8. Порядок і облік утримань із заробітної плати

З оплати праці всіх фізичних осіб, що працюють на підприємстві за трудовими договорами, договорами підряду, за сумісництвом, виконують роботи разового характеру, проводять утримання. За своїм характером вони поділяються на три групи:

1) обов’язкові утримання, згідно чинного законодавства;

–єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (ЭВСС);

–ПДФО;

–утримання за виконавчими листами.

2) утримання з ініціативи підприємства:

– утримання за заподіяну матеріальну шкоду,

– утримання за допущений брак,

– утримання своєчасно не повернутих сум, одержаних під звіт,

– утримання своєчасно не погашених позик; виданих працівникам,

3) утримання за ініціативою працівника:

– утримання на підставі письмової заяви за комунальні платежі, погашення кредиту,

– профспілкові внески,

– вартість харчування,

– утримання за індивідуальне медичне страхування.

Єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування – це консолідований страховий внесок на пенсійне страхування, страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими похованням; медичне страхування; страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності; страхування на випадок безробіття, який в обов'язковому порядку сплачується страхувальниками з метою забезпечення реалізації прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за соціальним страхуванням.

ЄВЗСС не входить до системи оподаткування. Порядок нарахування, обчислення і сплати єдиного внеску регулює ЗУ «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування», 2010 р.

Ставки утримань ЄВЗСС:

3,6% (2+1+0,6) – для найманих працівників,

2,85 – для для найманих працівників-інфалідів (УТОС, УТОГ),

2% – особи, які отримують допомогу з тимчасової непрацездатності,

2,6%– особи, які виконують роботи за ЦПД, військовослужбовці,

6.1% – особи, які обіймають посяди, визначені Законом 2464 (ЄСВ) (в т.ч. льотні екіпажі, наукові працівникі).

Приклад. Нараховано зарплату директору в сумі 5000 грн. Виконати утримання ЄВЗСС із заробітної плати. Скласти проводки.

Рішення:

№	Господарська операція	Кореспонденція рахунків		Сума
		Дебет	Кредит
1	Нараховано зарплату директору	92	661	5000,00
2	Утримано ЄВЗСС, 3.6%	661	651	180,00

Приклад. Нараховано зарплату директору в сумі 5000 грн. та допомогу з тимчасової непрацездатності в сумі 500 грн. за рахунок підприємства – 250 грн, і ФССзТВП – 250 грн. Виконати утримання ЄВЗСС із заробітної плати. Скласти проводки.

№	Господарська операція	Кореспонденція рахунків		Сума
		Дебет	Кредит
1	Нараховано зарплату директору	92	661	5000,00
2	Нараховано допомогу зТВП за рахунок підприємства	92	663	250,00
3	Нараховано допомогу зТВП за рахунок ФССзТВП	652	663	250,00
4	Утримано ЄВЗСС, 3.6% із зарплати 5000,00	661	651	180,00
5	Утримано ЄВЗСС, 2% із допомоги зТВП 500,00	663	651	10,00

Заробітна плата, нарахована роботодавцем на користь платника податку, підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб (далі – ПДФО). З 01.01.2011 р. оподаткування зарплати регулюється Податковий кодекс України (ПКУ), 2011 р. та здійснюється, відповідно до нього, за прогресивною шкалою:

– за ставкою 15 % — для зарплати, сума якої не перевищує 10-кратний розмір мінімальної заробітної плати - 9410 грн., установленої законом на 1 січня звітного податкового року (абз. 1 п. 167.1 ПКУ) ;

– за ставкою 17 % — із суми перевищення 9410 грн. (абз. 2 п. 167.1 ПКУ).

Приклад. Нараховано зарплату директору в сумі 5000 грн. Виконати утримання ЄВЗСС і ПДФО із заробітної плати. Скласти проводки.

Рішення:

№	Господарська операція	Кореспонденція рахунків		Сума
		Дебет	Кредит
1	Нараховано зарплату директору	92	661	5000,00
2	Утримано ЄВЗСС, 3.6%	661	651	180,00
3	Утримано ПДФО (5000-180)х15%	661	641	723,00

Приклад. Нараховано зарплату директору в сумі 5000 грн. та допомогу з тимчасової непрацездатності в сумі 500 грн. за рахунок підприємства – 250 грн, і ФССзТВП – 250 грн. Виконати утримання ЄВЗСС із заробітної плати. Скласти проводки.

