
- •Глава 1. Общие положения о предпринимательском праве
- •1.1. Понятие предпринимательского права
- •1.2. Понятие и признаки предпринимательской деятельности
- •1.3. Принципы предпринимательского права
- •1.4. Хозяйственные (предпринимательские) правоотношения
- •1.5. История развития предпринимательского
- •1.6. Правовое регулирование предпринимательской
- •1.6.1. Возникновение и развитие
- •1.6.2. Источники правового регулирования
- •1.6.3. Субъекты предпринимательской деятельности
- •1.6.4. Правовое регулирование
- •1.6.5. Антимонопольное регулирование в зарубежных странах
- •Глава 2. Источники предпринимательского права
- •2.1. Развитие законодательства, регулирующего хозяйственную
- •2.2. Понятие и виды источников предпринимательского права.
- •2.3. Обычай делового оборота
- •2.4. Общепризнанные принципы и нормы международного права
- •Глава 3. Право на осуществление предпринимательской деятельности и способы его реализации
- •3.1. Конституционные основы
- •3.2. Содержание права на осуществление
- •3.3. Момент, с которого возникает право
- •3.4. Запреты и ограничения права на осуществление
- •3.5. Правовые формы реализации права
- •3.6. Правовые режимы осуществления
- •Глава 4. Государственное регулирование и контроль в сфере предпринимательской деятельности
- •4.1. Понятие и правовые формы
- •4.2. Виды государственного регулирования
- •4.3. Правовые средства государственного регулирования
- •4.4. Правовое регулирование прогнозирования
- •4.5. Контроль за осуществлением
- •4.5.1. Понятие и назначение контроля
- •4.5.2. Типы государственного контроля
- •4.5.3. Макроконтроль состояния рынка товаров, работ и услуг
- •4.5.4. Внутрикорпоративный контроль
- •Глава 5. Требования, предъявляемые к осуществлению предпринимательской деятельности
- •5.1. Общая характеристика требований
- •5.1.1. Понятие требований, предъявляемых
- •5.1.2. Способы реализации требований
- •5.1.3. Классификация требований, предъявляемых
- •5.2. Лицензирование предпринимательской деятельности
- •5.3. Техническое регулирование
- •5.3.1. Понятие и принципы технического регулирования
- •5.3.2. Технические регламенты
- •5.3.3. Стандартизация
- •5.3.4. Подтверждение соответствия
- •5.4. Правовые основы обращения с отходами
- •Глава 6. Общие положения о субъектах предпринимательского права
- •6.1. Понятие и признаки субъектов
- •6.1.1. Понятие субъектов предпринимательского права
- •6.1.2. Признаки субъектов предпринимательского права
- •6.2. Классификация субъектов предпринимательского права
- •6.3. Создание субъектов предпринимательской деятельности
- •6.3.1. Учредители коммерческой организации
- •6.3.2. Организационно-правовая форма
- •6.3.3. Учредительные документы
- •6.3.4. Наименование коммерческой организации
- •6.3.5. Место нахождения организации
- •6.3.6. Формирование уставного (складочного) капитала,
- •6.3.7. Государственная регистрация
- •6.3.8. Печати
- •6.3.9. Регистрация в органах статистики
- •6.3.10. Постановка на учет в налоговом органе
- •6.3.11. Открытие расчетного счета в банке
- •6.3.12. Постановка на учет
- •6.4. Реорганизация субъектов
- •6.5. Ликвидация субъектов предпринимательской деятельности
- •Глава 7. Правовое положение отдельных видов субъектов предпринимательского права
- •7.1. Правовой статус индивидуального предпринимателя
- •7.2. Правовое положение обособленных подразделений
- •7.3. Правовое положение некоммерческих организаций
- •7.4. Правовое положение государственных
- •7.5. Правовое положение субъектов
- •7.6. Правовое положение инвестиционных фондов
- •7.7. Правовое положение товарных и фондовых бирж
- •7.8. Правовое положение кредитных организаций
- •7.9. Правовое положение страховщиков
- •7.10. Правовое положение финансово-промышленных групп
- •Глава 8. Правовые основы несостоятельности (банкротства)
- •8.1. Понятие, признаки банкротства.
