10.Понятие существенности и риска в процессе аудиторской проверки, методы минимизации и обеспечения величины аудитор. Риска
понятие существенности и риска в аудите.
Материальность- максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности и рассматриваемая как имущественная. Чаще всего считается, что отклонение показателя до5% будет не значительным, а больше 10%- существенно. Кроме того при оценке материальности принимаются к учету следующие факторы: абсолютная величина ошибки; относительная величина ошибки; содержание статьи отчетности; неопределенность; суммарная ошибка.
Абсолютная величина ошибка- оценка не может выступать в качестве единственного критерия материальности, т.к. сумма в 50 тыс. руб. может считаться применяемой в одном случае. Аудиторские риски. С аудитом финансовой отчетности связаны следующие виды риска: предпринимательские и аудиторские. Предпринимательские риски заключаются в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии что представленное аудитором заключение положительное. Он зависит от следующих факторов: КОНКУРЕНТОСПОСОБНОСТИ АУДИТОРА; ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ КЛИЕНТА; ХАРАКТЕР ОПЕРАЦИЙ КЛИЕНТА; СРОКОВ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА. АУДИТОРСКИЙ РИСК: АУДИТОР ДЕЛАЕТ ВЫВОД И ОТРАЖАЕТ В ЗАКЛЮЧЕНИЕ ТОТ ФАКТ, ЧТО ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ У КЛИЕТНА Составлена правильно. В действительности она содержит ошибки. Аудит риск содержит несколько компонентов. Для анализа его составляющих представим аудит риск в виде модели ПАР=ВХР*РК*РН
ПАР- приемный аудит риск (относительная величина) . выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенную ошибку после того, как уже завершена аудит и дано положительное аудиторское заключение.
ВХР- внутрихозяйственный риск. Вероятность осуществления ошибки.
РК= риск контроля.
РН- риск необнаружения.
Приемный аудит риск. Субъективно установлен уровень риска, который готов взять на себя аудитор. Если аудитор определит для себя меньший уровень аудит риска, то это означает, что но стремиться к большей уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок. Нулевой риск означает полную уверенность аудитора в том что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок. Внутрихозяйственный риск- установленный аудитором уровень риска отражающий подтвержденность финансовой отчетности существующим ошибкам. Риск контроля- представляет собой оценку аудитором эффективности системы внутрихозяйственного контроля клиента в т.ч. ее способности предотвращать или обнаруживать ошибки. Риск необнаружения – риск который аудитор готов взять на себя в той степени, в которой он рискует не обнаружить существующих ошибок финансовой отчетности при помощи аудиторских процедур, предполагая что в системе внутреннего контроля их не смогли обнаружить и исправить.
Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:
оценочный (интуитивный) метод, наиболее широко применяющийся российскими аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита.
Количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска.
Н-р,
,
где Ар
–
аудиторский риск, Вр
– внутрихозяйственный риск, Кр
– контрольный риск (риск средств
контроля), Пр
– риск необнаружения (процедурный
риск).
. 11.Система организации внутреннего контроля и ее влияние на величину аудиторского риска
Система внутреннего контроля – совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хоз.деятельности, которая в том числе вкл. организационные внутри данного экономического субъекта и его силами надзор и проверку:
а) соблюдения требований законодательства;
б) точности и полноты документации бух. учета;
в) своевременности подготовки достоверной бух. отчетности;
г) предотвращения ошибок и искажений;
д) исполнения приказов и распоряжений.
Описание системы внутреннего контроля проводится для того, чтобы аудитор мог принять обоснованное решение о ее надежности, а следовательно, возможности опираться на нее при проведении проверки. Надежность системы контроля заключается в ее способности эффективно предупредить и выявить ошибки в учете, как случайные, так и вытекающие из злонамеренных действий конкретных лиц. Если система контроля, по мнению аудитора, надежна, то он может проверку счетов и операций по одному из участков учета заменить полностью или частично проверкой функционирования системы контроля. Если он выявит, что система контроля надежна и функционирует без существенных сбоев, то он вправе предположить, что соответствующие бух. данные, поддержанные такой системой, также не содержат существенных ошибок. Если же система контроля неэффективна, то аудитору придется увеличить число тестов и размеры его выборок, чтобы элиминировать риски недостаточности системы внутреннего контроля.
Рассматривая систему контроля, аудитор изучает прежде всего отношение администрации предприятия к внутреннему контролю, т.е. особенности мышления руководителей предприятия, стиль их руководства, отношение к точности финансовой отчетности. Аудитор не должен также игнорировать деловое окружение предприятия, среду, в которой оно работает. На данной стадии изучения аудитор использует данные, уже накопленные им при оценке рисков, вытекающих из договора с клиентом. Во время планирования необходимо подробно проанализировать все стороны функционирования системы контроля. Для систематизации полученных сведений аудитор подготавливает краткий отчет, в котором будут описаны сфера и принципы деятельности предприятия; обязанности руководства по созданию надежной системы учета и контроля; способность руководства контролировать деятельность предприятия.
При описании сферы деятельности внимания аудитора сосредоточивается на отдельных участках контроля. Совершенно очевидно, что в различных отраслях контроль может усиливаться применительно к одним операциям применительно к одним операциям и счетам и быть совсем неэффективным к другим.
Вся система внутреннего контроля, включая финансовый контроль, служит решению следующих задач, стоящих перед исполнительным органом управления фирмы: обеспечить последовательность и эффективную деятельность фирмы, придерживаться основной стратегии фирмы, обеспечивать сохранность активов, способствовать современному и полному отражению операций в учете.
Для аудитора результативность внутреннего контроля выражается в регулярности, полноте и обоснованности учетных записей, служащих источником информации для аудитора, однако из-за ограничений его эффективности аудитор не может полагаться на внутренний контроль как на единый источник информации.
Аудитор должен убедиться, что ведутся учетные записи, и дать оценку внутреннему контролю, провести проверку соответствия данных.
Контроль ведения учетных записей обычно идет параллельно с проверкой отражения операций в системе учета, может включать «сквозные проверки».
Оценка внутреннего контроля может производиться с помощью анкет, вкл. такие вопросы.
Отвечает ли внутренний контроль основным требованиям, предъявленным к нему?
Возможно ли с помощью контроля исключить, вовремя заметить или исправить допущенные ошибки и неточности?