Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
лекции КиР 1-14.doc
Скачиваний:
0
Добавлен:
28.07.2019
Размер:
107.01 Кб
Скачать

Лекция №1

Тема № 1.

«Сущность и роль контроля в управлении экономикой».

Контроль за состоянием экономики, развитых социально-экономических процессов явл. функцией менеджмента.

Без контроля организация не может функционировать успешно. Организации самостоятельно определяют направление деятельности, составляют планы, формируют структуру, устанавливают партнерские отношения. П/п несут ответственность перед государством за правильность и своевременность платежей, за достоверность отчетами, за исполнение сметы доходов и расходов, перед др. п/п за выполнение договоров, расчеты перед банками, персоналом.

Задачи контроля:

  1. Выявление нарушений

  2. Проверка правильности ведение учета и отчетности

  3. Выявление недостатков

  4. Проявление расточительства

Цель контроля:

  1. Принять меры по устранению нарушений

  2. Снизить затраты

  3. Проверять правильность учета, расчетов, уплаты налогов

Контроль - это система наблюдения и проверки фактического состояния объекта с целью оценить законность, целесообразность, обоснованность и эффективность принятых управленческих решений.

История становления и развития контроля:

  1. V-VI в до н. э. – зарождение контроля

Функция «глаз и ушей» царя:

-проверка полноты сбора доходов в казну

-контроль за использованием ресурсов

2. Аристотель рассматривает функции учета и контроля «О счетах и записях» в 1494 г.

Л. Пачолли : На этом этапе главной функцией контроля стала управленческая.

  1. 18-19 в – развитие контроля, появление аудита.

  2. XXв – развитие аудита, применение оценок существенности, моделей рынков, расцвет внутрифирменного контоля.

В СССР действовал гос. Контроль, комитет народного контроля с административными территориальными подразделениями.

Создаются: фед. Казначейство, счетная палата, аудиторская палата.

Принципы контроля:

  1. Законность (соблюдение нормативов и законодательства)

  2. Универсальность (повсеместность, непрерывность)

  3. Действенность, результативность

  4. Прочность(четкость)

  5. Объективность (независимость от личных и корпоративных интересов)

  6. Компетентность

  7. Ответственность

  8. Гласность

  9. Согласованность

  10. Обоснованность

  11. Целесообразность

  12. Презумпция невиновности

Элементы контроля:

-цель

-субъект контроля(кто проводит)

-объект контроля(кого)

-предмет

-задачи

-принципы

-техника и технология

-процесс(этапы проверки)

Лекция № 2

Контроль способствует укреплению законности, правопорядка, гос. Договорной и исполнительной дисциплины, достоверности учета и отчетности и сохранности имущества.

Дискуссионные вопросы определения сущности контроля (Н.П. Ефимова):

Контроль – это процесс обеспечивающий финансирование объекта в соответствии с принятыми управленческими решениями, направленными на успешное достижение поставленных целей.

С.О. Шохель, В.Г. Афанасьев:

Контроль – это функция управления, система наблюдения и проверки финансирования объекта с целью оценить обоснованность, эффективность управленческих решений, их реализацию, наличие и выявление отклонений, нарушений, недостатков, о чем следует сообщить компетентным органам для принятия мер по улучшению ситуаций.

Виды и формы контроля:

1. В зависимости от уровня управления:

- гос. контроль(ведомственный, вневедомственный)

- муниципальный(контрольно-счетная палата)

-аудиторский(аудиторская палата)

-общественный (общественные организации)

-внутрихозяйственный

2. По объектам контроля:

- бюджетный

-налоговый

-валютный

-кредитный

-страховой контроль

-инвестиционный

-таможенный

3. В зависимости от сферы деятельности:

-Экономический контроль

-Финансовый

-Административный

-Технический

-Хозяйственный

4. В зависимости от субъектов:

-президентский

-органов гос. власти

-органов местного самоуправления

-финансово-кредитных органов

-внутрифирменный, ведомственный, вневедомственный

-аудиторский

-общественный

5. Формы контроля в зависимости от времени осуществления:

- предварительный (до свершения хоз. операций)

- текущий (в ходе совершения операций)

- последующий (после свершения хоз. операций, например ревизия)

6. По форме проведения:

-обязательный

-инициативный

7. По полноте охвата:

-полный или частичный

-комплексный или тематический

-сплошной или выборочный

Лекция №3

Органы контроля:

В 90х годах с образованием президентской власти в России были упразднены органы народного контроля. Создан президентский контроль. 1988 г. были созданы гос. налоговые службы и нал. инспекции. Их задача: контроль за соблюдением законодательства(правильность исчисления, полнота). Нал. Инспекция проводит проверки БУ и отчетности, принудительно изымают док-ты, главный объект контроля-с/с. Имеет право накладывать админ. Штрафы и применяет штрафные санкции. Жалобы п/п передаются в вышестоящую организацию и рассматривают в течении месяца. Нал. Проверки бывают: выездные и камеральные. Налоговая проверка – это осмотр первичных док-тов, регистров учетов и отчетности для определения правильности и своевременности перечисления в налоговый бюджет. Рег. Док-ты: законы гос. службы. 1992 г. Создано фед. Управление казначейства. Осущ. Контроль, поступление, расходов гос. средств.

Задачи казначейства: контроль за доходной и расходной частью, предоставление органам власти отчетов о фин. операциях, контроль совместно с ЦБ за состоянием внутреннего и внешнего долга, контроль внебюджетных фондов.

1988г. Создан департамент гос. контроля и аудита Минфина РФ и его территориального подраздела (КРУ). Они проводят комплексные ревизии и тематические проверки целевого использования средств фед. Бюджета. 1995 г. создана счетная палата. Сфера полномочий: контроль фед. собственности всех ЮЛ, определять степень обоснованности проекта бюджета, контроль за приватизации гос. собственности. 1998 г. Минфин: проводит валютный и инвестиционный контроль и проверяет гос. закупки.

Лекция №4.

Отличия внутреннего и внешнего контроля.

Внешний осущ. Юр. Органы внешнего контроля (контрольное управление президента,счетная палата, гос. налоговая служба.ю минфин, росфиннадзор,фед. Казначейство, управление по фин. Мониторингу, банк России, таможенный коллектив, росстрахнадзор, роспотребнадзор и др.).

Методы контроля: предварительный контроль(на стадии составления бизнес планов),направляющий(от начала до достижения результата-происходит непрерывное измерение и оценка), фильтрующий – если процесс не соответствует нормам, то действие не пропускают до тех пор пока не приводят в соответствии, и метод последующего контроля – после ревизии, после совершения хоз. операций.

Цели внешнего контроля:

Не имеют право применять санкции. 1998 г.-Мин. Финансов. Проверяет: проводит валютный контроль, осущ. Инвестиционный контроль, проверяет гос. закупки. Имеют право: устранение нарушений, накладывать штрафы, взыскивают средства.

Аудиторская палата: аудит – независимый контроль. Главная задача: подтверждение достоверности фин. Отчетности, консультации, составление БУ. Подлежат обязательному аудиту: банки, АО, совмест. п/п, холдинги, спец. Организации, биржи, инвестиционные институты, внебюджетные фонды ,благотворительные фонды.

Л 5.

Приемы документального контроля:

-Логическая проверка;

-Формальная (документы в целях выявления дефектов,исправлений,дописок).

Отбирают недоброкачественные документы по формальным признакам:

-арифметические (выборочно проверяют итоги по таможенным ведомостям, оборотные ведомости).

-юридический контроль

-встречная проверка документов- проводится сравнение и определение тождественности записей в различных документах (проверка отчетности кассира).

-способ обратного счета (проводится экспертная оценка мат. Затрат и определение величины списаний на производство).

- проверка правильности корреспонденции счетов, наличие всех оправдательных документов.

“Права и обязанности, ответственности ревизора”

Кодекс поведения:

1)Проверять ревизуемые организации

Денежные, бухгалтерские и др. 1-ые документы

Проверить наличие ценностей.

