов поставщиков за товары, услуги, сырье и материалы, выплатой заработной платы, оплатой задолженности бюджету по налогам и сборам.  Инвестиционная деятельность - приобретение и продажа земельных участков, недвижимости, оборудования. Кроме того, она включает в себя долгосрочные финансовые вложения предприятия, научно- исследовательские, опытно- конструкторские работы, собственное строительство, приобретение ценных бумаг, предоставление займов.  Финансовая деятельность- получение займов, выпуск акций, размещение облигаций, т.е. деятельность, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации и заемных средств. Это направление деятельности возникает в случае недостаточности денежных средств и призвано обеспечить их дополнительный приток. Финансовая деятельность сопровождается поступлениями, связанными с эмиссией акций, выпуском облигационных займов и выдачей векселей. Использование денежных средств в ходе финансовой деятельности организации происходит в результате погашения займов и обязательств по финансовой аренде.

Формирование информации о движении денежных средств в разрезе направлений деятельности позволяет определить, какая из них является основным генератором денежных средств, по каким направлениям и в какой мере осуществляется их потребление. Именно эта информация позволяет руководству организации принимать решения по управлению потоками денежных средств, направленных на обеспечение стабильной платежеспособности предприятия.  Отчет о движении денежных средств, с одной стороны, концентрирует в себе значительную часть данных из других отчетов, а с другой, составляется достаточно детально, что позволяет создать целостную картину о состоянии финансов организации за конкретный период.по горизонтали отчета. Отчет о движении денежных средств составляется в рублях. При отражении денежных потоков в иностранной валюте их величина пересчитывается в валюту отчетности по курсу, принятому на дату движения денежных средств (курс спот - сделок). При составлении отчетности российскими предприятиями целесообразно использовать официальный курс, устанавливаемый Центральным банком Российской Федерации. 14.Способы составления отчета о движении денежных средств.

Отчет о движении денежных средств состоит из трех основных разделов:  1) Операционная деятельность - денежные потоки, возникающие, как правило, основной, приносящей доход, деятельности компании. 2) Инвестиционная деятельность - расходы на ресурсы, предназначенные для генерирования будущего дохода. 3) Финансовая деятельность - денежные потоки, связанные с формированием капитала компании  Отчет о движении денежных средств от операционной деятельности может составляться одним из двух методов:  Прямой метод Наибольшую сложность в процессе построения отчета о движении денежных средств прямым методом, в особенности для внешнего аналитика, представляет его первый раздел, отражающий движение денежных средств от операционной деятельности. При использовании прямого метода раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и выплат. Выделяют следующие достоинства этого метода: возможность показать основные источники притока и направления оттока денежных средств;  возможность делать оперативные выводы относительно достаточности средств для платежей по различным текущим обязательствам;  непосредственная привязка к кассовому плану (бюджету денежных поступлений и выплат);  устанавливает взаимосвязь между реализацией и денежной выручкой за отчетный период и др. Недостатком рассмотренного метода является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения абсолютного размера денежных средств предприятия. В оперативном управлении прямой метод определения денежного потока может использоваться для контроля за процессом формирования прибыли и получения выводов относительно достаточности средств для платежей по текущим обязательствам. В долгосрочной перспективе прямой метод расчета величины денежного потока дает возможность оценить ликвидность предприятия, поскольку детально раскрывает движение денежных средств на счетах, а также показывает степень покрытия инвестиционных и финансовых потребностей предприятия имеющимися у него денежными ресурсами. Косвенный метод Отчет о движении денежных средств в разрезе операционной деятельности может быть получен и с помощью косвенного метода. По алгоритму построения этот метод является обратным к прямому. При использовании косвенного метода чистая прибыль или убыток фирмы корректируются с учетом результатов операций неденежного характера, а также изменений, произошедших в операционном оборотном капитале. Таким образом, данный метод: показывает взаимосвязи между разными видами деятельности предприятия;  устанавливает зависимость между чистой прибылью и изменениями в оборотном капитале предприятия за отчетный период. Алгоритм формирования денежного потока от операционной деятельности косвенным методом включает реализацию следующих этапов. 1.По данным отчетности определяется чистая прибыль предприятия.  2.К чистой прибыли добавляются суммы статей затрат, не вызывающих в реальности движение денежных средств (например, амортизация).  3.Вычитаются (прибавляются) любые увеличения (уменьшения), произошедшие в статьях текущих активов, за исключением статьи «Денежные средства».  4.Прибавляются (вычитаются) любые увеличения (уменьшения), произошедшие в статьях краткосрочных обязательств, не требующих процентных выплат.