Рішення:

№	Господарська операція	Кореспонденція рахунків		Сума
		Дебет	Кредит
1	Нараховано зарплату директору	92	661	5000,00
2	Нараховано допомогу зТВП за рахунок підприємства	92	663	250,00
3	Нараховано допомогу зТВП за рахунок ФССзТВП	652	663	250,00
4	Утримано ЄВЗСС, 3.6% із зарплати 5000,00	661	651	180,00
5	Утримано ЄВЗСС, 2% із допомоги зТВП 500,00	663	651	10,00
6	Утримано ПДФО (5000+500-180-10)х15%	661	641	796,50

Для окремих категорій платників податків ПКУ передбачено пільгову ставку ПДФО за ставкою 10 %. (для шахтарів, працівників державних воєнізованих аварійно-рятувальних служб за Списком № 1 (виробництв, робіт, професій, посад і показників на підземних роботах, на роботах з особливо шкідливими і особливо важкими умовами праці )

Доходи у вигляді виграшу або призу обкладаються ставками 15%, 17%, 30% (Відповідно до ст. ПКУ).

Дохід від продажу протягом звітного податкового року більше одного з об'єктів нерухомості обкладається ставкою 5%.

Дохід від дивідендів, відсотків, роялті – 5%, 15%, 17%.

При визначенні бази оподаткування для утримання ПДФО нарахований дохід у вигляді заробітної плати зменшується на суму утриманого ЄВЗСС та суму податкової соціальної пільги (далі — ПСП) за наявності права на неї.

Розміри ПСП установлено п. 169.1 ПКУ та залежать від розміру прожиткового мінімуму (у розрахунку на місяць), установленого законом на 1 січня звітного податкового року. На 1 січня 2011 року розмір прожиткового мінімуму на працездатну особу встановлено Законом про держбюджет-2011 і становить 941 грн.

До 1 січня 2015 року розмір:

«звичайної» ПСП дорівнює 50% розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (у розрахунку на місяць), установленого законом на 1 січня звітного податкового року 941х50%= 470,5 грн,

«підвищеної» ПСП — 150 % «звичайної» ПСП, 941х50%х 150% = 705,75 грн

«максимальної» ПСП — 200 % «звичайної» ПСП, 941х50%х 200% = 941,00 грн.

Розміри ПСП та граничний розмір доходу, що дає право на ПСП, на 2011 рік

Вид ПСП (норма ПКУ)	Граничний розмір доходу, що дає право на застосування ПСП	Розрахунок розміру ПСП	Розмір ПСП, грн.
«Звичайна» ПСП ((п.п. 169.1.1 ПКУ)	1320,00 грн.	ПМ* х 50 %	470,50
«Підвищена» ПСП		ПМ х 50 % х 150% х кількість дітей віком до 18 років	705,75
«Максимальна» ПСП		ПМ х 50 % х 200%	941,00

При застосуванні ПСП слід звернути увагу на таке:

– на ПСП має право той працівник, заробітна плата якого не перевищує 1320 грн.;

– якщо працівник має право на застосування кількох ПСП, застосовується тільки одна, яка має найбільший розмір;

– ПСП застосовується тільки на одному місці роботи.

– платник податку подає роботодавцю заяву про самостійне обрання місця застосування податкової соціальної пільги.

Розміри ПСП для окремих категорій осіб, табл.6.

Таблиця 6

Розмір ПСП при утриманні податку з доходів фізичних осіб

№	Податкова соціальна пільга	Розмір ПСП
1.	Для працівників, які мають ЗМОД до 1320 грн.	470,50 грн.
2.	Для платників які:	470,5*150%= =705,75 грн.
	- є одинокою матір'ю (батьком), вдовою (вдівцем) або опікуном, піклувальником - у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років;
	- утримують дитину інваліда в розрахунку на кожну дитину до 18 років;
	- є особою, яка утримує двох чи більше дітей віком до 18 років, у розрахунку на кожну таку дитину;
	- є особою, віднесеною законом до першої або другої категорій осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, включаючи осіб, нагороджених грамотами Президії Верховної Ради УРСР у зв'язку з їх участю в ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи;
	- є учнем, студентом, аспірантом, ординатором, ад'юнктом;
	- є інвалідом I або II групи, у тому числі з дитинства, крім інвалідів, пільга яким визначена підпунктом "б" підпункту 169.1.4 цього пункту ПКУ;
	є особою, якій присуджено довічну стипендію як громадянину, що зазнав переслідувань за правозахисну діяльність, включаючи журналістів;
	- є учасником бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни, на якого поширюється дія Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту», крім осіб, визначених у підпункті "б" підпункту 169.1.4 цього пункту;
3.	Для платників які є:	470,5*200%= =941,00 грн.
	- Героєм України, Героєм Радянського Союзу, Героєм Соціалістичної Праці або повним кавалером ордена Слави чи ордена Трудової Слави, особою, нагородженою чотирма і більше медалями "За відвагу";
	- учасником бойових дій під час Другої світової війни або особою, яка у той час працювала в тилу, та інвалідом I і II групи, з числа учасників бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни, на яких поширюється дія Закону України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту";
	- колишнім в'язнем концтаборів, гетто та інших місць примусового утримання під час Другої світової війни або особою, визнаною репресованою чи реабілітованою;
	- особою, яка була насильно вивезена з території колишнього СРСР під час Другої світової війни на територію держав, що перебували у стані війни з колишнім СРСР або були окуповані фашистською Німеччиною та її союзниками;
	- особою, яка перебувала на блокадній території колишнього Ленінграда (Санкт-Петербург, Російська Федерація) у період з 8 вересня 1941 року по 27 січня 1944 року.

