59. Определение облагаемой величины оборота по налогу на добавленную стоимость.

Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых

товаров (работ, услуг) исчисленная:

— исходя из свободных (рыночных) цен и тарифов, без включения в них налога

надобавленную стоимость;

— исходя из государственных регулируемых оптовых цен и тарифов, без включения

в них налога на добавленную стоимость;

— исходя из государственных регулируемых розничных цен и тарифов, включающих

в себя налог на добавленную стоимость.

При исчислении облагаемого оборота по товарам, с которых взимаются акцизы, в

него включается сумма акцизов.

В облагаемый оборот включаются средства, полученные от других организаций и

предприятий (за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды организаций

(предприятий) его учредителями в порядке, установленном законодательством

Российской Федерации, средств на целевое бюджетное финансирование, а также на

осуществление совместной деятельности), доходы, полученные от передачи во

временное пользование финансовых ресурсов (финансовой помощи) при отсутствии

лицензий на осуществление банковских операций, а также средства от взимания

штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек, полученные за нарушение

обязательств, предусмотреных договорами поставки товаров (выполнения работ,

оказания услуг); суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет

предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет,

и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за

реализованные товары (работы, услуги).

Средства, предоставляемые безвозмездно иностранными организациями российским

организациям (предприятиям) в виде гранта на осуществление целевых программ с

последующим отчетом об их использовании, объектом налогообложения не

являются.

К средствам целевого бюджетного финансирования, не включаемым в облагаемый

налогом на добавленную стоимость оборот, относятся средства, перечисляемые на

соответствующие счета предприятий и учреждений, предусматриваемые в бюджетах

различного уровня на финансирование целевых программ и мероприятий.

Приобретаемые товары (работы, услуги) за счет средств целевого бюджетного

финансирования оплачиваются с учетом налога на добавленную стоимость, который

возмещению не подлежит. Суммы указанного налога в этом случае на затраты

производства и обращения не относятся, а покрываются за счет вышеназванных

источников.

Совместная деятельность без создания для этой цели юридического лица

осуществляется на основе договора договора между ее участниками; по договору

о совместной деятельности стороны (участники) обязуются путем объединения

имущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной

или другой цели, не противоречащей законодательным актам.

Имущество, созданное или приобретенное в ходе совместной деятельности, и

полученные результаты учитываются на отдельном (обособленном) балансе у того

ее участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел

участников договора. Товары (работы, услуги), реализуемые в рамках совместной

деятельности, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в

общеустановленном порядке. Данные отдельного (обособленного) баланса в баланс

организации (предприятия), ведущего общие дела, не включаются. В

бухгалтерской отчетности участников договора о совместной деятельности

отражаются прибыль, убытки и иные результаты совместной деятельности,

причитающиеся, согласно договору, каждому из участников.

Не облагается налогом доля прибыли, получаемая каждым из участников

совместной деятельности, после уплаты всех налогов, включая налог на

добавленную стоимость.

По организациям (предприятиям), осуществляющим реализацию продукции (работ,

услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения

принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги),

сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости.

В случае если организация (предприятие) не могла реализовать продукцию по

ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских

свойств (включая моральный износ), либо если сложившиеся рыночные цены на эту

или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой

продукции, то для целей налогообложения принимается фактическая цена

реализации продукции.

Под рыночными ценами понимаются рыночные цены, сложившиеся врегионе на момент

реализации товаров (работ, услуг) при совершении сделки. Под регионом следует

понимать сферу обращения продукциив данной местности, которая определяется

исходя из экономической возможности покупателя приобрести товар на ближайшей

по отношению к покупателю территории. При этом под ближайшей территорией

понимается конкретный населенный пункт или группа населенных пунктов,

находящиеся в пределах границ административно-территориальных, национально-

государственных образований.

Если организация (предприятие) в течении 30 дней до реализации продукции по

ценам, не превышающим ее фактическую себестоимость реализовало

(реализовывало) аналогичную продукцию по ценам ее фактической себестоимости,

повсем сделкам в целях налогообложения применяются цены, исчичленные из

максимальных цен реализации этой продукции.

В случае реализации продукции по ценам ниже себестоимости (стоимости

приобретения) возникающая отрицательная разница между суммами налога,

уплачеными поставщикам, и суммами налога, исчисленными по реализации товаров,

относится на прибыль, остающуюся в распоряжении организаций (предприятий)

после уплаты налога на прибыль, и зачету в счет предстоящих платежей или

возмещению из бюджета не подлежит.