Помимо простоты расчетов, основным преимуществом использования косвенного метода в оперативном управлении является то, что он позволяет установить соответствие между финансовым результатом и изменениями в оборотном капитале, задействованном в основной деятельности. В долгосрочной перспективе этот метод позволяет выявить наиболее проблемные «места скопления» замороженных денежных средств и, соответственно, наметить пути выхода из подобной ситуации. Кроме того, важным фактором при выборе метода составления отчета о движении денежных средств является доступность данных. Зачастую информацию, необходимую для заполнения статей раздела «Операционная деятельность» прямым методом, очень сложно выделить из совокупного денежного потока компании, а затраты на его формирование достаточны высоки. Использование различных форм и методов построения отчета о денежных потоках позволяет проводить анализ их объемов и структуры в нескольких аспектах. В результате пользователь получает детальное представление об операционных, инвестиционных и финансовых операциях, проведенных предприятием за рассматриваемый период. Это, в свою очередь, позволяет ему сформировать суждение о сильных и слабых сторонах данного предприятия, его текущих и потенциальных проблема. Стабильная отрицательная величина чистого денежного потока свидетельствует о серьезных финансовых затруднениях, ведущих к банкротству. 15.Пояснительная записка: основные положения.

В пояснительной записке поясняются данные, которые не нашли отражения в формах годовой БО и требования, к которым определены ПБУ 4/99.  Структура пояснительной записке не регламентирована, но стандарты БУ регламентируют обязательное отражение определенной информации в БО об определенных видах имущества или обязательств Пояснительная записка содержит информацию, дающую более полную и объективное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении Пояснительная записка содержит: 1. краткую характеристику деятельности организации 2. основные показатели деятельности организации 3. факторы, повлиявшие на финансовые результаты в отчетном периоде 4. решения по итогам рассмотрения БО 5. распределение чистой прибыли В пояснительной записке отражаются аналитические показатели – рентабельность, доля оборотных средств При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки структуры баланса – текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и платежеспособности При оценке финансового состояния на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности инвестиций В пояснительную записку могут включаться данные о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описания будущих капиталовложений, осуществляемых экономических операций, природоохранных мероприятий Таким образом, пояснительная записка несет в себе широкий спектр информации, которая более полноценно раскрывает особенности существования данной организации и позволяет оценить ее деятельность с разных сторон При выборе способа формирования пояснительной записки следует разграничивать информацию, включаемую в пояснительную записку и формы БО Существует 2 варианта раскрытия информации в БО: 1) Организации используют утвержденные Минфином формы отчетности. Информация, включаемая в формы отчетности, представлена в детализированном виде. Организация должна раскрывать детализированную информацию по существенным статьям отчетности в пояснительной записке. Пояснения оформляются в следующем виде: 1. В пояснительной записке выделяются разделы, количество которых зависит от сферы деятельности организации, наличия определенных фактов хозяйственной деятельности 2. Составляются пояснения к отдельным статьям отчетности. Формы отчетности должны предусматривать графу, содержащие ссылку статьи на соответствующие пояснения.

