Відображення в обліку інвестицій за методом участі в капіталі

1. Придбання (02.01.2001р.) частки у статутному капіталі:

Дебет 141 “Інвестиції пов’язаним сторонам за методом 150 000

обліку участі в капіталі”

Кредит 311 “Поточні рахунки в національній валюті” 150 000

2. Відображення частки підприємства “мама” в чистому прибутку підприємства “дочка”:

Операція з купівлі-продажу товарів, що відбулась між підприємством “МАМА” та підприємством “ДОЧКА” має бути врахована при відображенні частки підприємства “МАМА” у чистому прибутку підприємства “ДОЧКА”. Прибуток підприємства “ДОЧКА” в сумі 5 000 грн. від цієї операції може бути визнаний інвестором тільки тоді, коли ці товари будуть перепродані іншим особам.

У нашому прикладі чистий прибуток підприємства “ДОЧКА” має бути зменшений на величину прибутку, отриманого від операції продажу товарів підприємству “МАМА”, з метою визначення тієї частки в чистому прибутку, що має бути відображена в обліку підприємства “МАМА” за методом участі в капіталі: 100 000 – 5 000 = 95 000.

Частка підприємства “МАМА” в скоригованому чистому прибутку підприємства “ДОЧКА” становить 28 500 (95 000 х 30%).

Ця операція відображається такою кореспонденцією рахунків:

Дебет 141 “Інвестиції пов’язаним сторонам за методом 28 500

обліку участі в капіталі”

Кредит 721 “Дохід від інвестицій в асоційовані 28 500

підприємства”

3. Відображення збільшення балансової вартості інвестиції в сумі інших змін у власному капіталі підприємства “дочка”:

Капітал в цілому підприємства “ДОЧКА” протягом 2001р. зріс на суму 150 000 грн. (1 075 000 – 925 000).

Зміна загальної величини власного капіталу підприємства “ДОЧКА” для відображення на рахунках бухгалтерського обліку підприємства “МАМА” має бути відкоригована на суму змін за рахунок чистого прибутку, пояснення щодо обліку яких надані в попередньому пункті цього прикладу.

150 000 – 100 000 = 50 000

Вираховуємо частку інвестора в сумі цих змін: 50 000 х 30 % = 15 000

Ця операція відображається такою кореспонденцією рахунків:

Дебет 141 “Інвестиції пов’язаним сторонам за методом 15 000

обліку участі в капіталі”

Кредит 425 “Інший додатковий капітал” 15 000

4. Відображення частки підприємства “мама” в дивідендах, оголошених підприємством “дочка”:

Сума дивідендів, що підлягає виплаті підприємством “ДОЧКА”( за вирахуванням податку на дивіденди): 20 000 – (20 000 х 30 %) = 14 000

Частка підприємства “МАМА” в дивідендах до отримання:

14 000 х 30% = 4 200

Ця операція відображається такою кореспонденцією рахунків (на дату оголошення дивідендів):

Дебет 373 “Розрахунки за нарахованими доходами” 4 200

Кредит 141 “Інвестиції пов’язаним сторонам за методом 4 200

обліку участі в капіталі”

5. Отримання дивідендів на поточний рахунок підприємства “МАМА”:

Дебет 311 “Поточний рахунок в національній валюті” 4 200

Кредит 373 “Розрахунки за нарахованими доходами” 4 200

141 “Інвестиції пов’язаним сторонам

Дебет за методом обліку участі в капіталі” Кредит

150 000
28 500 15 000	4 200
189 300

Облік інших фінансових інвестицій (які не утримуються до погашння та не обліковуються за методом участі у капіталі). Ці інвестиції обліковуються на дату балансу по справедливій вартості. Якщо справедливу вартість достовірно визначити неможливо, то відображають на дату балансу за собівартістю з урахуванням зменшення їх корисності. Втрати від зменшення корисності фінансових інвестицій відбивають у складі інших витрат з одночасним зменшенням балансової вартості фінансових інвестицій.

Цінні попери, що були придбані для продажу, обліковуються на рахунку 35 «Поточні фінансові інвестиції» або по справедливій вартості, або по собівартості з урахуванням зменшення їх корисності. Справедливою вартістю цінних паперів є поточна ринкова вартість на фондовому ринку, а за її відсутністю - експертна оцінка.

Збільшення балансової вартості цінних паперів відбивається:

Д 352 «Інші поточні фінансові інвестиці»

К 746 «Інші доходи звичайної діяльності»

Зменшення балансової вартості:

Д 975 «Уцінка необоротних активів та фінансових інвестицій»

Д 352 «Інші поточні фінансові інвестиці»

Облік акцій. Акції інших підприємств утримуються з метою отримання дивідендів. Первісна оцінка акцій визначається за вартістю їх придбання. Нарахування дивідендів відбува.ться на момент їх об’явлення (емітентом).

Оцінка на дату балансу акцій проводиться або по справедливій вартості (якщо акції не є інвестиціями в асоційовані та дочірні підприємства, а також у спільну діяльність), або по методу участі у капіталя (якщо акції є інвестиціями в асоційовані та дочірні підприємства, а також у спільну діяльність).

Первинний облік фінансових інвестицій. Особливістю обліку фінансових інвестицій є відсутність типових бухгалтерських документів. Підставою для їх відбиття в обліку є виписка з реєстру цінних паперів, акт прийому-передачі та документів, що підтвреджують придбання (рахунок-фактура, платіжне доручення). На кожну фінансову інвестицію рекомендується завести індивідуальну картку по обліку фінансової інвестиції, в якій ідентифікують фінансову інвестицію (номер, серія цінного паперу тощо), вказують дату погашення, дату сплати відсотків, номінальну вартість, вартість придбання, суму дисконту або премії за роками. На підставі індивідуальних карток ведуть зведений облік фіванансових інвестицій. Облік процентів та дивідендів по цінним паперам ведуть окремо.

Інформація про фінансові інвестиції розкривається в Примітках до фінансової звітності, де указуються:

- балансова вартість фінансових інвестицій, включених до складу статті «Довгострокові фінансові інвестиції, що обліковуються по методу участі в капіталі інших підприємств»;

- фінансові інвестиції, включені до складу статей балансу «Інші довгострокові фінансові інвестиції» і «Поточні фінансові інвестиції» по собівартості, по справедливій вартості, по амортизаційній вартості;

- підстави для визначення справедливої вартості фінансових інвестицій;

- доходи і втрати від зміни справедливої вартості фінансових інвестицій за звітний період;

- перелік асоційованих, дочірніх, спільних підприємств із вказанням частки в капіталі і методів оцінки, які використовуються для обліку фінансових інвестицій.

Контрольний учасник спільного підприємства також розкриває інформацію про зобов'язання інвестиційного характеру в Примітках до фінансової звітності.