7. Учет материальных запасов

Материальные ресурсы подразделяют на группы: сырье и материалы; покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; топливо; тара и тарные материалы; запасные части; прочие материалы; материалы, переданные в переработку на сторону; строительные материалы; инвентарь и хоз.принадлежности; специальная оснастка и спец.одежда. В соответствии с планом счетов бух.учета для каждой из указанных групп на счете 10 «Материалы» предназначен отдельный субсчет.

В соответствии с планом счетов синтетический учет материалов на сч.10 разрешается вести двумя способами: по фактической себ-ти; по учетным ценам. При первом способе на сч.10 отражаются все расходы по их приобретению и заготовке.

При втором- дополнительно используют счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Традиционным и более упрощенным является учет материалов по факт.себест-ти. В этом случае на поступившие материалы дебетуют сч.10 и кредитуют счета:

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным организациям, информ.и консультационных услуг, таможенных пошлин и др.

71 «Расчеты с подотчетными лицами» -на стоимость сырья и материалов

23 «Вспомогательные произ-ва» -на расходы по доставке материалов собств.транспортом и на факт.себест-ть материалов собст.произ-ва

20 «Основное произ-во» -на стоимость полученных из произ-ва возвратных отходов и др.

Если в момент приема обнаруживается недостача или порча материалов, то эти операции на счетах не отражаются. Если недостача не превышает норм естест.убыли, то она списывается на на общехозяйственные расходы.

Отпуск сырья и материалов из центр.складов в кладовые произв.цехов:

Д10 аналит.сч. «Центральный склад»; К10 аналит.сч. «Производственный цех»

Производственный расход сырья и материалов: К10 Д 20,23,25,26,28

В пределах месяца списание сырья производится по учетным ценам. В конце месяца определяют разницу между факт.себест-тью израсходованных материалов и стоимостью их по учетным ценам. Разницу списывают на те же счета. Если разница отрицательная, то –способом «красное сторно»

При реализации материалов на сторону, синтетический учет которых ведется по факт.себест-ти, в б/у производятся след.записи:

1) Д91 «Прочие доходы и расходы» -на факт.себ-ть реализ.материалов; К10

2) Д62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -на продажнуюстоим-ть материалов; К91 «Прочие доходы и расходы»

3) Д91- на сумму по НДС по реализ.материалам; К68 «Расчеты с бюджетом»

Финансовый результат от реализации материалов списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки»

8.Учет торговых операций в оптовой и розничной торговле

Организация бухгалтерского учета товаров в оптовой торговле имеет свои особенности при оценке приобретенных товаров, формировании их покупной стоимости, использовании «учетных» цен, а также при отражении отдельных издержек обращения.

Главное отличие учета оптовой торговли от розничной — в оценке поступления товаров. В соответствии с действующим законодательством (в частности, п. 13 ПБУ 5/01) оценка товаров может производиться одним из следующих методов:

по стоимости их приобретения;

по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

При этом в отношении товаров, приобретаемых и реализуемых в порядке оптовой торговли, метод оценки продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) не используется. Исходя из этого в бухгалтерском учете расходы по приобретению товаров, предназначенных для реализации в оптовой торговле, отражаются в следующем порядке:

Стоимость приобретенных товаров без НДС отражается по дебету счета 41 и кредиту счетов 60, 71, 76.

НДС со стоимости приобретенных товаров отражается следующей бухгалтерской записью: дебет счета 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» — кредит счетов 60, 71, 76.

Оплата стоимости приобретенных товаров: дебет счетов 60, 71, 76 — кредит счетов 51, 52.

Зачет сумм «входного» НДС по приобретенным товарам: дебет счета 68, субсчет «Расчеты по НДС», — кредит счета 19. При этом принятие к зачету сумм «входного» НДС по приобретенным товарам производится только при выполнении следующих условий (см. ст. 172 главы 21 НК РФ):

товар оплачен;

товар принят к учету;

имеется надлежащим образом оформленный поставщиком счет-фактура.

Задачи: 1. Своевременное оформление договора купли-поставки, выполнение договорных обязательств. 2. Своевременный учет поступления товаров, формирование учетной стоимости и контроль ее движении. 3. Документальное оформление отпуска товара, контроль сохранности товара и соблюдение полномочий по движению товарных запасов. Прием товара на склад осуществляется материально ответственным лицом. Документом на оприходование является накладная. Прием от доверенного лица осуществляется по доверенности и паспарту. Аналитический учет ведется на складе и в бухгалтерии. Материально ответственные лица в конце месяца сдают товарный отчет с приложением накладных. Счет - фактур и сопроводительных документов. По каждому документу включенному в товарный отчет составляется бухгалтерская запись. Книга, карточка складского учета. Данные о движение товаров обобщаются в ведомости о движении товаров. Затем заполняется сводная ведомость и проводится синтетический учет. Хранение товара. Основными способами являются партионный и сортовой. Синтетический учет поставки товаров: 1. По покупной стоимости Дт.41,19 Кт.60, при ведение счета отклонений на прочие расходы Дт.16 Кт.60,76. 2. Поступление товара на комиссию отражается на забалансовом счете 004. 3. Закупка товара подотчетными лицами Дт.41,13 Кт.71. Форма реализации товаров – складской оборот и транзитный оборот. Аналитический учет продажи товаров ведется в разрезе: покупателей; видов товаров; материально ответственных лиц. Выручка от продаж начисляется по моменту перехода права собственности в зависимости от условия договора. Синтетический учет проданных товаров: 1. Товары отгружены Дт.45 Кт.41 2. Начислена выручка от продажи дт.62 Кт.90 3. Списана стоимость отгруженных товаров Дт.90 Кт.45.