- •8.2. Субъекты процесса банкротства, их права и обязанности
- •8.2.1. Должник
- •8.2.2. Конкурсные кредиторы
- •8.2.3. Собрание и комитет кредиторов
- •8.2.4. Арбитражный управляющий
- •8.2.5. Саморегулируемые организации арбитражных управляющих
- •8.3. Процедуры банкротства
- •8.3.1. Наблюдение
- •8.3.2. Финансовое оздоровление
- •8.3.3. Внешнее управление
- •8.3.4. Конкурсное производство
- •8.3.5. Мировое соглашение
- •8.4. Особенности банкротства кредитных организаций
- •8.5. Особенности банкротства градообразующих организаций
- •8.6. Особенности банкротства субъектов
- •Глава 9. Правовой режим имущества, используемого в предпринимательской деятельности
- •9.1. Права на имущество
- •9.1.1. Право собственности как основа ведения
- •9.1.2. Право хозяйственного ведения имуществом
- •9.1.3. Право оперативного управления имуществом
- •9.2. Понятие и виды имущества,
- •9.3. Правовой режим основных средств
- •9.4. Правовой режим нематериальных активов
- •9.5. Правовой режим оборотных средств
- •9.6. Правовой режим денежных средств и иностранной валюты
- •9.7. Правовой режим ценных бумаг
- •9.8. Правовой режим капиталов,
- •Глава 10. Предпринимательские договоры
- •10.1. Понятие предпринимательского договора
- •10.2. Договорные конструкции
- •10.3. Заключение, изменение и расторжение
- •10.4. Исполнение обязательств,
- •Глава 11. Ответственность в сфере предпринимательской деятельности
- •11.1. Понятие санкции и ответственности
- •11.2. Виды санкций
- •11.3. Виды ответственности
- •11.4. Основания возникновения ответственности
- •11.5. Условия ответственности сторон
- •11.6. Снижение размера ответственности по решению суда
- •11.7. Механизм реализации ответственности
- •Глава 12. Правовые основы обеспечения конкуренции и ограничения монополистической деятельности
- •12.1. Нормативно-правовое регулирование конкуренции
- •12.2. Понятие товарного рынка
- •12.3. Субъекты конкуренции на товарных рынках.
- •12.4. Понятие и виды монополистической деятельности
- •12.5. Понятие и формы недобросовестной конкуренции
- •12.6. Государственный антимонопольный контроль
- •12.7. Правовое регулирование конкуренции и ограничения
- •12.8. Ответственность за нарушение
- •12.9. Правовое регулирование деятельности субъектов
- •12.10. Правовое регулирование деятельности субъектов
- •Глава 13. Правовое регулирование рынка ценных бумаг
- •13.1. Становление рынка ценных бумаг в современной России
- •13.2. Понятие и виды ценных бумаг
- •13.3. Регулирование рынка ценных бумаг
- •13.4. Отдельные сделки с эмиссионными ценными бумагами.
