4.Аудит мпз

Аудит МПЗ

Объект: ф№1 ст.210, 211, 214, 215, за балансом – ст.920, 930. Предст. собой инф-цию о сальдо большого кол-ва счетов, аккумулирующих сведения об МПЗ. Это: 10,14,15,16,40,41,42,43,45 счета системного учета и 002,003,004-внесистемного. Пояснительная записка:сведения о способах оценки МПЗ, об МПЗ по сегментам,а так же наход-ся в залоге,о резервах под сниж. ст-ти МПЗ.

.Источники док-в:

1) Договоры купли-продажи, мены,комиссии,залога. приказ по уч.пол-ке,по инвентар-ции МПЗ, договор с МОЛ. 2) Первичка: товарно-сопроводит. документация(доверенности, накладные, спецификации); расчетно-платежная документация(чеки,счета, платежн.поручения); первичная учетная докум-я(акты приходования, М-4, ТОРГ-1,док-ты на отпуск, требов-я-накладные); налоговая певичка(сч-ф.) 3) Регистры: карточки счетов,если ручн. форма учета: ж-о №10,№6, ведомости №10,№11, книга покупок/продаж, журнал рег. сч-фактур. 4) отчетность. 5) Рез-ты анаитических процедур, н-р, аналих нормы расходов мат-лов, показатели эффективности использования, оборачиваемость запасов, сальдо и обороты по счетам учета МПЗ, содержание договоров. 6) рез-ты опросов МОЛ, разъяснения адм-ции, подтвержд. от поставщиков. 7) рез-ты инвентаризации и осмотра складов. 8) пересчет правильности оценки, или правильность распределения трансп.-заготовительн. расходов, пересчет резервов под обесценение МЦ. 9) рез-ты перекрестных процедур (аудит затрат, аудит продаж).

Этапы аудиторской проверки:

1. подготовительный этап: 1.1. изучение особенностей деят-ти и состава МПЗ. Используя разъяснения адм-ции и изучаю номенкл-ру и договоры с поставщиками, аудитор выявляет состав МПЗ и операции с ними. Ключевые эл-ты: операции, не связ. с осн. деят-тью, операции по кот. предусмотрен особый порядок БУ: безвозмездн. поступл. ТМЦ в кач. вкладов учредителей или подарков, поступление ТМЦ минуя склад, н-р, на комиссию, импорт, бартер, существенное кол-во однократной или возвратной тары; МЦ, переход права собст. на кот. осущ-ся не в момент отгрузки(экспорт и т.д.) 1.2. тестирование БУ и СВК. Проверяют охватывает ли СВК все виды МПЗ и все виды операций, тестируя СВК используют процедуры опроса(МОЛ, менеджеры, бухгалтеры), осмотр складов, набл-е за системой пропуска, процедуры инспектиров-я док-тов. СВК тестируют по след. эл-там: а) система МОЛ. Аудитор выясняет круг МОЛ, проверяет наличие договоров о мат. отв-ти, наличие образцов подписей лиц, имеющих право подписывать расходные док-ты. Проверка кадровой пол-ки в отн. МОЛ. В труд. книжках просматр. причины увольнения с предыд мест работы, выявл. периоды, когда МОЛ отсутствовали (болезнь, отпуск); б) инвет-ции, чистота оформления, оценка резервов инв-ции; в) распределение отв-ти и полномочий. Выясняют за кем закрепл. ф-ции доступа к активам,санкционир-е складских операций, выполнение операций учета, затем выясн. как закреплены эти ф-ции, т.е. разработаны ли должностные инструкции и контролир-ся ли собл-е этих инструкций; г) документооборот. Провер. состав использ-й первички и порядок ее обработки, в т.ч. проводится ли нумерация,Экземплярность, применяются ли описи, фиксируются ли доверенности, сч-фактуры в журналах и т.д.; д) структура аналитического учета; е) использование номенклатуры и прайс-листов; ж) средства физич. защиты; з) подотчетность и сверки. 1.3. разработка программы. Существенность формируется под влиянием рисков, т.к. кол-во операций и номенклатур очень велики при аудите, то широко используется выборка. Целесообразна стратфикация, чтобы каждый вид МПЗ и каждый вид операций был отобран для проверки. Стратификация МПЗ обычно проводится следующим образом:

