7

Тема: Облік цінних паперів у торговому портфелі банку

1. Суть і порядок проведення операцій з цінними паперами у торговому портфелі банку.

2. Облік операцій з придбання цінних паперів у торговий портфель банку.

3. Облік переоцінки і визнання доходу від цінних паперів у торговому портфелі банку.

4. Облік реалізації цінних паперів з торгового портфеля банку.

5. Облік погашення боргових цінних паперів у торговому портфелі банку.

1. У торговому портфелі обліковуються:

а) боргові цінні папери, акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком, що використовуються банком для отримання прибутків у результаті короткотермінових коливань ціни або дилерської маржі та продажу в найближчий час;

б) будь-які інші цінні папери, що визначаються банком на етапі первісного визнання як такі, щодо яких банк має намір і змогу обліку за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки (крім акцій, які не мають котирувальної ціни на активному ринку і справедливу вартість яких неможливо достовірно визначити).

У разі зміни справедливої вартості здійснюється переоцінка цінних паперів. Результат переоцінки обов'язково відображається в бухгалтерському обліку на дату балансу.

Нарахування процентного доходу за купонними цінними паперами в торговому портфелі обов'язково здійснюється під час кожної переоцінки.

Амортизація дисконту (премії) за борговими цінними паперами в торговому портфелі не здійснюється.

Переведення цінних паперів з торгового портфеля в інші портфелі банку або навпаки з інших портфелів цінних паперів у торговий портфель не допускається.

2. Цінні папери, що придбані в торговий портфель, обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки і відображаються за балансовими рахунками груп 140, 300 та 301 Плану рахунків. Аналітичний облік цінних паперів за балансовими рахунками груп 140, 300 та 301 ведеться в розрізі їх емітентів та випусків.

Облік операцій з придбання цінних паперів у торговому портфелі банка здійснюється на балансових і позабалансових рахунках.

Розглянемо облік придбання цінних паперів у торговому портфелі банка на позабалансових рахунках.

На дату операції вартість придбаних у торговий портфель цінних паперів обліковується за позабалансовими рахунками із здійсненням таких бухгалтерських проводок:

-Дт 9350 Активи до отримання та депозити до розміщення за спотовими контрактами

Кт 990 Контррахунки для рахунків розділів 90 – 95 – облік вартості ЦП до отримання

- Дт Контррахунки для рахунків розділів 90 – 95

Кт 9360 Активи до відправлення та депозити до залучення за спотовими контрактами – облік грошових коштів до відсилання

Зміна справедливої вартості цінних паперів між датою операції і датою розрахунку відображається такими бухгалтерськими проведеннями:

у разі дооцінки цінних паперів:

Дт 3811 Переоцінка фінансових інструментів, що обліковуються за позабалансовими рахунками

Кт 6203 Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку – на суму дооцінки

у разі уцінки цінних паперів:

Дт 6203 Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку

Кт 3811 Переоцінка фінансових інструментів, що обліковуються за позабалансовими рахунками – на суму уцінки

На дату розрахунку за цінні папери, які придбані в торговий портфель, здійснюються зворотні бухгалтерські проведення:

-Дт 990 Контррахунки для рахунків розділів 90 - 95

Кт 9350 Активи до отримання та депозити до розміщення за спотовими контрактами – списання вартості ЦП

- Дт 9360 Активи до відправлення та депозити до залучення за спотовими контрактами

Кт990 Контррахунки для рахунків розділів 90 – 95 – списання грошових коштів до відсилання

-Дт 6203 Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку

Кт3811 Переоцінка фінансових інструментів, що обліковуються за позабалансовими рахунками – якщо за ЦП між датою операції і датою розрахунку здійснювалась дооцінка

- Дт3811 Переоцінка фінансових інструментів, що обліковуються за позабалансовими рахунками

Кт6203 Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку – якщо за ЦП між датою операцій і датою розрахунку здійснювалась уцінка

Придбані акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком на дату розрахунку відображаються за балансовими рахунками такими бухгалтерськими проведеннями:

-Дт3003 Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком, що випущені небанківськими фінансовими установами, у торговому портфелі банку

Кт 1200 Кореспондентський рахунок банку в НБУ , 2600 Кошти на вимогу суб'єктів господарювання – на суму договору

Придбані боргові цінні папери на дату розрахунку відображаються за балансовими рахунками такими бухгалтерськими проведеннями:

з дисконтом:

- Дт 3012 Боргові цінні папери, випущені банками, у торговому портфелі банку – на суму номіналу

Кт 3016 Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами в торговому портфелі банку - на суму дисконту

Кт 1200 Кореспондентський рахунок банку в НБУ , 2600 Кошти на вимогу суб'єктів господарювання - на суму договору