є одинокою матір'ю (батьком), вдовою (вдівцем) або опікуном, піклувальником - у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років;

Приклад (застосування ПСП). Нараховано зарплату виробничому працівнику в сумі 1000 грн., премію – 200 грн. Виконати утримання ЄВЗСС і ПДФО із заробітної плати. Скласти проводки.

Рішення:

№	Господарська операція	Кореспонденція рахунків		Сума
		Дебет	Кредит
1	Нараховано зарплату і премію виробничому працівнику	23	661	1200,00
2	Утримано ЄВЗСС, 3.6%	661	651	36,00
3	Утримано ПДФО (враховуючи звичайну ПСП) (1200-36- 470,5)х15%	661	641	104,03

Приклад (застосування ПСП). Нараховано зарплату виробничому працівнику в сумі 1000 грн. , відпускні – 400 грн. Є одинокою матір’ю 1-ї дитини. Виконати утримання ЄВЗСС і ПДФО із заробітної плати. Скласти проводки.

Рішення:

№	Господарська операція	Кореспонденція рахунків		Сума
		Дебет	Кредит
1	Нараховано зарплату і премію виробничому працівнику	23	661	1400,00
2	Утримано ЄВЗСС, 3.6%	661	651	50,40
3	Утримано ПДФО (враховуючи підвищену ПСП) (1400-50,40- 705,75)х15%	661	641	96,58

Порядок утримання профспілкових внесків регламентовано ЗУ «Про професіональні спілки, їх правах і гарантіях діяльності», 1999 р. №1645--Х .

Відповідно до закону підприємство за заявою робіт­ника, щомісячно перераховують на рахунок профспілки внески, які утримуються із зарплати. Як правило сума профспілкових внесків складає 1% від нарахованої робіт­нику зарплати.

Утримання аліментів із зарплати проводиться згідно із постано­вою КМУ «Про види заробітку, які підлягають обліку при утриманні аліментів», 1998р. №769, здійснюється з усіх видів основної і додаткової зарплати, як за основним місцем роботи так і за сумісництвом, а також з допомоги з тимчасової непрацездатності. Утримання аліментів проводиться із суми, яка залишається після вирахування обов’язкових утримань із заробітної плати ( ПДВФ та ЄВЗСС).

Проте аліменти не утримуються з таких виплат:

– вихідної допомоги при звільненні;

– одноразових премій;

– матеріальна допомога при оздоровленні;

– грошові компенсації за путівку при самостійному санаторно-курортному лікуванні або відпочинку;

– компенсаційні виплати при службових відряджен­нях;

– вартість безоплатно наданого спец. одягу, взуття, комунальних послуг.

Весь перелік представлено у додатку постанови КМУ від 26.02.93 №196.

Розмір аліментів, що утримуються з батьків на утримання неповнолітніх дітей становить:

– на 1 дитину—25% зарплати;

– на 2-х дітей – 33% зарплати;

– на 3-х і більше – 50%.

Підставою для утримання аліментів э виконавчі листи або письмові заяви громадян про добровільну сплату аліментів, які бухгалтерією підприємства реєстру­ються в окремому журналі або картці.

Приклад (утримання аліментів). Нараховано зарплату виробничому працівнику в сумі 1500 грн. Виконати утримання ЄВЗСС, ПДФО і аліментів на 1 дитину із заробітної плати. Скласти проводки.

Рішення:

№	Господарська операція	Кореспонденція рахунків		Сума
		Дебет	Кредит
1	Нараховано зарплату і премію виробничому працівнику	23	661	1500,00
2	Утримано ЄВЗСС, 3.6%	661	651	54,00
3	Утримано ПДФО (враховуючи звичайну ПСП) (1500-54,00)х15%	661	641	216,9
4	Утримано аліменти (25%) (1500,00-54,00-216,9)х25%	661	685	307,28

Таблиця 7

Господарські операції з обліку утримань із заробітної плати

№	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Утримано із заробітної плати винної особи сума завданого збитку	661	375
2	Утримано із заробітної плати винної особи суму бракованої продукції	661	24
3	Утримано із заробітної плати невикористаний аванс, виданий на відрядження	661	372
4	Утримано із заробітної плати профспілкові внески	661	685
5	Утримано із заробітної плати комунальні платежі	661	685
6	Утримано із заробітної плати сума в погашення споживчого кредиту	661	685