1. по крупным статьям МПЗ (мат-лы, ГП, товары, в т.ч. по видам); 2. по территориальному признаку, т.е. отбирают МПЗ, хранящиеся на разных складах, особенно, если склады нах-ся в территориально обособленных подразд-ях, отдельную группу сост. МПЗ, принадлеж. орг-ции, но хранящиеся за ее пределами (переданные в обработку); 3. по стоимостному признаку (если ст-ть отдельных статей МПЗ существенно для БО, то по каждой такой статье проводят выборку). Стратифицируют операции с МПЗ, выделяют след. группы: a) приобретенные МПЗ, в т.ч. на внутр. рынке, по импорту; b) операции с аффилиров. лицами; c) операции, проведенные в конце отч. периода (т.е. м/у датой инв-ции и 31 декабря); d)операции после отчетной даты; e) операции отпуска МПЗ в произ-во; f) отгрузка мат-лов: сторонним орг-циям, аффилированным лицам; g) оприходование и отгрузка ГП; h) оприходование и отгрузка товаров. Для проверки м.б. привлечен эксперт (технолог), специалист по нормам расходов, расчит-ся трудоемкость, диапазон ее зависит от кол-ва операций и видов МПЗ, надежность СВК. Оформляется программа.

2) аудит по существу: 2.1. аудит тождественности: ф№1 стр.211 –> Главная книга –> карточка сч. 10 (ж-о №10) –> карточки аналитич. учета (М-17); 2.2. аудит оформления первичных док-тов; 2.3. Аудит предпос. реальность/права/полнота. Основная процедура, позволяющ. подтверд. предпосылку реальность – набл. за инв-цией, кот. проводят перед подготовкой годового баланса. Если аудитор не могу налб-ть за годовой инв-цией, то в ходе аудита – выборочная инв-ция, затем процедура пересчет вперед/назад, позволяющая перейти от данных, получ-х при инв-ции в 31 дек. Проверка направленная – осн. подход от БУ к физич. наличию. позв. выяснить, что отраженные в учете МПЗ реально сущ-ют. От Фактич. запасов к БУ – позв. установить, что все реально сущ. запасы полн. отражены в отч-ти. провер-ся соответствие данных БУ данным складского учета. Для этого выборочно сопоставляют данные карточек/книг складского учета с данными бухгалтерии. Номенклатуру и кол-вл выпущ. продукции по данным производств. док-тов (журнал ОТК, цеховые отчеты) сравнивают с данными БУ по оприходованию ГП (акты приемки ГП, карточки скл. учета). если в ходе проверки выявл. неучтенные МПЗ или недостачи МПЗ, то выясняют причины: арифм.ошибкии, хищения, недостатки системы документообор., пересматривают систему СВК. если ошибка по мнению аудитора явл. системной, то для оценки ее масштабов повтор. выборку, увеличивая ее объем. Для подстверждения прав орг-ции на МПЗ выборочно проверяют док-ты на приобретение и продажу, это договоры и первичка. Содерж. договоров анализируют,чтобы убедиться,что все условия перехода права собств-ти выполнены и МПЗ принадлеж. орг-ции. Проверка док-тов на продажу позв. убедиться, что в учете и отч-ти не отражены МПЗ, кот. нах-ся на складе, но права на них перешли уже к 3им лицам. Тщательно проверяют операции конца отч. периода. Проверку прав проводят от БУ к договорам: выбирают неск. статей запасов и анализируют договоры в соотв. с кот. они поступили в орг-ции. Аудитору нужно убедиться, что орг-ция приняла или изготовила соотв-щие запасы, а не получила их по дог. комиссии на отв. хранение и т.д. Ограничения прав м.б. обусловлены договорами залога. Такие ситуации выявл. в ходе аудита Кр. и З., а на данном уч-ке используют рез-ты перекр. процедур. Анализир. другие док-ты, н-р, постановл. об аресте имущ-ва, требов-я кредиторов при проведении процедуры банкротства. Выявл. причины обременения и оценивают вер-ть потери права собств-ти. 2.4. Аудит предпосылок оценка/точность. Источники док-в: первичка, прайс-листы, акты о потерях и недостачах, нормы убыли, инф-ция о рын. ст-ти запасов. Проверка в отношении всех видов МПЗ, т.к. правила их оценки различны. Т.