Тема 7. Облік запасів

Загальна характеристика, класифікація та оцінка запасів. П(С)БО № 9 «Запаси». Запаси у виробничій сфері. Аналітичний та синтетичний облік придбання виробничих запасів. Облік виробничих запасів на складі, їх вибуття. Облік транспортно-заготівельних витрат. Методи оцінки вибуття запасів. Облік готової продукції. Поняття та класифікація готової продукції. Оцінка та порядок формування первісної вартості готової продукції. Документальне оформлення надходження та відпуску готової продукції. Облік готової продукції на складі. Аналітичний та синтетичний облік готової продукції. Розкриття інформації про запаси у фінансовій звітності.

Нормативна база - П(С)БО 9 «Запаси».

Запаси признаються активом, якщо підприємство одержує економічні вигоди від їх використовування і їх вартість може бути достовірно визначена. Під економічною вигодою розуміємо відшкодування вилучених грошових коштів від використовування активу.

Під запасами розуміємо активи, які:

1. Утримуються для подальшого продажу в умовах звичайної господарської діяльності

2. знаходяться в процесі виробництва в цілях подальшого продажу продукту виробництва

3. утримуються для споживання при виробництві продукції, для виконання робіт і надання послуг, а так само для управління підприємством.

Одиницею обліку запасів є їх найменування або однорідна група.

Класифікація запасів:

1. сировина, основні і допоміжні матеріали, комплектуючі вироби та інші матеріальні цінності, призначені для виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг, обслуговування виробництва і адміністративних потреб;

2. незавершене виробництво у вигляді незакінчених обробкою і збіркою деталей, вузлів виробів, а також не закінчених технологічних процесів;

3. готова продукція, яка виготовляється підприємством, призначена для продажу і відповідає технічним і якісним характеристикам, передбаченим договором або іншими нормативними актами;

4. товари у вигляді матеріальних цінностей, які отримуються підприємством для подальшого продажу;

5. малоцінні та швидкозношувані предмети, що використовуються протягом періоду, що не перевищує 1 рік або нормальний операційний цикл (якщо він триває більш одного року).

6. поточні біологічні активи, якщо вони оцінюються за цим стандартом, а також продукція сільськогосподарського виробництва та продукція лісового господарства після її первинного визнання.

Оцінка запасів

Придбані, отримані або виготовлені запаси зараховуються на баланс підприємства по первинній вартості. Сума первинної вартості залежить від способу отримання, що відображено у табл. 8.1.

Таблиця 8.1 – Склад первинної вартості запасів залежно від способу їх отримання

Спосіб отримання	Склад первинної вартості
Внесення в статутний капітал	Узгоджена засновниками підприємства справедлива вартість. Підставою для оцінки є протокол зборів засновників, підставою для оприбутковування – акт прийому-передачі або накладна. Вартість запасів в накладній від засновника повинна відповідати оцінці засновників.
Безоплатне отримання	Справедлива вартість. За відсутності іншої інформації справедливою вартістю можна рахувати ціну, вказану в документах на передачу.
Виготовлення власними силами	Собівартість виробництва, яка визначається по П(С)БО 16 «Витрати»
Придбання за платню	Первинною вартістю запасів, що придбавалися за платню, є собівартість запасів, яка включає: - суму, сплачену (підлягаючу оплаті) відповідно до договору постачальнику; - суму, сплачену за інформаційні, посередницькі та інші подібні послуги у зв'язку з пошуком і придбанням запасів; - при імпорті запасів - суму ввізного митного збору та мита; - суму податків, пов'язаних з придбанням запасів, не відшкодовуваних підприємству; - витрати на заготівку, вантаження, транспорт, доставку запасів до місця використовування, включаючи витрати по страхуванню ризиків; - суму інших витрат, безпосередньо пов'язаних з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використовування у запланованих цілях. В первинну вартість не включається: - наднормативна нестача та недопостача запасів - % за кредит - витрати на збут