Проверить отчетность, сметы, платы, приказы, протоколы совещаний.

2)Требов. от должностных лиц, документы, справки, расчеты, объясн.,

составить протокол изъятия док-тов.

3) Осмотр терр. п/п, склады, помещ., архивы, касы

4)Проводится контрольн. Обмеры, проверка кач-ва продукции, соблюд.нормы

расхода, полноту оприходования продукции, ДС, матер. ценностей.

5)При необходимости привлек. спец. стороны организации.

6)Привлекать по соглашению с администрацией работников организации к

выполнению заданий.

7) Обращаться с запросами в другие организации (банки, партнеры)

8) При выявлении хищений

9) Применять меры к возмещению ущерба.

10) Требовать отстранения этих лиц от работы

11)Пользоваться всеми видами связи по делам ревизии.

12)Проверять и рассматривать жалобы и заявления по ревизии.

13)Имеет право обжаловать решения по факту ревизии

Обязанности:

1)Соблюдать государственные интересы

2)Поставить в известность руководителя организации о проведение ревизии,

о целях и задачах, её плане.

3)Проверять законность ФХО.

4)Обеспечить сохранность собственности.

5)Обеспечить фин. Дисциплину.

6)Дать оценку состоянии БУ и достоверности отчетности, качеству, 1-ых документов.

7)Проверять соответствие факт. имущества и учета.

8)Соблюдать требования з/д-ва, ПБУ и др.документов.

9)Обеспечить сохранность документов.

10)Получать от гл. руководителя и гл. бухгалтера объяснения.

11)При подписании акта мотивир. причину отказа.

12)Проверять должностные инструкции и полномочия должностных лиц и законность их действий.

13)Оказывать помощь в устранении нарушений, разъяснять инструкции.

14)Составлять акт ревизии

15)Огр-ть обсуждение ревизоров на совещании.

Запрещается:

1)Оказывать давление

2)Употреблять обвинительные суждения.

3)Угрожать наказанием

4)Давать оценку должностным лицам

5)Допускать неделовые отношения

6)Привлекать на роль экспертов специалистов ревизионной организации.

Ответственность:

1)Своевременное проведение и надлежащее качество ревизии

2)Соблюдать правила внутреннего распорядка ревизуемой организации

3)Объективность записей в акте ревизии

4)Полное или частичное утаивание, нарушение, злоупотребление

5)За правильность и обоснование выводов по результатам ревизии

6)За преждевременное разглашение результатов ревизии

7)За использование служебного положения в корыстных целях

Принципы:

1)Благоразумно проводить проверку, самостоятельно применять формы и методы проверки

Этические принципы:

1)Независимость

2)Честность

3)Личная добросовестность

4)Компетентность и высокий профессионализм

5)Обязанность перед руководителем и заказчиком, д.б. честен, открыт

6)Обязанность перед коллегами – добрые взаимоотношения

7)Отстаивание фин. Интересов к ревизионной организации

13 добродетелей Б. Франклина:

1)Бережливость

2)Деятельность

3)Молчаливость

4)Откровенность

5)Порядок

6)------------

7)Скромность

8)Сдержанность

9)Умеренность

10)Целомудрие

11)Чистоплотность

12)Спокойствие

13)Справедливость

Тема:5

“Ревизия и характеристика, задачи и виды”

Ревизия – просмотр, основная форма контроля.

Задач:

1.Проверка сохранности имущества и объективность его использования

2.Выявление злоупотреблений, условий их возникновений и разработка мероприятий по их предупреждению, устранению

3.проверка исполнительной дисциплины и оценка деятельности организации

4.исследование системы внутреннего контроля

5.оценка состояния БУ, достоверность отчетности

Правила проведения ревизии.

1. непрерывность

2,.Обоснованность

3,.Гласность

Виды ревизии:

1.По субъекту контроля

-ревизия гос. органов

- внутрифирменная (внутрихоз.)

-аудиторская

2.по организац. Признаку

-плановые (запланированные)

-внеплановые (внезапные) –ревизия по требованию следственн.органов.