- •Глава 14. Приватизация государственного и муниципального имущества
- •14.1. Понятие приватизации
- •14.2. Правовое регулирование приватизации
- •14.3. Субъекты приватизации - продавцы и покупатели
- •14.4. Решение об условиях приватизации
- •14.5. Объекты приватизации
- •14.6. Способы приватизации. Внесение государственного или
- •14.7. Преобразование унитарного предприятия
- •14.8. Продажа государственного или муниципального имущества
- •14.9. Продажа государственного и муниципального имущества
- •14.10. Продажа государственного или
- •14.11. Продажа акций открытых акционерных обществ
- •14.12. Последовательность применения способов
- •Глава 15. Налоговое регулирование предпринимательской деятельности
- •15.1. Понятие и содержание налогового регулирования
- •15.2. Цели, общие принципы,
- •15.3. Правоотношения, возникающие в процессе
- •15.4. Средства налогового регулирования
- •15.5. Ответственность за налоговые правонарушения
- •Глава 16. Правовое регулирование инвестиционной деятельности
- •16.1. Понятие и виды инвестиций
- •16.2. Понятие и виды инвестиционной деятельности
- •16.3. Этапы инвестиционной деятельности
- •16.4. Субъекты инвестиционной деятельности
- •16.5. Объекты инвестиционной деятельности
- •16.6. Государственное регулирование
- •16.7. Правовые формы реализации инвестиционной деятельности
- •16.8. Финансовая аренда (лизинг) имущества
- •16.9. Соглашения о разделе продукции
- •16.10. Концессионное соглашение
- •Глава 17. Правовое регулирование иностранных инвестиций
- •17.1. Понятие и виды иностранных инвестиций
- •17.1.1. Правовые основы иностранных инвестиций в рф
- •17.1.2. Понятие и виды иностранных инвестиций
- •17.2. Правовой статус иностранного инвестора
- •17.3. Правовые формы осуществления иностранных инвестиций
- •17.3.1. Организации с иностранными инвестициями
- •17.3.2. Деятельность иностранного инвестора
- •17.3.3. Деятельность иностранных юридических лиц
- •17.3.4. Договорные формы
- •17.4. Гарантии иностранным инвесторам и организациям
- •Глава 18. Правовое регулирование финансирования и кредитования предпринимательской деятельности
- •18.1. Понятие и виды финансирования
- •18.2. Правовые основы бюджетного финансирования
- •18.2.1. Финансирование государственных и муниципальных нужд
- •18.2.2. Финансирование в форме субсидий и субвенций
- •18.3. Правовые основы бюджетного кредитования
- •18.4. Государственный контроль и ответственность в сфере
- •18.5. Банковское, товарное и коммерческое кредитование
- •Глава 19. Правовой режим информации в предпринимательской деятельности
- •19.1. Информация как объект правового регулирования
- •19.2. Право собственности на информационные ресурсы
- •19.3. Право на доступ к информации
- •19.4. Виды информационных ресурсов и их правовой режим.
- •19.4.1. Общедоступные (открытые) информационные ресурсы
- •19.4.2. Информационные ресурсы с ограниченным доступом
- •19.5. Защита информации и прав субъектов
- •19.6. Государственное регулирование и контроль
- •Глава 20. Правовое обеспечение инновационной деятельности
- •20.1. Понятие инновации и инновационной деятельности
- •20.2. Правовое регулирование инновационной деятельности
- •20.3. Субъекты и объекты инновационной деятельности
- •20.4. Договорные формы инновационной деятельности
- •20.5. Государственное регулирование
- •Глава 21. Энергоснабжение субъектов предпринимательской деятельности
- •21.1. Основные этапы реформирования электроэнергетики
- •21.2. Источники правового регулирования электроэнергетики
- •21.3. Субъекты рынков электроэнергии
- •21.4. Система договоров
- •21.5. Правовые основы газоснабжения
- •Глава 22. Правовое регулирование рекламной деятельности
- •22.1. Понятие рекламы
- •22.1.1. Определение рекламы
- •22.1.2. Правовая классификация рекламы
- •22.1.3. Источники правового регулирования
