- •1 Теоретические аспекты налога на доходы физических лиц
- •1.1 История реформирования налога на доходы физических лиц
- •1.2 Основные направления совершенствования налога на доходы физических лиц
- •2 Порядок исчисления налога на доходы физических лиц
- •2.1 Краткая экономическая характеристика ооо "Магнум"
- •2.2 Характеристика элементов налогообложения по налогу на доходы физических лиц
- •2.3 Расчет и отчетность по налогу на доходы физических лиц
- •2.4 Оптимизация налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц
- •Выводы и предложения
- •Список использованной литературы
- •Приложение а
- •Приложение б
2 Порядок исчисления налога на доходы физических лиц
2.1 Краткая экономическая характеристика ооо "Магнум"
Исследуемым предприятием в курсовой работе является общество с ограниченной ответственностью "Магнум". ООО "Магнум" является юридическим лицом и имеет обособленное имущество, отраженное на его самостоятельном балансе. Форма собственности частная. ООО «Магнум» имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных Федеральным законом. Цель - извлечение прибыли. Основным видом деятельности ООО «Магнум» является продажа холодильного, технологического оборудования и его монтаж. Бухгалтерский учет на данном предприятии осуществляется в соответствии с Федеральным законом О бухгалтерском учете от 21 ноября 1996 года № 129 ФЗ. Бухгалтерский учет в ООО «Магнум» осуществляется бухгалтером в единственном числе. Бухгалтерский учет на данном предприятии осуществляется в соответствии с типовым планом счетов. В ООО «Магнум» применяется журнально-ордерная форма учета. Бухгалтерский учет ведется с применением ЭВМ, то есть частично автоматизирован. После утверждения учетной политики руководителем организации она приобретет статус юридического документа. Бухгалтер организации обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе составление отчетности. Своевременное получение учетной информации о финансово хозяйственной деятельности организации позволяет руководителям оперативно воздействовать на ход производства, принимать соответствующие меры для повышения экономических показателей работы организации.
Предприятие ООО «Магнум» учреждено двумя физическими лицами, с равными долями в уставном капитале. Образован уставный капитал в размере 10 000 (десять тысяч) рублей. На момент государственной регистрации участники оплатили 50% уставного капитала в денежной форме.
В соответствии со штатным расписанием на предприятии работает 5 человек: директор, бухгалтер, старший продавец и два продавца.
Предприятие относится к субъектам малого предпринимательства, т.к. в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов и в средняя численность работников за отчетный период не превышает 30 человек - предельного уровня, установленного для розничной торговли.
В соответствии с организационной структурой на предприятии сложилась своя структура управления. Главным управляющим органом является собрание учредителей, которое назначает директора и поручает ему функции управления в соответствии с коммерческими целями предприятия.
В целом состав структуры управления предприятием соответствует коммерческой деятельности организации. Существуют тесные взаимосвязи между структурными подразделениями в направлении выдачи и получения данных по товарному учету.
Налоговая отчетность по заработной плате предприятия представлена в приложении Б.
Хозяйственная деятельность предприятия характеризуется системой экономических показателей (табл. 1).
Таблица 1
Основные экономические показатели деятельности ООО «Магнум» за 2006 год
Показатель |
1 квартал, руб. |
2 квартал, руб. |
3 квартал, руб. |
4 квартал, руб. |
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Товарооборот |
829732 |
1168803 |
1790389 |
1903310 |
Себестоимость проданных товаров |
619306 |
825403 |
1292999 |
1483837 |
Издержки обращения |
76298 |
68478 |
110209 |
96559 |
Издержки обращения на 1 рубль товарооборота, % |
9,2 |
5,9 |
6,2 |
5,1 |
Прибыль от продаж |
134128 |
274922 |
387180 |
322915 |
Операционные расходы |
4243 |
30361 |
33611 |
34614 |
Прибыль до налогообложения |
129885 |
244561 |
353570 |
288300 |
Налог на прибыль и другие аналогичные платежи |
10260 |
6060 |
7495 |
450 |
Чистая прибыль |
119625 |
238501 |
346074 |
287851 |
Рентабельность продаж по чистой прибыли, % |
14,4 |
20,4 |
19,3 |
15,1 |
Средние остатки товарных запасов |
1858239 |
2297378 |
2689557 |
3104836 |
Товарооборачиваемость, раз Товарооборачиваемость, дни |
0,45 202 |
0,51 177 |
0,67 135 |
0,61 147 |
Численность работников: в т.ч.торговооперат., чел |
4 2 |
4 2 |
4 2 |
5 3 |
Товарооборот на 1 работника |
207433 |
292201 |
447597 |
380662 |
Товарооборот на 1 торгово- оперативного работника |
414866 |
584402 |
895195 |
634437 |
Торговая площадь |
20 |
20 |
20 |
20 |
Товарооборот на 1 кв.м. торговой площади |
414486,6 |
58440,15 |
89519,45 |
95165,5 |
Валюта баланса |
1476071 |
1678171 |
1973351 |
2102460 |
Информационной базой для проведения анализа деятельности ООО «Магнум» являются данные бухгалтерской отчетности за 2006 год. В связи с тем, что хозяйственную деятельность предприятие осуществляет с июля 2002 года, экономические показатели рассматриваются за период 2006 года в разрезе кварталов.