2) Организация использует формы отчетности, разработанные самостоятельно на основе утвержденных Минфином. При этом допускается раскрытие близких по экономическому содержанию статей в объединенном виде, например статей краткосрочной дебиторской задолженности в рамках группы статей «Дебиторская задолженность» Пояснения оформляются в следующем виде: 1. Составляются пояснения к отдельным статьям отчетности. Разделы приложения к ББ могут представляться в виде отдельных отчетных форм. Если показатель удовлетворяет принятому организацией уровню существенности, то необходимы дополнительные пояснения. Но отдельные показатели, которые не отвечают требованиям существенности, могут быть существенными при оценки их вклада в формирования финансового результата организации. Поэтому их необходимо представлять обособленно в пояснениях 2. В пояснительной записке выделяются разделы Организация может самостоятельно выбирать структуру годового отчета, но он должен соответствовать общим требованиям БО Содержание пояснительной записки: 1) Сведения об организации – данные из учредительных документах: 1. полное фирменное наименование 2. организационно-правовую форму 3. местонахождение и почтовый адрес 4. дату государственной регистрации 5. сведения об УК 6. количество акционеров, сведения о наиболее крупных акционерах 7. информацию о реестродержателях 8. перечень СМИ, в которых публикуется отчетность 2) Сведения о дочерних и зависимых обществах – раскрывается информация о дочерних обществах организации, а также ее филиалах 3) Информация, не нашедшая отражения в формах годовой БО 1. информация, раскрывающая элементы УП (способ оценки активов, варианты учета, начисления амортизации, способы распределения косвенных расходов, порядок признания выручки) 2. события после отчетной даты – факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания отчетности за отчетный год 3. Условный факт хозяйственной деятельности – факт хозяйственной деятельности, который на момент отчетной даты, в отношении последствий и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность 4. Информация об аффилированных лицах – информация о юридических и физических лицах, способных оказать влияние на деятельность физических или юридических лиц 5. Информация по сегментам – информация по операционным или географическим сегментам, подлежащая обязательному раскрытию в БО или сводной БО 6. Информация по прекращаемой деятельности – информация, которая раскрывает часть деятельности организации, которая может быть выделена операционно или функционально для составления БО и по решению организации подлежит прекращению 7. Информация о совместной деятельности – информация, раскрывающая часть деятельности организации, осуществляемой с целью извлечения экономических выгод или дохода совместно с другими организациями и индивидуальными предпринимателями при объединении вкладов или совместных действиях без образования юридического лица

4) Характеристика деятельности организации за отчетный период по информации : 1. по основным видам деятельности 2. объему РП 3. инвестициях, осуществленных в отчетном году 4. по основным внешним и внутренним факторам, повлиявшим на результаты деятельности 5) Показатели финансово-хозяйственной деятельности 1. характеристика ОС (фондоотдача, К годности/износа) 2. оценка финансовых результатов и финансового состояния 3. оценка деловой активности 6) Сведения о расшифровке статей баланса 7) Чистые активы - рабочий капитал или чистый доход предприятия. Разница между суммой активов (расчеты с учредителями), принимаемых к расчету, и суммой обязательств, принимаемых к расчету (доходы будущих периодов) 16.Информация об аффилированных лицах.

Аффилированные лица – юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и физических лиц ПБУ 11/2000 устанавливает порядок раскрытия информации об аффилированных лицах. В АО к аффилированным лицам относятся: 1. члены совета директоров или иного коллегиального органа управления 2. генеральный директор, управляющий 3. лицо, распоряжающееся более чем 20 голосующий акций К информации об аффилированных лицах в БО относятся данные об операциях между организацией, подготавливающей БО, и аффилированным лицом Операции: 1. приобретение и продажа ТРУ, ОС и других активов 2. аренда имущества и предоставление его в аренду 3. передача результатов НИКОР 4. финансовые операции 5. предоставление и получение гарантий и залогов В БО информация об аффилированных лицах раскрывается организацией, составляющей БО, когда она: 1. подвергается контролю или значительному влиянию со стороны другой организации или физического лица 2. сама контролирует или оказывает значительное влияние на другую организацию Организация или физическое лицо контролирует другую организацию, если имеет право: 1. распоряжаться более чем 50 % голосующих акций АО или более чем 50% УК ООО 2. распоряжаться более чем 20% голосующих акций АО или более чем 20%УК ООО и имеет возможность определить решения, принимаемые в этих обществах Организация или физическое лицо оказывает значительное влияние на другую организацию, когда имеет возможность участвовать в принятии решений другой организацией, но не контролирует ее. Перечень аффилированных лиц определяется организацией, составляющей отчетность, самостоятельно, а по сводной БО – головной организацией По каждому аффилированному лицу в БО раскрывается следующая информация: 1. характер отношений 2. вид операций с ним 3. объем операций в абсолютном и относительном выражении 4. стоимостные показатели по незаконченным на конец отчетного периода операциям 5. использованные методы определения цен по каждому виду операций Информация об аффилированных лицах включается в пояснительную записку в виде отдельного раздела. 17.Информация о сегментах.