к. материалы оценивают по сумме фактич. затрат, то аудитор д. удостовериться, что состав и вел-на фактич. расходов соотв. норм. актам. Н-р, д.б. учтены тамож. пошлины, расходы на доставку. Проверяют договоры купли-продажи м-лов, первичку на приобр. м-лов и счета-ф. трансп. орг-ции. товары оценивают по Фактич. затратам. порядок проверки аналогичен применяемому для материалов. если в орг-циях торговли товары учит-ся с наценками, то проверяют правильность расчетов торг. наценки на остатки товара. Анализ методики расчета торг. наценки, проверка собл-я методики, арифм. пересчет. ГП и м-лы собств. произ-ва оценивают по Фактич С/с. Для проверки анализируют расчеты фактич. с/с ГП и первичные док-ты, подтверждающие ее приходование на склад. Расчет фактич. С/с м.б. приведен при аудите расходов на произ-во, а на дан. уч-ке использ-ся рез-ты перекрестных процедур. При проверке м.б. использован подготовленный на основе аналитич. процедур товарн. баланс-табл. на основе кот. выпуск. ГП сопост. с данн. складского и БУ. По поводу расхождений берут разъяснения адм-ции. Аналог. сопоставл. данные отдела сбыта о продажах ГП и товаров с данными складского учета и БУ о списании этих МПЗ. Проверяют правильнось оценки в отн. испорченных и морально устаревших МПЗ. Такие запасы д.б. отражены в отч-ти с учетом резерва под снижение их ст-ти или списаны с баланса. Инф-ция о таких МПЗ м.б. получена при инвент-ции или в рез-те проведения аналитич. процедур. На их наличие м. указывать вспомогательные док-ва, н-р, планы прекращения произ-ва какой-л. продукции или инф-ция о стихийных бедствиях. Запасы не использ. в произ-ве и залежалые выявл. на основе аналитич. процедур. Для этого сост. таблицу. характеризующую помесячное движение крупных статей МПЗ. Если по какой-л. статье движ. не было, берут разъяснения адм-ции. если в орг-ции ст-ть запасов сущ-но ниже их фактич С/с, то с рук-вом обсуждают вопрос о создании резерва под вниж. ст-ти МПЗ. если такой резерв под сниж. ст-ти МПЗ. если такой резерв создан, то проверяют правильноть его начисления. Процедуры: анализ док-в, обосновыв. создание резерва и пересчет. Проверяет правильность оценки МПЗ при их списании и собл-е уч. пол-ки. Процедуры: пересчет, проверка соотв-щих первичн. док-в (лимитно-заборн. карты, накладные на отпуск.) Одновр. проверяется реальность и полнота списания. рез-ты проверки передают на участок «аудит затрат». Проверяют последов-ть уч. пол-ки, а в случае изменения уч. пол-ки, проверяют раскрыт ли этот факт в БО. 2.5. Аудит предпосылок возникновение/оценка. Цель: убедиться, что приобр. и выбытие МПЗ учтено вовремя и в правильной оценке. Сначала анализир-ся обороты по регистрам, чтобы выявить периоды, подлеж. обязат. проверке. Учитывать особ-ти орг-ции запасов и их учета6 галичие удаленных складов, оперативность документооб-та, кач-во внутр. контроля за деят-тью складского персонала. Для проверки использ. инф-ю о нормах расходов, отраслевые нормативы расходов, нормы естеств. убыли. Выборочно анализир-ся первичн. док-ты и договоры, а так же сделанные на их основании записи в БУ. при этом в соотв. с подходом направл-й проверки операции – от БУ к первичке и договорам, т.е. по регистрам выбирают ряд операций по прих. и списанию МПЗ, а затем подбир. соотв. первичку. Вместе с ним, часть операций,н-р, для проверки полноты учеты Кр.З. за полученные МПЗ м.б. проверена в обратном порядке – от первички и договоров регистрам. Для этого делают выборку первички и убеждаются, что соотв. запись правильно и своевр. занесена в регистры. 2.6. аудит предпосылки представление. Анализ БО. Проверка собл-ся ли требов-я ПБУ 5. раскрыта ли существенная инф-ция.

3) заключительный этап. 3.1. служебные записки. 3.2. характерные ошибки.

Ошибки: Реальность: незаключение договора с кладовщиком. Точность: отсутствуют реквизиты в первичке. Полнота, точность, реальность: нет ежегод. инвен-ии мат-ов