Для более детального анализа динамики показателей был использован цепной способ сравнения. Результаты приведены в следующей таблице (табл. 2).
Таблица 2
Динамика основных экономических показателей деятельности ООО «Магнум» за 2006 год
Показатель |
2 квартал в сравнении с 1 кв. |
3 квартал в сравнении с 2 кв. |
4 квартал в сравнении с 3 кв. |
|||||
Абсолют-ное измен., руб |
Темп роста, % |
Абсолют-ное измен., руб |
Темп роста, % |
Абсолют-ное измен., руб |
Темп роста, % |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
||
Товарооборот |
339071 |
140,87 |
621586 |
153,18 |
112921 |
106,31 |
||
Себестоимость проданных товаров |
206097 |
133,28 |
467596 |
156,65 |
190838 |
114,76 |
||
Издержки обращения |
-7820 |
89,75 |
41731 |
160,94 |
-13650 |
87,61 |
||
Издержки обращения на 1 рубль товарооборота, % |
-3,3 |
64,13 |
0,3 |
105,08 |
-1,1 |
82,26 |
||
Прибыль от продаж |
140794 |
204,97 |
112258 |
140,83 |
-64265 |
83,40 |
||
Операционные расходы |
26118 |
715,56 |
3250 |
110,70 |
1003 |
102,98 |
||
Прибыль до налогообложения |
114676 |
188,29 |
109009 |
144,57 |
-65270 |
81,54 |
||
Налог на прибыль и другие аналогичные платежи |
-4200 |
59,06 |
1435 |
123,68 |
-7045 |
6,00 |
||
Чистая прибыль |
118876 |
199,37 |
107573 |
145,10 |
-58223 |
83,18 |
||
Рентабельность продаж по чистой прибыли, % |
6 |
141,67 |
-1,1 |
94,61 |
-4,2 |
78,24 |
||
Средние остатки товарных запасов |
439139 |
123,63 |
392179 |
117,07 |
415279 |
115,44 |
||
Товарооборачиваемость, раз Товарооборачиваемость, дни |
0,06
-25 |
113,33
87,62 |
0,16
-42 |
131,37
76,27 |
-0,06
12 |
91,04
108,89 |
||
Численность работников: в т.ч.торговооперат., чел |
0
0 |
100
100 |
0
0 |
100
100 |
1
1 |
125
150 |
||
Товарооборот на 1 работника |
84768 |
140,87 |
155396 |
153,18 |
-66935 |
85,05
|
||
Товарооборот на 1 торгово- оперативного работника |
169536 |
140,87 |
310793 |
153,18 |
260758 |
70,87 |
||
Торговая площадь |
0 |
100 |
0 |
100 |
0 |
100 |
||
Товарооборот на 1 кв.м. торговой площади |
16953,55 |
140,87 |
31079,3 |
153,18 |
5646,05 |
106,31 |
||
Валюта баланса |
202100 |
113,69 |
295180 |
117,59 |
129109 |
106,54 |
Общие экономические показатели деятельности предприятия свидетельствуют о росте всех важных показателей в течение года. Так растет товарооборот, давая активный прирост во втором квартале 40,87 % и в третьем 53,18 %. В четвертом квартале темп прироста товарооборота снижается до 6,31 %. Общая сумма выручки от продаж за 2003 год составила 5692234 руб, с наибольшим весом в общем объеме четвертого квартала – 1903310 руб.
За товарооборотом в течение года растет и себестоимость проданных товаров. Во втором квартале темп прироста себестоимости составил 33,28%, что ниже темпа прироста товарооборота. Это свидетельствует об эффективной ценовой политике. В третьем квартале темп прироста себестоимости опережает прирост товарооборота, соответствует 56,65 %. Этот факт говорит о том, что на предприятии снизился уровень наценки. В четвертом квартале аналогичная ситуация.