- •22.2. Участники рекламных правоотношений
- •22.2.1. Рекламодатель
- •22.2.2. Рекламопроизводитель
- •22.2.3. Рекламораспространитель
- •22.2.4. Потребители рекламы
- •22.2.5. Органы саморегулирования
- •22.2.6. Государственные органы, осуществляющие регулирование
- •22.3. Требования, предъявляемые к рекламе
- •22.3.1. Общие требования
- •22.3.2. Специальные требования, предъявляемые к рекламе
- •22.4. Ответственность за нарушения законодательства
- •22.4.1. Общие положения об ответственности
- •22.4.2. Полномочия федерального антимонопольного органа
- •22.4.3. Меры ответственности
- •22.5. Вопросы налогообложения при осуществлении
- •22.5.1. Учет расходов на рекламу в целях налогообложения
- •22.5.2. Налог на добавленную стоимость
- •22.5.3. Единый налог на вмененный доход
- •Глава 23. Правовое регулирование реализации товаров, работ, услуг
- •23.1. Понятие реализации товаров, работ, услуг
- •23.2. Правовые формы реализации товаров
- •23.3. Правовые формы осуществления строительных и
- •23.4. Виды услуг
- •23.5. Общая характеристика правовых форм оказания услуг
- •23.6. Налоговый аспект оказания услуг
- •Глава 24. Расчеты в предпринимательской деятельности
- •24.1. Понятие, правовое регулирование и способы расчетов
- •24.2. Расчеты с применением контрольно-кассовой техники
- •24.3. Расчеты наличными деньгами
- •24.4. Правовое регулирование безналичных расчетов
- •24.5. Использование новых технологий
- •Глава 25. Правовое регулирование внешнеэкономической деятельности
- •25.1. Понятие внешнеэкономической деятельности
- •25.1.1. Общие положения
- •25.1.2. Внешнеэкономическая
- •25.1.3. Отношения по экспорту-импорту
- •25.2. Источники правового регулирования
- •25.2.1. Правовое регулирование
- •25.2.2. Источники правового регулирования
- •25.3. Понятие и виды субъектов
- •25.3.1. Субъекты внешнеэкономической деятельности,
- •25.3.2. Субъекты, обладающие специальной компетенцией
- •25.3.3. Хозяйствующие субъекты
- •25.4. Государственное воздействие на осуществление
- •25.5. Методы государственного регулирования
- •25.6. Квотирование и лицензирование экспорта и импорта
- •25.7. Тарифное регулирование экспорта-импорта
- •25.7.1. Тарифное регулирование в рамках снг
- •25.8. Защитные меры, применяемые при импорте
- •25.9. Наблюдение
- •25.10. Экспортный и импортный контроль
- •25.11. Предотгрузочная инспекция
- •25.12. Валютное регулирование
- •25.12.1. Общие положения
- •25.12.2. Валютные ограничения
- •25.12.3. Органы и агенты валютного контроля
- •25.12.4. Механизм валютного контроля
- •25.12.5. Ответственность в сфере валютного законодательства
- •25.13. Налоговое регулирование экспорта-импорта
- •25.14. Договоры во внешнеэкономической деятельности
- •25.14.1. Общие положения
- •25.14.2. Порядок заключения договоров
- •25.14.3. Виды договоров
- •25.14.4. Условия фоб и сиф
- •25.14.5. Меры ответственности
- •25.15. Основные формы расчетов, применяемых при
- •25.15.1. Общие положения
- •25.15.2. Формы расчетов
- •25.16. Разрешение споров между участниками
- •25.16.1. Порядок разрешения споров
- •25.16.2. Органы, рассматривающие споры
- •Глава 26. Ценовое регулирование предпринимательской деятельности
- •26.1. Понятие и виды цен
- •26.2. Правовые основы государственного регулирования цен
- •26.3. Способы регулирования цен
- •26.4. Система государственных органов регулирования цен
- •26.5. Ответственность в сфере ценообразования
- •26.6. Государственное регулирование тарифов
- •26.6.1. Государственное регулирование тарифов
- •26.6.2. Государственное регулирование тарифов
- •Глава 27. Правовое регулирование оценочной деятельности
- •27.1. Понятие и правовое регулирование
- •27.2. Правовое положение субъектов оценочной деятельности
- •27.3. Объекты оценочной деятельности. Обязательная оценка
- •27.4. Виды стоимости объектов оценки.
