Розрахунок фінансових доходів (витрат) у складі орендних платежів

Дата	Орендні платежі, грн.			Залишок зобов’я­зань з оренди на кінець періоду
	мінімальна сума оре­ндних платежів, яку сплачують регулярно	відсоток	за обладнання
02.01.2004	0	0	0	96 000
30.12.2004	33 625,47	96 000 × 0,15 = 14 400	33 625,47 – 14 400 = = 19 225,47	96 000 – 19 225,47 = = 76 774,53
30.12.2006	33 625,47	11 516,18	22 109,29	54 665,24
30.12.2006	33 625,47	8 199,78	25 425,69	29 239,55
30.12.2007	33 625,47	4 385,93	29 239,55	0
Усього	134 501,90	38 501,90	96 000

Орендар щорічно буде нараховувати амортизацію вартості орендованого майна. Річні суми амортизаційних відрахувань:

В Excel річні суми амортизаційних відрахувань розраховують так:

АПЛ (96 000; 4 000; 4) = 23 000.

Приклад 2. Орендодавець купує об’єкт оренди на замовлення орендаря і передає орендарю за вартістю, яка нижча від вартості придбання. Наприкінці терміну оренди об’­єкт оренди переходить у власність орендаря (друга ознака визначення фінансової оренди).

Підприємство А 2.01.2006 р. за замовленням підприємства Б придбало обладнання, вартість якого 96 000 грн., у тому числі ПДВ 20%. Обладнання передають у фінансову оренду за ціною, що нижча від ціни придбання, на термін, який дорівнює терміну корис­ного використання об’єкта оренди Т_сл = 4 роки. Нарахування амортизації обладнання виконують прямолінійним методом. Договором оренди передбачено, що негарантована ліквідаційна вартість об’єкта визначена в сумі 4 000 грн. Винагороду орендодавцю нараховують за ставкою 17%. Суму плати за обладнання та винагороду орендодавцю нараховують 30 грудня кожного року оренди однаковими частками (ануїтет).

Розрахувати суми фінансових витрат орендаря та фінансових доходів орендодавця.

Розв’язування. У цьому випадку теперішня вартість мінімальних орендних плате­жів нижча від справедливої вартості об’єкта, тобто орендар фактично отримує об’єкт оренди за ціною, яка нижча від його справедливої вартості.

У такому випадку розрахунок фінансових витрат орендаря та фінансових доходів орендодавця будуть відрізнятися, оскільки вартість придбання об’єкта оренди згідно з договором сплачує орендар не повністю. Різницю між ціною придбання й оплатою вартості за обладнання, яка передбачена договором оренди (у прикладі – 4 000 грн.), отримання якої орендодавець не гарантує, називають негарантованою ліквідаційною вартістю. В обліку орендодавця дебіторську заборгованість орендаря відображають як суму мінімальних орендних платежів і негарантованої ліквідаційної вартості за вирахуванням фінансового доходу, який належить отримати. Водночас залишкову вартість об’єкта фінансової оренди виключають з балансу орендодавця з відображенням у складі інших витрат (собівартості реалізованих необоротних активів).

Фінансовий дохід орендодавця визначають як різницю між сумою мінімальних орендних платежів і негарантованої ліквідаційної вартості об’єкта оренди та теперішньою вартістю зазначеної суми, яку визначають за орендною ставкою відсотка.

За умовами прикладу теперішня вартість МОП і негарантованої ліквідаційної вартості дорівнює 96 000 грн.

Теперішня вартість негарантованої ліквідаційної вартості

Тоді теперішня вартість МОП, яка дорівнює оплаті вартості обладнання

96 000 грн. – 2 134,60 грн. = 93 865,40 грн.

МОП за рік

Розрахунок МОП в Excel: ПЛТ (17%; 4; 93 865,40; ; 0) = -34 217,04653 грн.

МОП за весь термін оренди 34 217,04653 грн. × 4 = 136 868,19 грн., з них оплата вартості обладнання дорівнює 93 865,40 грн., а фінансові витрати

136 868,19 грн. – 93 865,40 грн. = 43 002,79 грн.

Розрахунок орендних платежів в Excel:

• платежів за відсотками:

ПРПЛТ (17%; 1; 4; -93 865,40) = 15 957,12;

ПРПЛТ (17%; 2; 4; -93 865,40) = 12 852,93;

ПРПЛТ (17%; 3; 4; -93 865,40) = 9 221,03;

ПРПЛТ (17%; 4; 4; -93 865,40) = 4 971,71;

• основних виплат за обладнання:

ОСПЛТ (17%; 1; 4; 93 865,40) = -18 259,93;

ОСПЛТ (17%; 2; 4; 93 865,40) = -21 364,12;

ОСПЛТ (17%; 3; 4; 93 865,40) = -24 996,02;

ОСПЛТ (17%; 4; 4; 93 865,40) = -29 245,34.

Результати розрахунку розподілу фінансових витрат орендаря наведено в табл. 2.

Таблиця 2