з премією:

- Дт 3012 Боргові цінні папери, випущені банками, у торговому портфелі банку – на суму номіналу

Дт 3017 Неамортизована премія за борговими цінними паперами в торговому портфелі банку – на суму премії

Кт 1200 Кореспондентський рахунок банку в НБУ , 2600 Кошти на вимогу суб'єктів господарювання - на суму договору

У разі придбання банком купонного цінного папера з накопиченими процентами у бухгалтерському обліку здійснюються такі проведення:

з дисконтом:

- Дт3012 Боргові цінні папери, випущені банками, у торговому портфелі банку – на суму номіналу

Кт 3016 Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами в торговому портфелі банку - на суму дисконту

Кт 1200 Кореспондентський рахунок банку в НБУ , 2600 Кошти на вимогу суб'єктів господарювання на суму придбання - на суму придбання

- Дт 3018 Нараховані доходи за борговими цінними паперами в торговому портфелі банку – на суму накопичених процентів

Кт 1200 Кореспондентський рахунок банку в НБУ , 2600 Кошти на вимогу суб'єктів господарювання - на суму придбання (з урахуванням накопичених процентів)

з премією:

- Дт 3012 Боргові цінні папери, випущені банками, у торговому портфелі банку – на суму номіналу

Дт 3017 Неамортизована премія за борговими цінними паперами в торговому портфелі банку - на суму премії

Кт 1200 Кореспондентський рахунок банку в НБУ , 2600 Кошти на вимогу суб'єктів господарювання - на суму придбання

- Дт 3018 Нараховані доходи за борговими цінними паперами в торговому портфелі банку – на суму накопичених процентів

Кт 1200 Кореспондентський рахунок банку в НБУ , 2600 Кошти на вимогу суб'єктів господарювання - на суму придбання (з урахуванням накопичених процентів)

На суму переоцінки, яка була визнана між датою операції та датою розрахунку, на дату розрахунку здійснюються такі бухгалтерські проведення:

на суму дооцінки цінних паперів:

акцій:

Дт 3007 Переоцінка акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку ,

Кт 6203 Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку – на суму дооцінки

боргових цінних паперів:

Дт 3015 Переоцінка боргових цінних паперів у торговому портфелі банку

Кт 6203 Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку – на суму дооцінки

на суму уцінки цінних паперів:

акцій:

Дт 6203 Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку

Кт 3007 Переоцінка акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку – на суму уцінки

боргових цінних паперів:

Дт 6203 Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку

Кт3015 Переоцінка боргових цінних паперів у торговому портфелі банку – на суму уцінки

Витрати на операції за цінними паперами, придбаними в торговий портфель, відображаються в обліку таким проведенням:

Дт 7103 Комісійні витрати за операціями з цінними паперами

Кт 1200 Кореспондентський рахунок банку в НБУ, 2600 Кошти на вимогу суб'єктів господарювання - на суму витрат на операції з придбання ЦП

3. Цінні папери в торговому портфелі підлягають переоцінці в разі зміни їх справедливої вартості. Обов'язково на дату балансу результат переоцінки відображається за аналітичним рахунком балансового рахунку 6203 на суму різниці між справедливою вартістю цінного папера і його балансовою вартістю в кореспонденції з рахунками переоцінки.

У разі збільшення ринкової вартості цінних паперів здійснюються такі проведення:

на суму дооцінки за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком:

Дт 3007 Переоцінка акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку

Кт 6203 Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку – на суму дооцінки

на суму дооцінки за борговими цінними паперами:

Дт 3015 Переоцінка боргових цінних паперів у торговому портфелі банку

Кт 6203 Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку – на суму дооцінки

У разі зменшення ринкової вартості цінних паперів у бухгалтерському обліку здійснюються такі проведення:

на суму уцінки за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком:

Дт 6203 Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку

Кт 3007 Переоцінка акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку – на суму уцінки

на суму уцінки за борговими цінними паперами:

Дт 6203 Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку;

Кт 3015 Переоцінка боргових цінних паперів у торговому портфелі банку – на суму уцінки

Під час визнання результатів від наступної переоцінки цінних паперів на суму попередньої переоцінки в бухгалтерському обліку здійснюється зворотне проведення:

на суму попередньої дооцінки за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком:

Дт 6203 Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку;

Кт 3007 Переоцінка акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку;

на суму попередньої дооцінки за борговими цінними паперами:

Дт 6203 Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку;

Кт3015 Переоцінка боргових цінних паперів у торговому портфелі банку;

на суму попередньої уцінки за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком:

Дт 3007 Переоцінка акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку

Кт 6203 Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку;

на суму попередньої уцінки за борговими цінними паперами:

Дт 3015 Переоцінка боргових цінних паперів у торговому портфелі банку

Кт 6203 Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку.