Раскрытие информации по сегментам определяется ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам». Согласно ПБУ 12/2000 существует два вида сегментов: операционный и географический. При выделении операционных сегментов несколько видов товаров, работ, услуг могут быть объединены в однородную группу при условии сходства по всем или большинству из следующих факторов: - назначению товаров, работ, услуг; -процессу производства товаров, выполнения работ; - оказанию услуг; - потребителям (покупателям) товаров, работ, услуг; - методам продажи товаров и распространения работ, услуг; - системам управления деятельностью организации (если применимо). При выделении географических сегментов следует исходить из: а) сходства условий, определяющих экономические и политические системы государств, на территории которых ведется деятельность организации; б) наличия устойчивых связей в деятельности, осуществляемой в различных географических регионах; в) сходства деятельности; г) рисков, присущих деятельности организации в определенном географическом регионе; д) общности правил валютного контроля; е) валютного риска, связанного с деятельностью организации в определенном географическом регионе. Формирование информации по географическому сегменту может осуществляться по определенному государству или нескольким государствам, региону или регионам в Российской Федерации. Исходя из организационной структуры и системы внутренней отчетности организации информация по географическому сегменту может выделяться по местам расположения активов или по местам расположения рынков сбыта товаров, работ, услуг). Операционный или географический сегмент считается отчетным, если значительная величина его выручки получена от продажи внешним покупателям. При формировании доходов, расходов, активов и обязательств отчетного сегмента необходимо учитывать следующее: а) выручкой (доходами) отчетного сегмента не являются: - проценты и дивиденды, кроме случаев, когда такие доходы являются предметом деятельности отчетного сегмента; - доходы от продажи финансовых вложений, кроме случаев, когда финансовые вложения являются предметом деятельности отчетного сегмента; При формировании информации о выручке (доходах) отчетного сегмента от операций с другими сегментами передачи между ними должны оцениваться на основе фактически применяемых организацией цен.

б) расходами отчетного сегмента не являются: - проценты, кроме случаев, когда предметом деятельности отчетного сегмента является получение доходов от финансовой деятельности; - расходы, связанные с продажей финансовых вложений, кроме случаев, когда финансовые вложения являются предметом деятельности отчетного сегмента; - налог на прибыль; - общехозяйственные расходы и прочие расходы, относящиеся к организации в целом; в) финансовый результат отчетного сегмента для представления в сводной бухгалтерской отчетности рассчитывается до поправок на долю меньшинства; г) в обязательства отчетного сегмента не включается задолженность по налогу на прибыль. При формировании бухгалтерской отчетности раскрытие информации по отчетным сегментам осуществляется посредством представления определенного перечня показателей, при этом выделяется первичная и вторичная информация по сегментам. В составе первичной информации по отчетному сегменту в бухгалтерской отчетности раскрываются следующие показатели, относящиеся к отчетному сегменту: - общая величина выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами; - финансовый результат (прибыль или убыток); - общая балансовая величина активов; - общая величина обязательств; - общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы; - общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам; - совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность. По вторичному сегменту: - выручка от продажи внешним покупателям; - балансовая величина активов; - величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы. 18.Условные факты хозяйственной деятельности.