При обмене организациями (предприятиями) продукцией (работами, услугами) либо

ее передаче безвозмездно облагаемый оборот определяется исходя из средней

цены реализации (без учета налога на добавленную стоимость) такой или

аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором

осуществлялась указанная сделка, а в случае отсутствия реализации такой или

аналогичной продукции (работ, услуг) за месяц — исходя из цены (без учета

налога на добавленную стоимость) ее последней реализации, но не ниже

фактической себестоимости.

Если организация (предприятие) обменивает вновь освоенную продукцию, которая

ранее не производилась, или обменивает приобретенную продукцию, то для целей

налогообложения принимаются фактические рыночные цены на аналогичную

продукцию, сложившиеся в данном регионе на момент реализации продукции при

совершении сделки, но не ниже ее фактической себестоимости.

При реализации приобретенной продукции в ее себестоимость включаются

стоимость приобретения, расходы по доставке, хранению, реализации и другие

аналогичные расходы. По основным средствам, иному имуществу, по которым

начисляется износ, принимается их остаточная стоимость.

В случае натуральной оплаты труда товарами (в том числе собственного

производства) или реализации предприятием населению, включая своих

работников, этих товаров через кассу по ценам не выше себестоимости

облагаемый оборот определяется в аналогичном порядке.

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) плательщиком является

сторона, их передающая.

При использовании внутри организации (предприятия) товаров (работ, услуг)

собственного производства, затраты по которым не относятся на издержки

производства и обращения, за основу определения облагаемого оборота

принимается стоимость этих или аналогичных товаров (работ, услуг),

исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов), а при их отсутствии —

фактическая себестоимость.

Облагаемым оборотом при изготовлении товаров из давальческого сырья и

материалов является стоимость их обработки (включая затраты и прибыль), а по

подакцизным товарам — стоимость обработки с учетом акцизов.

Суммы налога на добавленную стоимость по многооборотной таре, имеющей

залоговые цены, уплачиваются при ее реализации организациями-изготовителями

(предприятиями-изготовителями) покупателям.

Если продукция и товары затариваются в потребительскую тару одноразового

использования (коробки, полиэтиленовые пакеты, другие упаковочные материалы),

включаемую в цену готовой продукции, или в транспортную тару (деревянную,

картонную), оплачиваемую сверх цен на готовую продукцию, то стоимость этой

тары включается в налогооблагаемый оборот.

Суммы налогов или иных платежей в бюджет, относимые в соответствии с

действующим законодательством на себестоимость продукции (работ, услуг), не

подлежат исключению из налогооблагаемого оборота при расчете налога на

добавленную стоимость.

Не облагаются налогом:

а) обороты по реализации продукции, полуфабрикатов, работ и услуг одними

подразделениями организации (предприятия) для промышленно-производственных

нужд другим подразделениям этого же предприятия (внутризаводской оборот);

б) обороты угледобывающих и углеперерабатывающих предприятий по реализации

угля и продуктов углеобогащения углесбытовым органам;

в) средства учредителей, вносимые в уставные фонды в порядке, установленном

законодательством Российской Федерации;

г) средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной и денежной форме при

ликвидации или реорганизации организаций (предприятий) в размере, не

превышающем их уставной фонд, а также пай (доля) юридических лиц при выходе

из организаций (предприятий) в размере, не превышающем вступительный взнос;

д) средства, перечисляемые головной организации (предприятию), минуя счета

реализации, обособленными подразделениями из прибыли, оставшейся в их

распоряжении после окончательных расчетов с бюджетом по налогам, для

осуществления централизованных функций по управлению всеми структурными

подразделениями, входящими в состав головной организации (предприятия), а

также для формирования централизованных финансовых фондов (резервов);

е) средства, перечисляемые головной организацией (предприятием) своим

обособленным подразделениям (филиалам, отделениям и др.) из централизованных

финансовых фондов (резервов) в качестве вторичного перераспределения прибыли

для расходования по целевому назначению.

Если указанные в пунктах “д” и “е” средства используются на иные цели

(например, коммерческую деятельность), они подлежат обложению налогом на

добавленную стоимость в общеустановленном порядке;

ж) денежные средства, оставшиеся после уплаты налогов и других обязательных

платежей, а также средства резервного фонда, передаваеваемые учреждениями

банков в структуре одного юридического лица;

з) бюджетные средства, предоставляемые на возвратной и безвозвратной основе

из бюджетов различных уровней на финансирование целевых программ и

мероприятий, а также доходы, полученные бюджетами различных уровней за

предоставление бюджетных средств;

и) средства, предоставляемые в благотворительных целях организациям на нужды

малоимущих, социально незащищенных категорий граждан, являющихся реальными

получателями таких средств, а также денежные (спонсорские) средства,

направляемые на целевое финансирование некоммерческих организаций, не

занимающихся хозяйственной (предпринимательской) деятельностью и не имеющих

оборотов по реализации продукции (работ, услуг), кроме выбывшего имущества,

при условии, что данные средства учитываются на отдельном счете и об их

целевом использовании представлены отчеты в налоговые органы.