- •27.5. Договор и отчет об оценке
- •27.6. Государственное регулирование оценочной деятельности
- •Глава 28. Правовые основы учета и отчетности
- •28.1. Понятие и правовое значение бухгалтерского учета
- •28.2. Реформирование бухгалтерского учета
- •28.3. Правовое регулирование бухгалтерского учета
- •28.4. Основные правила ведения бухгалтерского учета
- •28.5. Учетная политика организации
- •28.6. Понятие и правовое регулирование
- •28.7. Состав и содержание бухгалтерской отчетности
- •28.8. Порядок представления бухгалтерской отчетности
- •28.9. Правовое регулирование налогового учета
- •28.10. Правовое регулирование налоговой отчетности
- •28.10.1. Понятие налоговой отчетности
- •28.10.2. Ответственность за непредставление
- •28.11. Правовые основы формирования и представления
- •Глава 29. Правовое регулирование аудиторской деятельности
- •29.1. Понятие аудита и аудиторской деятельности
- •29.1.1. История и предпосылки становления аудита
- •29.1.2. Понятие и цели аудита
- •29.2. Источники правового регулирования
- •29.2.1. Правовые основы аудиторской деятельности
- •29.3. Принципы аудиторской деятельности
- •29.3.1. Независимость аудитора
- •29.3.2. Конфиденциальность информации
- •29.3.3. Профессионализм, компетентность и
- •29.4. Требования к субъектам,
- •29.5. Виды аудита
- •29.6. Правовое значение аудиторского заключения
- •29.7. Государственное регулирование
- •29.7.1. Виды государственного регулирования
- •29.7.2. Профессиональная аттестация аудиторов
- •29.7.3. Организация государственного регулирования
23.6. Налоговый аспект оказания услуг
Под реализацией услуг понимается возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, - на безвозмездной основе (ст. 39 НК РФ).
Реализация услуг на территории РФ признана НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость (НДС).
Момент, с которого услуга считается реализованной и возникает обязанность платить НДС за соответствующий налоговый период, может не совпасть с датой исполнения обязательства по договору. До 1 января 2006 г. в налоговых целях учетной политикой налогоплательщика момент определения налогооблагаемой базы по НДС может быть выбран либо по мере оказания услуг и предъявления клиенту расчетных документов (день оказания услуг), либо день оплаты за услуги. Если выбран момент оказания услуг, то исполнение услуги влечет обязанность уплатить НДС в том налоговом периоде, в котором состоялась реализация услуги. Обратим внимание, что налоговая обязанность в таком случае возникает при отсутствии реальной оплаты за оказанные услуги.
Например, услуга оказана в январе 2005 г., а деньги в оплату услуг поступили в марте. НДС необходимо заплатить по итогам хозяйственных операций за январь 2005 г. Стоимость услуг составляет налогооблагаемую базу по НДС (ст. 154 НК РФ).
Соответственно, в бухгалтерском учете услугодателя отражается выручка от реализации услуг (хотя реально она еще не получена).
Если налогоплательщик утвердил в налоговой учетной политике момент определения налогооблагаемой базы на день оплаты услуг, то:
- с момента оказания услуг они отражаются в бухгалтерском учете как реализованные;
- договорное обязательство по оказанию услуг признается исполненным;
- обязанность уплатить НДС, однако, не возникает. Только тогда, когда поступит оплата за услугу, появляется обязанность платить НДС, т.е. в том периоде, когда поступит оплата за услугу. В нашем примере при оказании услуги в январе и поступлении оплаты в марте налоговым периодом по НДС является месяц март.
На практике, как известно, покупатели, заказчики не всегда своевременно платят за полученные товары, оказанные услуги. Если, например, товар получен, услуга оказана, но деньги в оплату услуг не поступают, то при методе налогового учета "момент реализации по моменту оплаты" налоговая обязанность не возникает. В итоге нарушаются не только частные интересы кредитора в обязательстве, но и фискальные интересы государства.
В этой связи предпринимались меры отказаться вообще от метода налогового учета "по оплате", обязать всех определять дату реализации по отгрузке, по дате фактического оказания услуг <1>.
--------------------------------
<1> Указ Президента РФ от 8 мая 1996 г. "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" // СЗ РФ. N 20. Ст. 2326.
Однако в силу различных причин, в частности из-за сложного финансового состояния организаций-налогоплательщиков, решение этого вопроса было отложено, но, как видно из НК РФ <1>, правительство от этой идеи администрирования по НДС не отказалось.
--------------------------------
<1> С изм., внесенными в главу 21 НК РФ Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ // РГ. 2005. 3 авг. N 168.
С 1 января 2006 г. моментом определения налогооблагаемой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:
а) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
б) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (ст. 167 НК РФ в ред. Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119).
