Розподіл фінансових витрат орендаря

Дата	Орендні платежі, грн.			Залишок зобов’я­зань з оренди на кінець періоду
	мінімальна сума оре­ндних платежів, яку сплачують регулярно	відсоток	за обладнання
02.01.2004	0	0	0	93 865,40
30.12.2004	34 217,05	93 865,40 × 0,17 = = 15 967,12	34 217,05–15 967,12= = 18 259,93	75 605,47
30.12.2006	34 217,05	12 852,93	21 364,12	54 241,35
30.12.2006	34 217,05	9 221,03	24 996,02	29 245,34
30.12.2007	34 217,05	4 971,71	29 245,34	0
Усього	136 868,20	43 002,79	93 865,41	0

Для визначення суми фінансового доходу орендодавця спочатку потрібно визна­чити суму МОП і негарантованої ліквідаційної вартості, яка дорівнює 136 868,20 грн. + + 4 000 грн. = 140 868,20 грн. Отже, фінансовий дохід орендодавця 140 868,20 грн. – 96 000 грн. = 44 868,20 грн.

Розподіл фінансових доходів орендодавця наведено в табл. 3.

Таблиця 3

Розподіл фінансових доходів орендодавця

Дата	Орендні платежі, грн.			Залишок зобов’я­зань з оренди на кінець періоду
	мінімальна сума оре­ндних платежів, яку сплачують регулярно	відсоток	за обладнання
02.01.2004	0	0	0	96 000
30.12.2004	34 217,05	16 320	17 897,05	78 102,95
30.12.2006	34 217,05	13 277,50	20 939,55	57 163,40
30.12.2006	34 217,05	9 717,78	24 499,27	32 664,13
30.12.2007	34 217,05	5 552,90	28 664,14	4 000
Усього	136 868,20	44 868,20	92 000	0

Орендодавець у кінці терміну оренди суму негарантованої ліквідаційної вартості зачисляє до інших витрат операційної діяльності, внаслідок чого на суму 4 000 грн. зменшується фінансовий результат від звичайної діяльності орендодавця.

Розрахунок орендних платежів в Excel:

• платежів за відсотками:

ПРПЛТ (17%; 1; 4; -96 000) = 16 320;

ПРПЛТ (17%; 2; 4; -78 102,05) = 13 277,50;

ПРПЛТ (17%; 3; 4; -57 163,40) = 9 717,78;

ПРПЛТ (17%; 4; 4; -32 664,13) = 5 552,90;

• основних виплат за обладнання:

ОСПЛТ (17%; 1; 4; 92 000) = -17 897,04646;

ОСПЛТ (17%; 2; 4; 92 000) = -20 939,54436;

ОСПЛТ (17%; 3; 4; 92 000) = -24 499,2669;

ОСПЛТ (17%; 4; 4; 92 000) = -28 644,14228.

Орендар щорічно буде нараховувати амортизацію вартості орендованого майна. Річні суми амортизаційних відрахувань

В Excel річні суми амортизаційних відрахувань розраховують так:

АПЛ (93 865,40; 4 000; 4) = 22 466,35 грн.

Приклад 3. Орендодавець купує об’єкт оренди на замовлення орендаря і передає орендарю за вартістю придбання. Наприкінці терміну оренди об’єкт оренди викуповує орендар.

Підприємство А 2.01.2006 р. на замовлення підприємства Б придбало та передало в фінансову оренду обладнання, вартість якого 96 000 грн., у тому числі ПДВ 20%. Про­тягом терміну оренди сплачують частину вартості обладнання в сумі 90 000 грн. Термін оренди становить чотири роки, після закінчення терміну оренди об’єкт оренди викуповує орендар за ціною 6 000 грн., у тому числі ПДВ 20%. Нарахування амортизації обладнання виконують прямолінійним методом. Під час розрахунку норми амортизації ліквідаційна вартість об’єкта визначена в сумі 4 000 грн. Винагороду орендодавцю нараховують за ставкою 15%. Суму плати за обладнання 90 000 грн. і винагороду орендодавцю нараховують 30 грудня кожного року оренди однаковими частками (ануїтет).

Розрахувати суми фінансових витрат орендаря та фінансових доходів орендодавця.

Розв’язування. У цьому випадку розрахунок фінансових витрат орендаря та фінансових доходів орендодавця та їхній розподіл між періодами збігається з розрахунком, виконаним у прикладі 1, за винятком платежу в останній термін оплати (30.12.2009 р.), який становить 23 241 грн. (зменшується на 6 000 грн. – суму плати за обладнання), однак додають суму платежу об’єкта оренди – 6 000 грн. Отже, вартість викупу об’єкта оренди 6 000 грн. ввійде до останнього платежу, який становить 29 241 грн.