Под условными фактами (ПБУ 8/01) понимаются некие обстоятельства, известные организации сегодня, которые в будущем с высокой или очень высокой степенью вероятности могут привести к одному из следующих последствий: а) к увеличению экономических выгод организации (к получению организацией дохода) – в этом случае возникает условный актив;  б) к уменьшению экономических выгод организации (к осуществлению этой организацией расхода ) – в этом случае образуется условное обязательство (п. 4 ПБУ 8/01).  Примеры условных фактов:  – не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства; – не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет; – выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили; – гарантии и обязательства организации по отношению к проданной ею продукции, оказанным работам или услугам; - обязательства в отношении окружающей среды. Все условные обязательства организации делятся на две группы: – возможные обязательства; – существующие на отчетную дату обязательства, в отношении величины, либо срока исполнения которого есть неопределенность.  К возможным обязательствам относятся некие «гипотетические» на текущий момент обязательства, которые станут или не станут реальными обязательствами организации в будущем.  Условные активы и возможные условные обязательства бухгалтерскими записями не оформляются. Информация о них раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период (пункты 8, 23 ПБУ 8/01). Проводки делаются лишь на сумму отчислений в резервы, которые создаются по существующим на отчетную дату обязательствам (пункты 8, 9 ПБУ 8/01).  Все существенные последствия условных фактов организация должна отразить в бухгалтерской отчетности, формируемой по состоянию на отчетную дату (п. 5 ПБУ 8/01). 19. Порядок формирования оценочных резервов (14, 59)

Создаем оценочные резервы Согласно положениям учетной политики организация может формировать в бух учете 3 вида оценочных резервов: -резервы под снижение стоимости материальных ценностей -резервы под обеспечение вложений в финансовые вложения -резервы по сомнительным долгам РЕЗЕРВЫ ПОД СНИЖЕНИЕ СТОИМОСТИ МАТЕР ЦЕННОСТЕЙ Правила формирования в бух учете информации о МПЗ установлены ПБУ "Учет МПЗ" ПБУ 05/01, утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н. МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество или текущая рыночная стоим (стоим продажи) которых снизилась, отражаются в бух отчетности на конец отчетного периода за вычетом резерва под снижение стоимости матер ценностей (п.25 ПБУ 05/01) Поэтому перед составлением годовой бух отчетности бухгалтеру необходимо сформировать резерв под снижение стоимости оборотных средств предприятия: сырья, материалов, топлива от их рыночной стоимости, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и тд Порядок формирования резерва установлен пунктом 20 Методических указаний по бух учету МПЗ, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001

Резерв создается по каждой единице МПЗ, принятой к БУ. Можно создавать резервы по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных МПЗ. Расчет текущей рыночной стоимости МПЗ осуществляется организацией на основании той информации, которой она располагает до даты подписания БО. Величина рыночной стоимости МПЗ должна быть подтверждена документально. Такое подтверждение может быть оформлено в виде отчета эксперта или специальной комиссии, которой была поручена оценка МПЗ. В отчете необходимо указать причины изменения рыночной стоимости запасов и величину снижения их стоимости. Величина резерва определяется как разница между фактической себестоимостью заготовления (приобретения) МЦ и текущей рыночной стоимостью (ценой возможной реализации) НА КОНЕЦ ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА. ФОРМИРОВАТЬ РЕЗЕРВ НЕОБХОДИМО ПО КАЖДОМУ НОМЕНКЛАТУРНОМУ ИЛИ ГРУППАМ ОДНОРОДНЫХ МАТЕРИАЛОВ. В БУ формирование резерва под снижение стоимости МЦ отражается проводкой: Дт 91 «прочие доходы и расходы» субсчет 2 «прочие расходы» Кт 14 «резервы под снижение стоимости МЦ». В целях налогообложения прибыли расходы организации на образование резерва под снижение стоимости МЦ не учитываются. Значит, сумма созданного резерва уменьшает бухгалтерскую прибыль, но не включается в состав расходов при расчете налга на прибыль, ни в отчетном, ни в последующих отчетных периодах. В результате в БУ организации возникают вычитаемые временные разницы, на основе которых бухгалтер должен сформировать ОНА. Величина ОНА определяется как произведение вычитаемой временной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. В БУ формирование ОНА отражается: Дт 09 «ОНА» Кт 68 « расчеты по налогам и сборам» субсчет «расчеты по налогу на прибыль». В начале следующего года сумма созданного резерва списывается. В БУ списание резерва отражается обратной записью: Дт 14 «резервы под снижение стоимости МЦ» Кт 91 «прочие доходы и расходы» субсчет 1 «прочие доходы».