Для налогоплательщиков, предоставляющих услуги, это означает, что с 1 января 2006 г. они не вправе сами решать в учетной политике момент возникновения обязанности по оплате НДС. Например, согласно условию договора услуга должна быть оказана в январе, а оплата за нее должна быть произведена в феврале 2006 г. Предприниматель обязан заплатить НДС за январь, хотя оплату за услуги он еще не получил.
День исполнения обязательства по договору фиксируется с помощью различных документов - актов, накладных, квитанций, счетов-фактур. Стороны сверяют по этим документам фактическое исполнение своих обязательств.
С точки зрения бухгалтерского учета оказание услуги - это хозяйственная операция, а все хозяйственные операции должны подтверждаться оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на которых базируется бухгалтерский и налоговый учет.
Место исполнения обязательства - необходимый компонент надлежащего исполнения обязательств. Исполнение обязательства в надлежащем месте определяет и момент исполнения обязательства. Если, например, предмет обязательства в день исполнения, предусмотренный в договоре, доставляется кредитору, но не в обусловленное место, а, например, на склад за городом, исполнение будет ненадлежащим.
С точки зрения налогового законодательства место реализации услуг в пределах территории РФ в отношениях между российскими предпринимателями принципиального значения не имеет: налог платят не по месту совершения сделок, а по месту регистрации, постановки налогоплательщика на налоговый учет.
Иное дело, когда партнерами российских предпринимателей - граждан и юридических лиц являются иностранные услугодатели или получатели услуг.
Статья 148 НК РФ предусматривает несколько способов определения места оказания услуг:
1) по месту нахождения имущества, если услуги производятся в отношении этого имущества (например, работы, услуги по озеленению, сборке, монтажу оборудования, реставрационные, ремонтные);
2) по месту фактического оказания услуг на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования, туризма, спорта;
3) по месту осуществления деятельности покупателя услуг на территории РФ. Местом осуществления деятельности считается территория РФ, если покупатель фактически находится на территории РФ на основе регистрации, либо при отсутствии таковой имеет, например, постоянное представительство в РФ и услуга оказана через это постоянное представительство.
Статья 148 НК РФ перечисляет виды услуг, место реализации которых определяется по месту осуществления деятельности покупателя на территории РФ. Это, например, консультационные услуги, услуги по обработке информации, а также бухгалтерские, юридические, инжиниринговые и некоторые другие, прямо перечисленные в подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ;
4) местом реализации иных услуг, кроме перечисленных выше, признается территория РФ, если услугодатель осуществляет деятельность на территории РФ на основе государственной регистрации. При отсутствии регистрации - если фактически услугодатель присутствует на территории РФ, например в РФ находится постоянно действующий исполнительный орган организации, постоянное представительство (и услуги оказаны через это представительство).
Для налога на прибыль характерен такой метод налогового учета, как метод начислений. Датой получения дохода признается дата реализации услуг, независимо от фактического поступления оплаты за них. Это означает, что в бухгалтерском и налоговом учете отражается доход от реализации услуг, хотя фактически оплата и не производилась. В том налоговом (отчетном) периоде, когда состоялось оказание услуг (реализация услуг), и возникает обязанность платить налог на прибыль. Итак, в отличие от НДС, по налогу на прибыль как общее правило применяется установленный законом метод начислений.
Однако из этого общего правила есть исключение.
Если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации услуг не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал, организации (кроме банков) имеют право применять кассовый метод определения доходов.
При кассовом методе датой получения дохода, соответственно, моментом возникновения обязанности платить налог на прибыль признается день получения средств на счета налогоплательщика в банке или в кассу, или погашения задолженности перед налогоплательщиком иным образом (ст. 273 НК РФ).
Таким образом, при кассовом методе, хотя реализация услуги состоялась, налоговая обязанность по налогу на прибыль возникает в том налоговом периоде, когда поступила оплата. Соответственно, момент исполнения договорного обязательства и возникновения налоговой обязанности, если оплата поступила в другом налоговом (отчетном) периоде, не совпадают.
Применение кассового метода - право, а не обязанность налогоплательщика. При небольших, указанных в ст. 273 НК РФ объемах выручки налогоплательщик в своей учетной политике утверждает кассовый метод или метод начисления.