3. По объекту проверки

-сплошные – выборочные

- комплексные - частные

-тематические - комбинированные

-сквозные – охватывающие ряд подразделений входящие в состав одной организации

4.По субъекту контроля

-дополнительные

-повторные

-комбинированн.

Этапы ревизии:

1.Организац. стадия

-выбор объекта ревизии. Подготовка док-тов

-организ. методических подготовок – изучение состояния ------ п/п, план, методика

2.Исследовательская

-предиследование – первоочередные действия

- корректировка плана ревизии, уточнение -----,предварит.обследование

3.если исследов. процесс - выполнение контрольно-ревизионных процедур

-объяснение в письменном или устном виде виновных должностных лиц

- составление основного акта ревизии

4. Реализация матер. ревизии.

- проведение совещаний с админ. По итогам ревизии.

- принятие решений по результату ревизии

- проверка устранения нарушения

Срок проведения ревизии – не может быть больше 45 дней. Первонач. Устанав. Срок ревиз. Может продлить руковод. Контрольно-ревизионного органа.

Осн. Докум. По итогам ревизии – акт ревизии по кот. Составляется не менее чем в 2 экземпл. Он состоит из вводной, описат., заключ. Частей.

- вводная – наименование п/п, реквизиты, ИНН, юр. Адрес, вид деятельности, лицензия, распорядители кредита, сроки, дата проведения, кто проводит, когда и как проводилась ревизия.

- описательная – состоит из разделов с вопросами программы, общие данные, факты нарушения законов и ПБУ,нарушение ведения БУ.

План записи в акт ревизии:

  1. Что нарушено(№ ПБУ, статья ТК)

  2. Кто разрешил(должность, за какой период нарушено, каким способом, каковы условия для совершения, цель нарушения, размер ущерба, последствия).

  3. Акт ревизии составляется на основе проверенных данных и фактах, заключения эксперта.

  4. Запрещено давать правов. И морально-этическую оценку должност. Лиц, квалифиц. Их поступки и цели.Результат ревизии предоставляется руководителю КРО не позднее 3х дней после окончания ревизии.

Ревизия кассы и кассовых документов

  1. Регламентир. документы: Порядок ведения кассовых топераций в РФ, № 40

Кодек об администртивных правонарушениях.

  1. Источники ревизии

- Первичные документы: кассовая книга, отчет кссира, акты инвентаризации кассовой наличности(ИНВ 15), оправдтельные документы к отчету кассира,регистры,журнал регистрации ПКО и РКО

-Договор с банком о кассовом обслуживании

- Расшифровки по счетам 50,51,52

-Регистры синтетического учета

-Отчетность

3. Этапы и методы проверки.

Проверку кассовых операций рекоменд проводить сплошным методом за весь период или выборочно за к-л месяц.

-инвентаризация кассовой наличности. Провод. В присутствии гл.буха или его зама., кассира и ревизора.

Кассиром составляется отчет по кассе, делается расписка, что все приходные док-ты оприходованы, а рсходные списаны.

-проверка договора о мат отв-ти.

-проверка обеспечения сохранности ДС при хранении и транспортировке

-проверка ведения кассовой книги

-проверка целевого использования ДС(взаимный контроль чек книжки и отчета кассира и вписок банка.

-проверка соблюдения лимита остатка ДС

-проверка соблюдения предельного размера расчетов наличными

-проверка правильности и совевременности сдачи в банк выручки

-проверка правильности выдачи ДС под отчет

-проверка правильности хранения в кассе бланков строгой отчетности и др. ценностей

-своевременность подписей РКО и ПКО

Ответственность за ведение кассовых операций.

  1. Нарушение порядка работы с деньгами (расчет наличными сверх предельного размера)

  2. Не оприходование или не полное оприходование поступления в кассу денежной наличности

  3. несоблюдение порядка хранения ДС

  4. Накопление в кассе ДС сверх лимита.

Составляется протокол об административном правлнарушении и налагается административный штраф на должностные лица 4000-5000, на юр лиц 40000-50000.