Однозначно списывается соответствующая сумма отложенного налогового актива, сформированного по этому расчету: Дт68/расчеты по налогу на прибыль Кт09 Аналогичная проводка делается при выбытии материальных ценностей (использования организации, продаже, дарении) по которым был создан резерв под снижение их стоимости

Счет 14 «резервы под снижение стоимости МЦ» является регулирующим счетом. - В бух балансе (форма №1) сальдо по счету 14 отдельной строкой не указывается, а уменьшает следующие показатели: Счета БУ Строка Бух баланса 43 ГП 214 ГП и товары для перепродажи 42 Товары 214 ГП и товары для перепродажи 20 Незавершенное производство 213 Затраты в незавершенном производстве 10 Материалы 211 Сырье, материалы и др. аналогичные ценности 01 Оборудование и установка 130 Незавершенное строительство - в отчекте об изменениях капитала (форма №3) информация о величине и движении резервов под обесценение стоимости МЦ отражается в разделе 2 «резервы» (строки 170 и 171) Резервы под обесценение вложений в финансовые вложения Порядок создания резерва под обесценение финансовых вложений регулируется пунктом 38 ПБУ «учет финансовых вложений» (ПБУ 19\03), которое утверждено приказом МинФина от 10.12.03 №126 н.

Подобный резерв создается по тем финансовым вложениям, где не определяется рыночная стоимость. Для таких вложений введено новое понятие – расчетная стоимость. Расчетная стоимость показывает, как изменилась общая сумма потенциальных экономических выгод от вложений. Она рассчитывается как разница между стоимостью финансовых вложений, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетная стоимость), и суммой снижения. Создавать резерв нужно не всегда, а только при наличии устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений. Узнать о таком снижении можно по следующим качественным признакам: 1) На отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость вложений существенно, то есть более, чем на 5% выше расчетной стоимости 2) В течение отчетного года расчетная стоимость все время существенно (более, чем на 5%) снижалась. 3) На отчетную дату нет сведений, что расчетная стоимость существенно возрастет. Если перечисленные признаки обесценения финансовых вложений существуют, то не реже одного раза в год нужно проводить проверку наличия устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Лучше это делать на 31 декабря каждого года. По отдельным видам вложений такую проверку можно устраивать чаще – ежемесячно или ежеквартально. Если проверка подтвердила существование устойчивого снижения стоимости финансовых вложений, то организация может создать резерв под их обесценение. Его величина равна разнице между учетной и расчетной стоимостью обесценивающихся финансовых вложений. Величина созданного резерва меняется в зависимости от изменения расчетной стоимости. Если расчетная стоимость уменьшается, то величина резерва увеличивается. 1) В бухгалтерском учете создание и увеличение резерва отражается записью Дт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет2 «Прочие расходы» Кт 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» 2) Если расчетная стоимость увеличивается, то сумма созданного резерва уменьшается Резерв под обесценение финансовых вложений закрывается в 2 случаях: -Счет 59 входит в число регулирующих счетов, которые уменьшают показатели по основным счетам, в частности по счету 58 «финансовые вложения» 

В бух балансе сальдо по счету 59 отдельной строкой не учитывается. На сумму резерва, сформированного по состоянию на конец отчетного периода, уменьшается величина долгосрочных фин вложений (строка 140бух баланса) и величина краткосроч финансовых вложений (строка 250) Счет 59 считается регулирующим счетом в бух балансе отдельной строкой не указывается сальдо по счету 59, а он уменьшает следующие показатели счет 58 "Фин вложения", 140 статья и 250 статья. В отчете об изменении капитала (форма 3) информация о резервах под обесценение стоимости отражается в разделе 2 "Резкервы" (строки 172-173)

