Налогообложение малых предприятий, учет и отчетность

В настоящее время существуют три системы налогообложения малых предприятий:

1. Общеустановленная система, при которой малые предприятия уплачивают в бюджет налог на прибыль, НДС и иные налоги.

2. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности, установленная Федеральным законом от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (далее - Закон N 222-ФЗ).

3. Налогообложение единым налогом на вмененный доход для определенных видов деятельности в соответствии с Федеральным законом от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".

В одной статье провести обзор всех трех систем не представляется возможным, поэтому рассмотрим только те малые предприятия, которые используют общеустановленную систему налогообложения. Для них предусмотрены существенные льготы по налогу на прибыль (п.4 ст.6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций") (далее - Закон о налоге на прибыль).

Льготы распространяются на организации, которые относятся к субъектам малого предпринимательства в соответствии с Законом N 88-ФЗ, но не на все, а только на те из них, кто осуществляет следующие виды деятельности:

- производство и одновременно переработку сельскохозяйственной продукции;

- производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения;

- строительство (включая ремонтно-строительные работы) объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения.

Льготой не могут воспользоваться малые предприятия, образованные на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений.

В данном случае речь в Законе N 88-ФЗ идет не об отраслях, а о видах деятельности.

Соответственно при отнесении малого предприятия к тому или иному виду деятельности следует руководствоваться Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 (ОКДП).

При отнесении продукции к товарам народного потребления необходимо руководствоваться Методическими рекомендациями по отнесению промышленной и сельскохозяйственной продукции к товарам народного потребления, утвержденными письмом Минэкономики РФ N МЮ-636/14-151, Госкомстата РФ N 10-0-1/246 от 27.07.93.

Пункт 3 Методических рекомендаций содержит общее положение, согласно которому к товарам народного потребления относится промышленная и сельскохозяйственная продукция, используемая, как правило, для личного и общесемейного потребления.

В Методических рекомендациях содержится также примерный укрупненный перечень промышленной и сельскохозяйственной продукции, относимой к товарам народного потребления.

Суть льгот заключается в следующем.

В первые два года работы (днем начала работы считается день государственной регистрации) малые предприятия освобождаются от налога на прибыль.

Условие применение льготы - выручка от указанных видов деятельности должна превышать 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

В третий год работы налог уплачивается в размере 25%, а в четвертый год работы - в размере 50% от установленной ставки налога на прибыль.

Условие применения льготы - выручка от указанных видов деятельности должна составлять свыше 90% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

При прекращении малым предприятием деятельности, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока (начиная со дня его государственной регистрации) сумма налога на прибыль, исчисленная в полном размере за весь период его деятельности и увеличенная на сумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинансирования ЦБР, действовавшей в соответствующих отчетных периодах, подлежит внесению в федеральный бюджет.

Итак, организация вправе воспользоваться льготой, если:

- число ее работников не более уровня, определенного в Законе N 88-ФЗ для данной отрасли;

- в уставном капитале доля субъектов, указанных в Законе N 88-ФЗ, не более 25%;

- организация осуществляет виды деятельности, предусмотренные в Законе о налоге на прибыль;

- доля выручки от этих видов деятельности в общей сумме выручки должна быть не менее установленной Законом о налоге на прибыль.

В связи с этим могут возникнуть следующие вопросы по применению льготы.