Проверить соблюдение кассового лимита может банк и налогавая. За невыполнение должностным лицом банка обязанностей по кассовому контролю штраф 2000-3000.

Если торговое преприятие осуществляет реализацию ТРУ оно должно пользоваться контрольно-кассовой техникой (ККТ). За нарушение штраф на граждан 1500-2000, на должнотных лиц 3000-4000, на юр лиц 30000-40000.

Типичные нарушения:

- нарушение порядка приема кассира на работу

- несвоевременное ведение кассовой книги

-неправильное оформление кассовой книги

-Излишек или недостача ДС

- несвоевременная сдача выручки

- превышение лимита

-наличие ДС или документов в др п/п или у др частных лиц

-нарушена сквозная нумерация РКО и ПКО

- неведение журнала регистрации кассовых ордеров

- ПКО и РКО не погашаются отметками получино и оплачено

- не оговоренные исправления в кассовый книге

-на рко нет разрешительной подписи

-нарушен порядок выдачи ДС под отчет

-не заполняются корешки чек книжки

-несвоевр оприход налич ДС в кассе

-неверная корреспонд счетов

- прямое хищение ДС

П. 13 Порядка № 40 Порядок ведения кассовых операций и пко

П. 14 Неправильное оформление РКО

П. 21 Регистрация ПКО и РКО

П. 16 ДС выдаются лицам без оформления доверенности

Ревизия операций по расчетному счету.

Цель – проверка дотоверности бух отч-ти по разделам с ДС (баланс, ф№4)

Ревизор просит у п/п реестр счетов- расчетных, валютных, депозитных-открытых в банках

Задачи:

  1. проверка своевременности законности достоверности операций по счетам 51, 52, 55

  2. првильность поступлений и списаний

  3. контроль за использование ДС по целевому назначению

  4. контроль за своевремен поступлением ДС постащикам, подрядчикам и т.п.

Источники ревизии:

  1. Документы для открытия счетов (заявление, образцы печатей, подписей, свидетельства)

  2. Выписка банка и оправдательные док-ты (платежные поручения, чек книжки, аккредитивы, векселя)

  3. регистры синтетического учета по счетам 51, 52, 55

  4. машинограммы по счетам

Приемы контроля:

- встречная проверка док-ов

-взаимный контроль операций –арифметическая и логическая проверка

- формальная проверка сплошным путем

Объекты контроля:

  1. операции по переводу ДС с р/с на счета в банках

  2. полнота отражения выручки поступившей на р/с

  3. использование ДС

  4. точность подсчета итоговых записей учета регистров

  5. обоснованность корреспонденции счетов

  6. целевое использование наличности

Этапы проведения ревизии:

  1. Проверка сведений об открытых счетах. На основе этих счетов, указанных в налоговой отчетности, проверяют выписки банка и регистры учета по кажд счету.

  2. проверка соответствия договора с банком о кассом обслуживании нормам ГК РФ. Проверка правильности расчета остатка лимита наличных денег в кассе, % за кассово-банковское обслуживание, условия сдачи выручки

  3. Проверка соответствия отчетности и данных синт, аналит учета и первичных док-ов. Проверка сальдо по Дт и Кт счетов 51, 52, 55. Сальдо по 51 сопоставляется с данными главной книги и второго раздела актива баланса. Равенство остатков не гарантирует тождественность оборотов, поэтомоверяют выписки банка за каждый месяц.

  4. проверка полноты и достоверности банковских выписок и оправдат док-ов.

- подлинность и доброкачественность выписок

- проверка переноса остатков на счете

- при обнаружении недоброкач-ых выписок ревизор проводит проверку в банке путем сверки записей в лицевом счете.

5. проверка первичных докуметов по зачислению и списанию ДС со счетов.

6. проверка правильности перечисления средств за ТМЦ, проверяют записи по сч. 60, 76, с выписками банка и док-ми по оприход мат-ов. При расхождении проводится встречная проверка у поставщиков.

7. Проверка правильности расчетов организации за комунальн услуги

8. проверка уплаченных штрафов, пени

9. полнота зачисления ДС по Дт 51 и Кт 62, 76.