Учет товаров в розничной торговле

Предприятия розничной торговли могут вести учет товаров по покупным или по продажным ценам (п. 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Выбор способа следует закрепить в приказе об учетной политике.

В первом случае по общему правилу товары учитываются в сумме так называемых фактических затрат на их приобретение (см. выше). Во втором — товары оцениваются в учете в ценах их предполагаемой продажи.

В настоящее время большинство предприятий розничной торговли ведет учет товаров по продажным ценам. При этом покупная стоимость товаров отражается на счете 41 «Товары», а разница между покупной ценой товаров (за минусом НДС) и их продажной ценой с НДС отражается на счете 42 «Торговая наценка». При принятии товаров к учету сумма торговой нацепки относится в кредит счета 42 «Торговая наценка».

Поступление товаров отражается следующими записями: Дт сч. 41 «Товары»,

Кт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражается цена приобретения товаров (без НДС); Дт сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»,

Кт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражается сумма НДС по приобретенным товарам; Дт сч. 41 «Товары»,

Кт сч. 42 «Торговая наценка» — отражается разница между предполагаемой продажной ценой поступивших товаров с НДС и стоимостью их приобретения без НДС. Относящиеся к непроданным товарам суммы торговых наценок (надбавок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения наценки, сделанной на товары в соответствии с установленными размерами. Сумма торговой наценки на остаток нереализованных товаров в предприятиях розничной торговли может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы торговой наценки на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 «Торговая наценка», уменьшенной на сумму оборота по дебету счета 42 «Торговая наценка» (на прочие списания), к сумме реализованных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам)..

Под розничным товарооборотом понимают продажу потребительских товаров населению. В состав розничного товарооборота включают: - продажу товаров населению за наличный расчет и по безналичным перечислениям; - продажу товаров в кредит с рассрочкой платежа (по полной продажной стоимости товаров на момент получения товаров покупателем); - стоимость упаковки имеющей продажную цену не входящую в стоимость товара; - продажу товаров длительного пользования по образцам (по полной продажной стоимости на момент передачи товара покупателю); - продажу порожней тары. Товарооборот торговой организации связан с продажей товара. В бухгалтерском учете продажа товаров отражается проводкой Дт.50 Кт.90/1. Таким образом размер товарооборота торговой организации определяется оборотом по счету 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка». Если торговая организация является плательщиком НДС то в этот товарооборот включен НДС в который организация должна начислить для расчета с бюджетом. Начисление НДС отражается Дт.90/3 Кт.68/3. Чтобы определить товарооборот торговой организации без учета НДС и с кредитового оборота по субсчету 90/1 следует отнять дебетовый оборот по субсчету 90/3. Розничный товарооборот учитывается в ценах фактической реализации за отчетный период по данным первичных документов.

Задачи: 1. Управление и учет в розничном товарообороте. 2. Своевременный учет и сдача наличной выручки на текущий счет в банке. 3. Формирование методики расчета торговой наценки и списание товаров при их реализации. 4. Управление и учет издержек обращений финансовых результатов. Синтетический учет поступления товаров. В розничной торговле учетная стоимость формируется по продажной цене с одновременным начислением торговой наценки. 1. Поступление товаров Дт.41 Кт.60 2. Торговая наценка Дт.41 Кт.42 Аналитический учет может вестись по отдельным торговым точкам. Учет реализации товаров. Товары могут быть реализованы: за наличный расчет, по расчетным чекам, в кредит с рассрочкой платежа и по договору комиссии. Объем продаж определяется суммой денежных средств полученных от покупателей. Размер выручки определяется по показателям ККМ зарегистрированных в книге кассира как разница между показаниями на конец и начала дня. Выручка сдается кассиром в кассу предприятия. Поступила выручка в кассу Дт.50 Кт.90. Сдача выручки в банк Дт.57 Кт.90. Получение расчетных чеков от покупателей Дт.50/3 Кт.90. Зачисление выручки на текущий счет Дт.51 Кт.50, 57. Списание проданного товара Дт.90 Кт.41/2. Начисление валового дохода Дт.90 Кт.42.