Издержки обращения уменьшились во втором квартале на 7820 руб. В третьем квартале произошло их увеличение на 41731 руб, в четвертом дополнительное снижение на 13650 руб. Это свидетельствует о неравномерности расходов у предприятия.
На протяжении 9-ти месяцев увеличивается прибыль от продаж: на 140794 руб. произошло увеличение во втором квартале и на 112258 руб. в третьем. В четвертом квартале прибыль от продаж снизилась на 64265 руб. и составила за год 1119145 руб.
Значительно в 7,16 раза во втором квартале увеличились операционные расходы, это, прежде всего, связано с обслуживанием кредитной линии. В третьем и четвертом квартале показатель операционных расходов показывает прирост на 10,70 % и 2,98 % соответственно.
Прибыль до налогообложения увеличивается во втором и третьем квартале, на 88,29 % и 44,57 % соответственно, и снижается на 18,46 % в четвертом.
Чистая прибыль повышается во втором и третьем квартале на 118876руб и 107573 руб. В четвертом квартале чистая прибыль уменьшается на 58223 руб. Не смотря на рост чистой прибыли в третьем квартале, снижается показатель рентабельности на 5,39 %. Это подтверждает негативное влияние снижения наценки в этот период.
Растут средние остатки товарных запасов. Во втором квартале прирост запасов максимален 123,63 %. В третьем и четвертом он немного ниже: 117,07 % и 115,44 %.
Важный показатель товарооборачиваемости достигает своего лучшего значения в третьем квартале 0,67 раза или 135 дней. Товарооборачиваемость повышается с первого квартала сначала на 25, а затем еще на 42 дня. В четвертом квартале происходит замедление товарооборачиваемости на 12 дней.
Изменение в численности работников произошли только в четвертом квартале. На работу был взят продавец. Показатели товарооборота на одного работника увеличивались во втором и третьем квартале на 40,87 % и 53,18 % вместе с ростом общего товарооборота. В четвертом квартале этот показатель снижается на 29,13 % под влиянием двух факторов: более медленным ростом товарооборота и ростом численности торгово-оперативного состава.
В арендуемых торговых площадях в 2006 году изменений не произошло. Торговая площадь оставалась равной 20 кв.м. Поэтому показатель товарооборота на 1 кв.м. изменялся только под влиянием общего товарооборота и повторил его темпы роста.
Из таблицы 2 видно, что по сравнению с первым кварталом прибыль до налогообложения во втором квартале возросла на 88,29% что соответствует 114676 руб. В динамике финансовых результатов произошли следующие положительные изменения: Тр чистой прибыли > Тр балансовой прибыли > Тр выручки > Тр валюты баланса > 100%.
199,37% > 188,29% > 140,87 > 113,69% > 100%.
На предприятии во втором квартале выполняется «золотое правило экономики»: темпы роста чистой прибыли выше темпов роста выручки (199,37% > 140,87%), что свидетельствует об относительном снижении затрат.
Однако чистая прибыль растет медленнее, чем прибыль от продаж, это обусловлено резким ростом операционных расходов на фоне снижения коммерческих расходов. В операционные расходы во втором квартале стали входить проценты за пользование кредитом, что и обуславливает их увеличение в 7 раз.
В третьем квартале «золотое правило экономики» не выполняется: темп роста балансовой прибыли меньше темпа роста товарооборота (144,57 % и 153,18 %). Это неравенство свидетельствует о возможном снижении торговой наценки на товары, а также увеличению издержек обращения. Предположение подтверждается расчетными данными: темп роста себестоимости проданных товаров в третьем квартале превышает темп роста выручки (156,65 > 153,18), а издержки обращения на 1 рубль товарооборота в третьем квартале возросли на 5 %. Во втором квартале было зафиксировано снижение этого показателя на 35,87 %.
Четвертый квартал в сравнении с третьим представляет данные о дальнейшем росте выручки от продаж, но темп ее прироста заметно снижен с 153,18% до 106,31%. На предприятии продолжилась политика скидок и снижения наценки, в результате темп роста себестоимости превысил темп роста выручки на 7,9%. Это должно дать толчок к началу работы по совершенствованию формирования розничных цен на предприятии, по подбору более выгодных условий поставок.
Если обратится опять к «золотому неравенству», то оно не выполняется из-за несоответствия темпа роста балансовой прибыли и выручки, как и в третьем квартале. В целом все показатели прибыли в четвертом квартале демонстрируют свое снижение, которое не превышает 20%. В результате снижается и рентабельность продаж по чистой прибыли на 21,76%, - этот показатель уже довольно значим и его снижение на фоне продолжающегося роста выручки направляет работу на выявление внутренних резервов.