10. Правильность начисления % банком за использование ДС

11. Проверка операций в корреспонденции со счетами затрат, т.к. может быть списание невыполненных работ, хищения, которые искажают с/с и уменьшают базу по налогу на прибыль

12. проверка операций по безусловному списанию ДС

13. проверка сторнировочных записей

Нарушения:

- перечисление авансов несуществующим Дт-ам

-выписка фальшивых чеков

- расчеты с Дт и Кт без оформления договорв

- необоснованное перечисление сумм другим организациям

- отсутствие в перв документах реквизитов

- ошибки при учете операций по валютному счету

Ревизия расчетов с подотчетными лицами.

Регламентирующие документы:

- План счетов

-ФЗ о БУ

- НК РФ

- Порядок № 40

- постановление правительства о служебных командировках

- ПБУ 10/99, 3/2000

Подотчетное лицо – работник предприятия получивший авансом деньги п/п на представительские цели и расходы по командировке и приобретение мат ценностей.

Источники:

- авансовый отчет с оправдательными документами (командир удостоверение, приказ о направлении в командировку, счета)

- список лиц, которым разрешено получать ДС под отчет

- счета представительских расходов

- товарные и кассовые деньги

- ж/о 7

- Отчет о движении ДС

- главная книга

- регистры аналит учета счета 71

- кассовая книга

Порядок расчетов с подотчетными лицами:

  1. Расходы на хоз цели:

- наличие списка лиц, кот разрешено получать ДС (утв. Руковод-ем )

- правильность журнала регистр авансовых отчетов

- правильность авансового отчета

2. проверка документов подтверждающих расходы

3. проверка соблюдения сроков сдачи авансового отчета (3 дня), не было ли выдачи ДС лицу, которое не отчиталось за пред аванс

4. запрещена передача ДС от одного раб-ка другому

5. Проверка соблюдения предела расчета наличными между юр лицами

6. формальная проверка оправдательных документов – реквизиты, штампы,печати и т.п

7. правильность оприход мат ценностей

8. правильность корреспонденции счетов

9. правильность инвентаризации подотчетных сумм – сверка данных в 1 и 7 ж/о, сальдо 71 и главная книга

По 71 счету ведется аналит учет по каждому подотч лицу.

Проверка представительских расходов:

К ним относят – расх по приему и обслуживанию преставителей др орг-ий, участвующих в переговорах.

К расходам относят:

- расх по проведению официальных приемов

- транспортное обеспечение, посещения мероприятий, буфетное обсуживание

- культурная программа

Проверка подписей на документах, сметах расходов, заявления на выдачу ДС. Для целей налогообложения расходы вкл в состав прочих в устан пределах.

Проверка соответствия расх сметам, расх на служебные командировки, приказам, распоряжениям, авансовым отчетам. Командир расходы на которые отсут счета гостиницы, билеты и т.п. оплачив в размере 50% стоимости.

Нарушения:

  1. нарушение порядка выдачи подотч сумм.

-нет приказа руководителя

-нет списка лиц имеющих право на получение подотч сумм

-не указаны или нарушаются сроки возвращения

-суммы выдаются лицам, не указ в списке

-выдача сумм лицам не отчитавшимся о предыд авансу

-не целевое использование средств

2. нарушения при оформлении командировочных расх

- отсутствие приказа

-отсут командир удостоверения с отметками

-нарушение норм возмещения команди расх

-отсут приказа об оплате суточных сверх норм

-отсут анализ учета суточных в пределах норм и сверх норм

-недоброкачественные оправдательные док-ты

3. нарушение порядка удержания НДФЛ с сумм ком-ых расходов сверх норм

4. некорректное выделение НДС

5. нарушение при оплате ТМЦ

6. нарушения при учете представительских расходов:

- отсутствие или несоблюдение сметы

-нарушение лимита – 4 % от ФЗП

-отсутствие раздельно учета сверх и в пределах норм

-7. нарушение порядка ведения синт и аналит учета

-некорректн проводки

-неправильное выведение остатков

-несоответствие записей в первичных док и регистрах