Амортизация

Еще одна важная льгота предусмотрена непосредственно в Законе N 88-ФЗ.

Так, в соответствии со ст.6 Закона N 88-ФЗ субъекты малого предпринимательства вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных фондов.

Наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.

В случае прекращения деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли указанного малого предприятия.

В бухгалтерском учете это отражается следующей проводкой:

Дебет 02 "Износ основных средств"

Кредит 80 "Прибыли убытки" - по старому Плану счетов;

Дебет 02 "Амортизация основных средств"

Кредит 99 "Прибыли и убытки" - по новому Плану счетов.

При этом малые предприятия вправе списывать 50% первоначальной стоимости основных фондов в любой год своей деятельности.

Что касается срока отнесения на себестоимость, то поскольку норма Закона N 88-ФЗ о поддержке малого предпринимательства не предусматривает каких-либо ограничений дополнительного списания амортизационных отчислений, субъект малого предпринимательства вправе списывать до 50% первоначальной стоимости указанных средств единовременно после их принятия к бухгалтерскому учету (письмо МНС России от 29.02.2000 N 02-5-10/32, письмо Минфина России от 10.12.99 N 04-02-05/1).

Организация бухгалтерского учета на малом предприятии

Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные Приказом Минфина России от 21.12.98 N 64н (далее - Типовые рекомендации), предназначены для организаций, которые являются субъектами малого предпринимательства в соответствии с Законом N 88-ФЗ, но не распространяются на субъектов, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в соответствии с Законом N 222-ФЗ.

В соответствии с Типовыми рекомендациями малому предприятию рекомендуется вести бухгалтерский учет с применением следующих систем регистров бухгалтерского учета:

- единой журнально-ордерной формы счетоводства для предприятий, утвержденной письмом Минфина СССР от 8 марта 1960 г. N 63;

- журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденной письмом Минфина СССР от 6 июня 1960 г. N 176.

При применении указанных писем необходимо учитывать письмо Минфина России от 24 июля 1992 г. N 59 "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях" и соответствующие отраслевые указания, разработанные министерствами и ведомствами для предприятий соответствующих отраслей (строительство, торговля, снабжение и др.);

- или упрощенной формы бухгалтерского учета, которая предусмотрена в указанных Типовых рекомендациях (не путать с упрощенной системой учета в соответствии с Законом N 222-ФЗ).

Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета, исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников.

Поскольку все указанные формы разработаны на основании старого Плана счетов, малые предприятия в связи с переходом на новый План счетов ведут учет в предложенных формах с изменением кодов отдельных счетов бухгалтерского учета в соответствии с новым Планом счетов.

Упрощенная форма бухгалтерского учета, предусмотренная Типовыми рекомендациями, может вестись по двум формам:

1) простой форме бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия).

2) форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

По первой форме рекомендовано вести учет малым предприятиям, совершающим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющим производство продукции и работ, связанное с большими затратами материальных ресурсов.

Суть метода заключается в ведении учета всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме, установленной в приложении к Типовым рекомендациям.

При этом наряду с Книгой для учета расчетов по оплате труда с работниками и по подоходному налогу с бюджетом малое предприятие должно вести также ведомость учета заработной платы по форме, установленной в приложении к Типовым рекомендациям.

Учет с использованием второй формы бухгалтерского учета рекомендовано осуществлять малым предприятиям, осуществляющим производство продукции (работ, услуг). При этом в Типовых рекомендациях приводятся следующие регистры бухгалтерского учета, которые могут быть применены для учета финансово-хозяйственных операций: ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений; ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям; ведомость учета затрат на производство; ведомость учета денежных средств и фондов; ведомость учета расчетов и прочих операций; ведомость учета реализации; ведомость учета расчетов и прочих операций; ведомость учета расчетов с поставщиками; ведомость учета оплаты труда; ведомость (шахматная).

Для организации учета по упрощенной форме малое предприятие на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Минфином России, составляет рабочий план счетов бухгалтерского учета. При этом в Типовых рекомендациях приведен пример рабочего плана счетов для малого предприятия, ведущего учет по упрощенной форме, предусмотренной в Типовых рекомендациях.

Как известно, в настоящее время в соответствии с принципом временной определенности фактов хозяйственной деятельности все предприятия должны отражать выручку от реализации в бухгалтерском учете по мере отгрузки продукции. При этом для целей налогообложения предприятие может выбирать метод учета реализации как по отгрузке, так и по оплате.

Однако из этого правила есть одно исключение, и оно как раз предусмотрено Типовыми рекомендациями для малых предприятий. Допускается, что при учете доходов и расходов малые предприятия могут не соблюдать допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности и использовать кассовый метод учета выручки от реализации продукции (работ, услуг). Соответственно и затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, отражаются на счете 20 "Основное производство" только в части оплаченных затрат.

Использование в бухгалтерском учете кассового метода не затрагивает учетную политику малого предприятия в целях налогообложения.

Следует отметить, что использование упрощенной формы учета и рекомендованного Типовыми рекомендациями рабочего плана счетов для малых предприятий не является строго обязательным. Малое предприятие вправе самостоятельно решить, использовать упрощенную форму учета или не использовать. Это же относится и к кассовому методу учета доходов и расходов, применение которого также не является обязательным, и малое предприятие может продолжать вести бухгалтерский учет исходя из метода начисления, если сочтет по каким-либо причинам неприемлемым для себя кассовый метод.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 19.07.98 N 34н, годовая бухгалтерская отчетность может представляться малым предприятием в сокращенном варианте.

Так, субъектам малого предпринимательства разрешается не представлять отчет о движении денежных средств. Кроме того, субъекты малого предпринимательства имеют право не представлять также приложение к бухгалтерскому балансу, иные приложения и пояснительную записку.

М. Масленников,

АКДИ "Экономика и жизнь"

ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 10, май 2001 г.