На основе показателей финансовой отчетности проведем экспресс-анализ качества баланса ООО «Магнум».
Оценка качества баланса ООО «Магнум»
Таблица 3
Характеристика |
Ограни- чения |
1 квартал |
2 квартал |
3 квартал |
4 квартал |
||||
Зачение |
Соответствие |
Зачение |
Соответствие |
Зачение |
Соответствие |
Зачение |
Соответствие |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
Текущая ликвидность |
2¸3 |
1,46 |
- |
1,75 |
- |
2,17 |
+ |
2,81 |
+ |
Обеспеченность предприятия собственными средствами |
³ 0,1 |
0,32 |
+ |
0,43 |
+ |
0,54 |
+ |
0,64 |
+ |
Рост собственного капитала, % |
> 100 % |
133,13 |
+
|
149,62 |
+ |
148,12 |
+ |
127,02 |
+ |
Темп роста валюты баланса, % |
Отсутствие резких изменений в отдельных статьях баланса, соотносим- ость темпов роста отдельных статей |
104,68 |
- |
113,69 |
- |
117,59 |
- |
106,54 |
- |
Темп роста (снижения) Запасов, % |
95,46 |
- |
130,78 |
- |
117,59 |
+ |
115,54 |
+ |
|
Темп роста (снижения) Дебиторской задолженности,% |
181,39 |
- |
31,79 |
- |
102,18 |
- |
38,25 |
- |
|
Темп роста (снижения) Денежных средств, % |
172,91 |
- |
63,02 |
- |
462,40 |
- |
76,61
|
- |
|
Темп роста (снижения) Капитала и резервов, % |
133,13 |
- |
149,62 |
- |
148,12 |
- |
127,02 |
- |
|
Темп роста (снижения) Займов и кредитов, % |
86,45 |
- |
87,89
|
- |
84,83 |
- |
88,51 |
- |
|
Темп роста (снижения) Кредиторской задрлженности,% |
199,30 |
- |
141,66 |
- |
127,50 |
+ |
69,27 |
- |
|
Равновесие дебиторской и кредиторской задолженности |
1:1 0
0
0
Кроме (0,0,0)
|
1,4 : 1 |
- |
1 : 3,2 |
- |
1,1 : 1 |
- |
1 : 1,4 |
- |
Убыток Просроченная дебиторская задолженность Просроченная кредиторская задолженность |
нет |
+ |
нет |
+ |
нет |
+ |
нет |
+ |
|
Тип финансовой устойчивости |
(0,0,1) |
+ |
(0,0,0) |
- |
(0,0,1) |
+ |
(0,0,1) |
+ |
Анализ качества баланса ООО «Магнум» показал, что в финансово-хозяйственной деятельности предприятия существует ряд проблем.
Показатели текущей ликвидности, иначе коэффициент покрытия, показывают платежные возможности предприятия, оцениваемые при условии своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной продажи товаров. В первом и во втором квартале показатель текущей ликвидности ниже рекомендуемого значения: 1,46 и 1,75. Показатель растет, и в третьем квартале его значение достигает рекомендуемой величины 2,17.
Росту показателя способствует снижение уровня краткосрочных обязательств с 995386 руб до 749349 руб, а так же рост собственного капитала с 1455805 руб до 2102460 руб. В четвертом квартале показатель текущей ликвидности достигает своего максимального значения 2,81.
Относительным показателем, устойчивости финансового состояния является коэффициент обеспеченность предприятия собственными оборотными средствами. В первом, втором, третьем и четвертом квартале этот показатель растет с 0,32 до 0,64. Во всех периодах показатель намного больше необходимого минимума. Это объясняется в первую очередь отсутствием внеоборотных активов во втором, третьем и четвертом квартале; аккумулированием полученной в течение года прибыли в виде нераспределенной прибыли и спецификой торговой деятельности предприятия. Наиболее оптимальным значением для этого показателя будут границы интервала от 0,3 до 0,6.
Принимая во внимание установленные ограничения по обеспеченности предприятия собственными средствами, можно утверждать, что в первом квартале 32 % оборотных активов обеспечило собственными средствами. Во втором квартале это уже 43 %, в третьем 54%. В четвертом квартале предприятие перешло рекомендуемую грань в 60 %. В течение года обеспеченность предприятия собственными средствами увеличивается, что положительно характеризует финансово-хозяйственную деятельность предприятия.
Положительно оценивается баланс с позиции роста собственного капитала. В первом квартале его прирост составил 33,13 %. Во втором и третьем кварталах уровень прироста примерно одинаков 49,62 % и 48,12%. В четвертом показатель несколько снизил темп своего прироста 27,02 %.
