12.Аудиторская выборка

Аудиторская выборка – совокупность отобранных по опред правилам эл-ов.

2 вида: 1) на соответствие, 2) по существу. Задача выборочной проверки на соответствие - установить часто ли в проверяемом отчетном периоде нарушались нормы внутреннего контроля. Задача выборочной проверки по существу сост в том чтобы измерить нарушение внутреннего контроля в стоимостном выражении. Выборка д.б. представительной и репрезентативной.

Выборка осущ в 4 этапа:

1.Принятие решения о проведении выборочной проверки

2.Планирование выборочной проверки: а) определение совокупности данных кот будут подвергнуты выборочной проверки, б) опред элементов наибольшей стоимости и ключевых элементов. Элементы наибольшей стоимости – элементы, стоимостное значение которых превышает степень точности (уровень сущ-ти*0,75), ключевые элементы – это такие элементы совокупности в кот аудитор считает наиболее вероятным существование ошибок и искажений. в) отбор опред кол-ва выборки г) опред способа отбора эл-та выборки

3.Проверка элементов выборки

4.Анализ рез-ов выборочного исследования.

При планировании выборки исп-ся принципы определения числа эл-ов выборки.

1.число эл-ов выборки не сост-т % от всего числа эл-ов совокупности, а стремиться к конечной величине

2.число элементов отобранных для выборочной проверки не превышает несколько десятков (от 10 до 40)

3.число эл-ов выборки зависит от урвня существенности и оценки аудит-их рисков

методы выборочных проверок:

1.случайный 2. систематический (элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайного эл-та) 3. комбинированный (комбинация случайного и систематического контроля.)

13.Аудиторские доказательства и документы, порядок подготовки аудит. Заключения

Аудиторские доказательства. Виды, источники и методы получения.

Аудиторские доказательства – это информация, собранная аудитором в ходе проверки, и выводы, которые служат обоснованием аудиторского заключения.

Источниками получения аудиторских доказательств являются первичные документы экономического субъекта и третьих лиц; регистры бухгалтерского учета экономического субъекта; результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта; устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц; сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц; результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта; бухгалтерская отчетность.

Качество доказательств зависит от их источников. Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследований хозяйственных операций.

По источникам доказательства делятся на полученные:

1. от аудируемого лица – внутренние;

2. из других источников – внешние.

По характеру:

1. визуальные – результаты осмотра, наблюдения;

2. документальные – информация, полученная из бумажных, электронных и др. носителей;

3. устные – полученные при опросах персонала или в форме заявлений руководства.

Существуют следующие процедуры получения доказательств:

1. инспектирование – проверка записей, документов или материальных активов;

2. наблюдение – изучение процессов или процедур, выполняемых другими лицами;

3. запрос и подтверждение – поиск и получение информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами субъекта;

4. подсчет – проверка точности арифметических расчетов либо выполнение самостоятельных расчетов;

5. аналитические процедуры – анализ значимых показателей и тенденций.

Определение достаточности аудиторских доказательств зависит от следующих факторов:

1. степени аудиторского риска;

2. наличия свидетельства независимого источника как более достоверного;

3. получения аудиторского доказательства на основе данных системы внутреннего контроля, которое является тем более достоверным, чем лучше состояние системы внутреннего контроля;

4. получения информации в результате самостоятельного анализа или проверки аудиторской организации как более достоверной, чем сведения, полученные от других лиц;

5. получения аудиторских доказательств в форме документов и письменных показаний как более достоверных, чем показания в устной форме;

6. возможности сопоставления выводов, сделанных в результате использования доказательств, полученных из различных источников.

При выборе методов получения доказательств аудитор должен иметь в виду, что финансовая информация может быть искажена при отражении хозяйственных операций.

Ошибки, приведшие к искажению информации, группируются по следующим признакам:

1. отражение на счетах б/у не совершавшихся хозяйственных операций;

2. отсутствие на счетах б/у совершившихся хозяйственных операций;

3. отражение на счетах б/у совершившихся хозяйственных операций, не санкционированных руководством организации;

4. арифметически неточное отражение на счетах б/у хозяйственных операций;

5. неверное отражение на счетах б/у хозяйственных операций в связи с нарушением методологии учета.

Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде таблиц с пояснениями.

Документация – рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита.

Рабочие документы обычно содержат:

информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;

выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;

информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;

информацию, отражающую процесс планирования, вкл. программы аудита и любые изменения к ним;

док-ва понимания аудитором систем бух. учета и внутреннего контроля;

док-ва, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска применения средств контроля и любые корректировки этих оценок;

док-ва, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;

анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бух. учета;

анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;

сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения; док-ва, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудита, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;

сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;

копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;

письменные заявления, полученные от аудируемого лица;

копии писем и телеграмм по вопросам аудита;

выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, вкл. ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;

копии финансовой (бух.) отчетности.

порядок подготовки аудиторского заключения, виды аудиторских заключений.

В соответствии с требованиями Закона «Об аудиторской деятельности» и Федеральным стандартом аудиторской деятельности №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бух.)отчетности» аудиторское заключение должно вкл. в себя:

- наименование – аудиторское заключение;

- адресат –кому адресовано;

- сведения об аудиторе (организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора – фамилия, имя, отчество; место нахождения; номер и дата свидетельства о гос. регистрации; номер и дата лицензии на осуществление аудиторской деятельности);

- сведения об аудируемом лице (организационно-правовая форма и наименование; место нахождения; номер и дата свидетельства о гос. регистрации; сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности);

- вводную часть;

- часть, описывающую объем аудита;

- часть, содержащую мнение аудитора;

- дату аудиторского заключения;

- подпись аудитора.

Необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.

Аудиторское заключение подписывает руководитель аудиторской фирмы (лицо, уполномоченное руководителем) и аудитор, проводивший проверку. Заключение заверяют печатью аудиторской фирмы.

Согласно ст. 10 Закона «Об аудиторской деятельности» аудиторское заключение –официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бух.) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бух.) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бух. учета законодательству РФ.

В аудиторской практике применяются следующие виды аудиторского заключения:

1) аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительного мнения;

2) модифицированное аудиторское заключение:

- аудиторское заключение с выражением мнения, не являющегося безоговорочно положительным;

- аудиторское заключение с отрицательным мнением;

- аудиторское заключение с отказом от выражения мнения.

Безоговорочно положительное мнение должно выражаться аудитором тогда, когда он приходит к заключению о том, что финансовая отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бух. учета и подготовки отчетности в РФ.