Для строительных, строительно-монтажных и ремонтных организаций облагаемым

оборотом является стоимость реализованной строительной продукции (работ,

услуг), определяемая исходя из договорных цен с учетом их изменений,

вызванных в процессе выполнения работ повышением (снижением) цен на

строительные материалы и конструкции, тарифов на транспортные и другие виды

услуг.

Работы, выполненные хозяйственным способом, стоимость которых не относится на

издержки производства, облагаются налогом в общеустановленном порядке по мере

выполнения и отнесения их на счет 08 “Капитальные вложения”. Сумма налога на

добавленную стоимость по материальным ресурсам, топливу, работам, услугам,

стоимость которых списывается на строительство объекта, относится на расчеты

с бюджетом в определенном инструкцией порядке.

При выполнении работ хозяйственным способом — объемы реализации определяются

на основании сумм, отраженных по дебету счета 08 “Капительные вложения”. При

этом суммы начисленного налога на добавленную стоимость, учтенные на счете 08

“Капитальные вложения”, корреспондируют с кредитом счета 68 “Расчеты с

бюджетом”.

Под реализованной строительной продукцией (работами, услугами) следует

понимать объемы реализации, отражаемые по кредитк счета 46 “Реализация

продукции (работ, услуг)”, исходя из метода определения выручки от реализации

продукции (работ, услуг), устанавливаемого организацией при принятии учетной

политики на отчетный год.

60. Налог на игорный бизнес: нормативно – правовая база для его взимания, плательщики, объекты налогообложения обязательные условия для его исчисления, налоговая база, налоговый период, ставки налога.

Налогоплательщики:

Налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Объекты налогообложения:

1) игровой стол;

2) игровой автомат;

3) касса тотализатора;

4) касса букмекерской конторы.

Налоговая база:

По каждому из объектов налогообложения налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.

Налоговый период:

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Налоговые ставки:

1. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в следующих пределах:

1) за один игровой стол - от 25000 до 125000 рублей;

2) за один игровой автомат - от 1500 до 7500 рублей;

3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы - от 25000 до 125000 рублей.

2. В случае, если ставки налогов не установлены законами субъектов РФ, ставки налогов устанавливаются в следующих размерах:

1) за один игровой стол - 25000 рублей;

2) за один игровой автомат - 1500 рублей;

3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы - 25000 рублей.

Порядок исчисления налога:

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения.

Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок и сроки уплаты налога:

Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения

61. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности: основание для взимания налога, плательщики налога, объект налогообложения, льготы по уплате налога, налоговый период, налоговая ставка.

1. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие законами субъектов РФ и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в настоящей главе - общий режим налогообложения), предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее в настоящей главе - единый налог) может применяться по решению субъекта РФ в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1) оказания бытовых услуг;

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

4.1) оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

5) оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров;

6) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств;

7) распространения и (или) размещения наружной рекламы.

(пп. 7 введен Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ)

3. Законами субъектов РФ определяются:

1) порядок введения единого налога на территории соответствующего субъекта РФ;

2) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного пунктом 2 настоящей статьи;

3) значения коэффициента К2, указанного в статье 346.27 НК.

4. Уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;

базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода;

корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

К1 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта, определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром для данного вида деятельности. Порядок доведения до налогоплательщиков сведений о кадастровой стоимости земли устанавливается Правительством РФ;

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля световых и электронных табло, площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы и иные особенности;

К3 - коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ. Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном Правительством РФ;

(в ред. Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ)

розничная торговля - торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 - 10 пункта 1 статьи 181 НК, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания;

стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски;

нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты организации торговли, не относимые в соответствии с требованиями предыдущего абзаца настоящей статьи к стационарной торговой сети;

площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) - площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, за исключением подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей;

открытая площадка - специально оборудованное место, расположенное на земельном участке, предназначенном для организации торговли или общественного питания;

магазин - специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже;

павильон - строение, имеющее торговый зал и, рассчитанное на одно или несколько рабочих мест;

киоск - строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца;

палатка - легко возводимая сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала;

торговое место - место, используемое для совершения сделок купли-продажи;

бытовые услуги - платные услуги, оказываемые физическим лицам.

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

1. Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

2. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2, К3.

Корректирующий коэффициент К1 определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком и рассчитывается по следующей формуле:

К1 = (1000 + Коф) / (1000 + Ком),

где Коф - кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком;

Ком - максимальная кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) для данного вида предпринимательской деятельности;

1000 - стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 % величины вмененного дохода.

1. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

2. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством РФ, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 % по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.