Для определения изменений в отдельных статьях баланса были проанализированы темпы роста валюты баланса и темпы роста основных статей баланса.
В первом квартале на фоне роста валюты баланса на 4,68 % резко повысились темпы роста дебиторской, кредиторской задолженностей до 181,39 % и 199,30 %, а так же денежных средств до 172,91 %. В то же время наблюдается темп снижения по статьям запасов на 4,54 % и займов на 13,55 %.
Во втором квартале при росте валюты баланса на 13,69 % наблюдается снижение величины по статьям дебиторской задолженности на 68,21 %, денежных средств на 36,98 % и займов на 12,11 %. В это же время чрезмерно растут запасы в 1,31 раза и прибавляют в росте статьи капитала и резервов на 49,62 % и кредиторской задолженности на 41,66 %.
В третьем квартале увеличение темпов роста статей капитала и резервов и кредиторской задолженности сопоставимо с темпом роста валюты баланса 117,59 %. Дебиторская задолженность отстает в своем росте и составляет 102,18 %. Рост денежных средств в 4,62 раза не сопоставим с увеличением валюты баланса в 1,18 раза. Опережает рост статья капиталов и резервов и показывает темп снижения статья займов и кредитов.
В четвертом квартале не соотносимо с ростом валюты баланса на 6,54 % происходит снижение по статьям дебиторской на 61,75 % и кредиторской на 30,73 % задолженностей, а также денежных средств на 23,39 %. Соотносимо растет статья запасов на 15,54 %, но опережает темп роста прирост капиталов и резервов на 27,02 %.
В целом не соответствие темпов роста по статьям с темпом роста валюты баланса свидетельствует о неравномерном развитии предприятия, о ситуационном решении проблем на текущую дату, о не разработке планов и стратегии поведения в условиях рынка. Эти характеристики являются отрицательными и снижают качество баланса.
Отрицательно сказывается на качество баланса и не соответствие статей кредиторской и дебиторской задолженностей. Так в первом квартале дебиторская задолженность превышает кредиторскую в 1,4 раза. Во втором наоборот она меньше в 3,2 раза. Единственным периодом примерного равновесия этих статей становится третий квартал. В четвертом квартале на 1 рубль дебиторской задолженности приходится 1,4 рубля кредиторской. Это свидетельствует о том, что предприятие использует в обращении не только кредиты и займы, но и отсрочки по платежам. В то же время на предприятии не выявлено просроченных задолженностей по кредитам, займам, дебиторской и кредиторской задолженностям, что положительно характеризует качество баланса.
При определении типа финансовой устойчивости для ООО «Магнум» была выявлена следующая особенность: совпадают значения показателей источников собственных средств, собственных оборотных средств и собственных оборотных средств в совокупности с долгосрочными заемными источниками во втором, третьем и четвертом кварталах. Это связано с отсутствием основных средств и вложений во внеоборотные активы, отсутствием долгосрочных кредитов и займов.
В первом, третьем и четвертом кварталах тип финансовой устойчивости определяется как минимальная финансовая устойчивость. В этих периодах нарушается платежеспособность, но сохраняется возможность ее восстановления за счет пополнения источников собственных средств, а также дополнительного привлечения долгосрочных и среднесрочных кредитов и займов.
Во втором квартале кризисный тип финансовой устойчивости. Предприятие на грани банкротства, т.е. у предприятия не хватает источников для формирования запасов, а денежные средства и дебиторская задолженность не покрывают даже кредиторской задолженности.
Выявленное неустойчивое финансовое состояние характеризуется нарушением платежеспособности с возможностью ее восстановления за счет сокращения дебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости товарных запасов.
Проведенный анализ показал, что за отчетный период производственная и финансовая ситуация на предприятии улучшилась. Значительно повысились темпы роста товарооборота, а также темпы роста балансовой и чистой прибыли. Значительно увеличилась рентабельность продаж, увеличилась доходность совокупного капитала.
Отмечая положительные стороны работы предприятия, в то же время следует отметить и некоторые негативные изменения, наметившиеся в структуре капитала. Это касается, прежде всего, большой доли заемного капитала и соответственно степени финансового риска.
В структуре активов предприятия качественного изменения не произошло, но значительно увеличилась сумма запасов предприятия в виде товаров для продажи. Наряду с ее ростом наблюдается рост и товарооборачиваемости. В тоже время увеличение стоимости товарных остатков оставляет для предприятия оценку ликвидности как перспективную.