В приложении к бух балансу (форма 5), стоимость фин вложений отражается за минусом суммы созданного резерва (строки 500-590)

20 Резервы по сомнительным долгам (63) Исходя из требования осмотрительности,предприятие должно быть больше готово к признанию в бух учете расходов, чем возможных доходов. Т.е. оно должно быть к тому, что покупатель вовсе не оплатит отгруженную продукцию. Поэтому по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, ТРУ организации могут создавать резервы по сомнительным долгам (п70 Положения по ведению бу и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 №34н) Сомнительным долгом признается дебит задолженность организации или физ лица, которая не погашена в сроки, установленные договором и не обеспечена соответствующими гарантиями (налогом, поручительством, банковской гарантией..) Кроме того есть несколько случаев когда дебит задолженность превращается в сомнительный долг, даже если срок оплаты за продукцию ещё не истек. Это возможно когда -покупатель т.е. должник признан банкротом и не имеет возможности удовлетворить претензии кредиторов -организация-должник уже ликвидирована, а предприятие т.е. кредитор не потребовал свой долг в установленный срок.

-вынесено постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела всвязи с невозможностью обнаружения лиц, виновных в хищении имущества СОЗДАНИЕ РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ основанием для создания такого резерва являются результаты проведенной инвентаризации дебит задолженности организации. Количество, даты проведения инвентаризации в отчетном году, а также перечень имущества и обязательств, проверяемой при каждой из них, организация определяет самостоятельно (п26 Положения по ведению бух учета и отчетности в РФ) Эти данные каждая организация отражает в своей учетной политике (п8 Положения) Т.о. предприятие может предусмотреть в своей учет политике проведение инвентаризационной дебит задолженности на конец каждого отчетного периода (кв, полугодие, 9мес, год) или же только на конец отчетного года. По её результатам выявляется сомнительная задолженность и в бух учете формируется резерв по сомнительным долгам.  В бух учете образование резерва отражается в бух учете записью ДТ91 "Прочие доходы и расходы" субсчет2 "Прочие расходы" КТ63

Величина резерва по каждому сомнительному долгу законодательством не нормируется. Она определяется в зависимости от платежеспособности должника и вероятности погашения им своего долга. Иными словами сумму резерва предприятие устанавливает самостоятельно по каждому сомнительному долгу. Резерв по сомнительному долгу формируется на величину сомнительной задолженности с учетом НДС. Об этом говорится в письме МНС России от 05.09.03 № ВГ-6-02/945. Если в следующем году сумма созданного резерва сомнительных долгов не будет использована полностью или частично, то она присоединяется к прибыли следующего года.

Для создания резерва по сомнительным долгам в налоговом учёте необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности на последний день отчётного периода. Если организация отчитывается поквартально, то провести инвентаризацию дебиторской задолженности и создать резерв по сомнительным долгам можно 30 сентября или 31 декабря. У тех организаций, которые отчитываются ежемесячно, есть возможность это сделать 30 сентября, 31 октября, 30 ноября, 31 декабря и т.д. В отличие от правил бухгалтерского учёта, где сумму резерва предприятие определяет самостоятельно и законодательно никаких ограничений не предусмотрено, Налоговый кодекс чётко установил зависимость суммы резерва от срока возникновения сомнительной задолженности (ст 266 НК РФ) - Если сомнительная задолженность возникла менее, чем 45 дней назад, то сумма резерва равна нулю. Здесь нужно уточнить, что этот срок рассчитывается не с момента возникновения задолженности, а с того дня, когда задолженность стала сомнительной, т.е. когда истёк срок погашения задолженности, указанный в договоре. - Если задолженность признана сомнительной в срок от 45 до 90 дней, то отчисления в резерв по сомнительной задолженности составят 50 % от общей суммы задолженности. - В том случае, если срок возникновения сомнительного долга превысил 90 дней, резерв можно создать на полную сумму задолженности. Для расчёта величины создаваемого резерва нужно по итогам проведённой инвентаризации сгруппировать сомнительную задолженность по срокам до 45дней, от 45 до 90 дней, свыше 90 дней. А затем определить общую сумму, которую можно зарезервировать. На последний день отчетного периода суммы созданного резерва включаются в состав внереализационных расходов предприятия Однако налоговый кодекс ввел одно ограничение на величину резерва по сомнит долгам. Она не может превышать 10% от выручки отчетного периода без учета НДС При этом в состав выручки включается поступления от продажи продукции собственного изготовления, а так же от продажи прочего имущества (ОС, НМА, материалов и товаров) и имущественных прав. Т.Е величина выручки определяется предприятием в соответствии со ст 249 НК РФ нарастающим итогом с начала года. В результате того, что порядок формирования резерва по сомнит долгам в бух учете отличается от порядка формирования этого резерва в налоговом учете, возникают временные разницы, на основании которых бухгалтер догжен сформировать отложенные налоговые активы или обязательства.