Фінансовій оренді, яка передбачає викуп об’єкта оренди наприкінці її терміну, порівняно з іншими варіантами оренди властива зміна структури доходів і витрат орендодавця та витрат орендаря. У такому випадку в орендодавця виникає дохід від реалізації необоротних активів у сумі 6 000 грн. Однак на фінансовий результат від звичайної діяльності орендодавця така зміна структури доходів і витрат не впливає.

Орендар щорічно буде нараховувати амортизацію вартості орендованого майна. Річні суми амортизаційних відрахувань

Приклад 4. Орендодавець передає в оренду обладнання, яке є його власністю. Наприкінці терміну оренди об’єкт оренди передають в власність орендаря.

Виробниче обладнання належить підприємству А, його первісна вартість Ф_перв = = 200 000 грн., зношення Ф_зн = 120 000 грн. Це обладнання передають у фінансову оренду підприємству Б. Термін оренди дорівнює терміну корисного використання об’єкта оренди Т_сл = 4 роки. Нарахування амортизації обладнання виконують прямолінійним методом. Ліквідаційна вартість Ф_л = 4 000 грн. Винагороду орендодавцю нараховують за ставкою 15%. Суму плати за обладнання і винагороду орендодавцю нараховують 30 грудня кожного року оренди однаковими частками (ануїтет).

Розрахувати суми фінансових витрат орендаря та фінансових доходів орендодавця.

Розв’язування. Для оподаткування цей варіант фінансової оренди треба розглядати як продаж на умовах товарного кредиту, тому в разі передавання обладнання в оренду орендодавець повинен нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ за ставкою 20% на підставі залишкової вартості Ф_зал = Ф_перв – Ф_зн = 200 000 – 120 000 = 80 000 грн. Отже, податкові зобов’язання з ПДВ нараховують у сумі 16 000 грн. У такому самому розмірі нараховує податковий кредит з ПДВ орендар. Отже, сума плати за обладнання у складі МОП становитиме 96 000 грн. Розрахунок фінансових витрат орендаря і фінансових доходів орендодавця та їхній розподіл між періодами такий, як у табл. 1.

Приклад 5. Орендодавець передає в оренду обладнання, яке є його власністю. Після завершення терміну оренди об’єкт оренди повертають орендодавцю.

За інших однакових з прикладом 4 умов приймають варіант, коли наприкінці терміну оренди обладнання повертають орендодавцю. Як потрібно класифікувати таку угоду – як фінансову чи оперативну оренду і чому?

Розв’язування. Така оренда повинна бути визнана фінансовою орендою, оскільки термін оренди становить більшу частину терміну корисного використання об’єкта оренди (третя ознака визнання фінансової оренди). Однак у цьому разі нема переходу права власності на об’єкт оренди, тому в податковому обліку цей варіант не можна розглядати як продаж. Для оподаткування цей варіант треба розглядати як оперативну оренду.

Приклад 6. Фінансову оренду провадить виробник об’єкта оренди. Орендодавець виготовляє об’єкт оренди. Об’єкт передають в оренду з використанням у розрахунках ринкової ставки відсотка. Наприкінці терміну оренди її об’єкт переходить у власність орендаря.

Виробник обладнання, виробнича собівартість якого становить 300 000 грн., спра­ведлива вартість – 400 000 грн., здає його у фінансову оренду терміном на три роки. У розрахунках використовують орендну ставку відсотка 17%. Орендні платежі роблять наприкінці кожного року оренди. Плати за обладнання в складі орендної плати узгоджена сторонами договору в сумі, яка дорівнює справедливій вартості обладнання – 420 000 грн., у тому числі ПДВ 20%. Наприкінці термін оренди її об’єкт орендодавцю не повертають.

Розрахувати суми фінансових витрат орендаря та фінансових доходів орендодавця.

Розв’язування. Розрахунок виконують на підставі оплати вартості обладнання, яка дорівнює ціні його реалізації, тобто 420 000 грн. У таких випадках ціна реалізації буде теперішньою вартістю МОП:

МОП за рік:

Розрахунок МОП в Excel:

ПЛГ (17%; 3; 420 000; ; 0) = -190 080,9461.

МОП за весь термін оренди 190 080,9461 × 3 = 570 242,84 грн., з них оплата вартості обладнання 420 000 грн., а фінансовий дохід (витрата) 570 242,84 – 420 000 = = 150 242,84 грн.

Розрахунок орендних платежів в Excel:

• платежів за відсотками:

ПРПЛТ (17%; 1; 3; -420 000) = 71 400;

ПРПЛТ (17%; 2; 3; -420 000) = 51 224;

ПРПЛТ (17%; 3; 3; -420 000) = 27618,599;

• основних виплат за обладнання:

ОСПЛТ (17%; 1; 3; 420 000) = -118 680,9461;

ОСПЛТ (17%; 2; 3; 420 000) = -136 856,7069;

ОСПЛТ (17%; 3; 3; 420 000) = -162 462,3471.

Результати розрахунку розподілу фінансових доходів (витрат) у складі орендних платежів наведено в табл. 4.

Таблиця 4