Использование резерва по сомнительным долгам Резерв по сомнительным долгам используется на покрытие безнадежных долгов. сомнительная задолженность может со временем превратиться в безнадежную. в соответствии с пунктом 77 положения по ведения БУ и отчетности безнадежная задолженность представляет собой долги, нереальные для взыскания. Безнадежной считается дебиторская задолженность с просроченным сроком исковой давности, которую невозможно истребовать в судебном порядке. статьей 196 ГК РФ установлен общий срок исковой давности - 3 года. по истечению этого срока сомнительную задолженность можно списать с баланса.

Долги, не реальные по взысканию, списываются по каждому обязательству на основании: - акта о результатах инвентаризации дебиторской задолженности; - письменного обоснования решения о списании дебиторской задолженности; - приказа (распоряжения) руководителя организации о списании суммы долга. Списание невостребованных долгов, по которым был создан резерв, отражается в БУ следующим образом: Дт 63 Кт 62 " расчеты с поставщиками и подрядчиками". Если же суммы резерва недостаточно для покрытия безнадежных долгов, то возникшую разницу следует включить во внереализационные расходы организации.

Отражение резерва в БО. счет 63 входит в число регулирующих счетов, которые уменьшают показатели по основным счетам, в частности, по счетам учета расчетов - 62 и 60 субсчет "авансы выданные". в бух балансе сальдо по счету 60 отдельной строкой не указывается. На сумму кредиторского остатка по этому счету на конец отчетного периода уменьшается величина дебиторской задолженности предприятия, отражаемая по строке 230 бух баланса (форма №1). Счет 63 "резервы по сомнительным долгам" является регулирующим счетом. - в бух балансе (ф №1) сальдо по счету 63 отдельной строкой не указывается, а уменьшает след показатели: сч 60 "расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "расчеты по авансам выданным" и сч 62 "расчеты с покупателями и заказчиками" (кроме субсчет" расчеты по авансам полученным). это 230 и 240 строки "дебиторская задолженность" - в приложении к бух балансу (Ф. №5) величина дебиторской задолженности указывается с учетом сумм созданного резерва по сомнительной задолженности (строки 610 и 620)

В следующем после создания резерва году сомнительная задолженность не будет списана как безнадежная, то сумма резерва будет считаться неиспользованной. Положением по ведению БУ в РФ установлено, что нераспределенные суммы резерва по сомнительным долгам нужно отнести на фин результаты деятельности предприятия (сделать это следует при составлении годового бух баланса по отношении след года) Неиспользованные суммы резерва по сомнительным долгам списываются следующим бразом: Дт63 Кт91/прочие доходы Аннулирование резерва по сомнительным долгам. Использовать резерв по сомнительным долгам можно только на покрытие убытка от безвозмездной задолженности. Если же В налоговом учете сумма неиспользованного резерва по сомнит долгам может быть перенесена на след отчетный или налоговый период. Сумма резерва, кот вновь создается по резельтатам инвентаризации, должен быть скорректирован на величину остатка резерва, перенесенного с предыдущего отчетного периода