За борговими цінними паперами в торговому портфелі банк визнає процентні доходи згідно із встановленою процентною ставкою купона за цими цінними паперами. Від володіння цінними паперами з невизначеним доходом банк отримує доходи у вигляді дивідендів.

Банк здійснює нарахування процентних доходів за цінними паперами в торговому портфелі на дату їх переоцінки, але не рідше одного разу на місяць.

Нарахування процентів за купонними цінними паперами здійснюється за процентною ставкою купона, починаючи з дати їх придбання до дати погашення або продажу, і відображається таким бухгалтерським проведенням :

Дт3018 Нараховані доходи за борговими цінними паперами в торговому портфелі банку

Кт 6057 Процентні доходи за цінними паперами в торговому портфелі банку – на суму нарахованих процентів

Якщо умовами випуску боргових цінних паперів передбачено поступове або часткове погашення їх номіналу, то нарахування процентів за цінними паперами проводиться з урахуванням такого зменшення номіналу цінного папера.

У разі надходження коштів за нарахованими процентами в бухгалтерському обліку здійснюється таке проведення:

Дт 1200 Кореспондентський рахунок банку в НБУ , 2600 Кошти на вимогу суб'єктів господарювання

Кт 3018 Нараховані доходи за борговими цінними паперами в торговому портфелі банку – на суму одержаних відсотків

Нарахування доходу у вигляді дивідендів за акціями в торговому портфелі здійснюється в разі визнання права на отримання платежу і відображається таким бухгалтерським проведенням:

Дт 3008 Нараховані доходи за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку

Кт 6300 Дохід у вигляді дивідендів – на суму нарахованих доходів у вигляді дивідендів

На суму отриманих дивідендів у бухгалтерському обліку здійснюється така проведення:

Дт 1200 Кореспондентський рахунок банку в НБУ , 2600 Кошти на вимогу суб'єктів господарювання

Кт 3008 Нараховані доходи за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку – на суму одержаних дивідендів.

4. У разі реалізації цінних паперів з торгового портфеля прибуток чи збиток (різниця між вартістю реалізації та балансовою вартістю) відображається в банку-продавці за аналітичним рахунком 6203.

На дату операції на суму договору про продаж цінних паперів за позабалансовими рахунками здійснюються такі бухгалтерські проведення:

-Дт 9350 Активи до отримання та депозити до розміщення за спотовими контрактами

Кт 990 Контррахунки для рахунків розділів 90 - 95– облік грошових коштів до отримання

-Дт990 Контррахунки для рахунків розділів 90 – 95

Кт9360 Активи до відправлення та депозити до залучення за спотовими контрактами – облік вартості ЦП до відсилання

Переоцінка цінних паперів, за якими укладений договір про продаж за визначеною вартістю реалізації, між датою операції і датою розрахунку в бухгалтерському обліку не відображається.

На дату розрахунку за позабалансовими рахунками здійснюються зворотні бухгалтерські проведення:

-Дт 990 Контррахунки для рахунків розділів 90 - 95

Кт9350 Активи до отримання та депозити до розміщення за спотовими контрактами – списання грошових коштів до отримання

-Дт 9360 Активи до відправлення та депозити до залучення за спотовими контрактами

Кт 990 Контррахунки для рахунків розділів 90 – 95 – списання вартості ЦП до відсилання

Банк-продавець на дату розрахунку припиняє визнавати цінні папери і здійснює за балансовими рахунками такі бухгалтерські проведення:

- за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком:

За умови що акції були дооцінені

продаж за ціною на останню дату дооцінки:

Дт 1200 Кореспондентський рахунок банку в НБУ , 2600 Кошти на вимогу суб'єктів господарювання – на суму продажу

Кт3003 Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком, що випущені небанківськими фінансовими установами, у торговому портфелі банку – на балансову вартість

Кт 3007 Переоцінка акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку - на суму дооцінки

продаж за ціною вище до оціненої:

Дт 1200 Кореспондентський рахунок банку в НБУ , 2600 Кошти на вимогу суб'єктів господарювання – на суму продажу

Кт3003 Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком, що випущені небанківськими фінансовими установами, у торговому портфелі банку – на балансову вартість

Кт 3007 Переоцінка акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку - на суму дооцінки

Кт 6203 Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку – на суму доходу від реалізації

продаж за ціною нище дооціненої (БВ):

-Дт 1200 Кореспондентський рахунок банку в НБУ , 2600 Кошти на вимогу суб'єктів господарювання

Кт 3003 Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком, що випущені небанківськими фінансовими установами, у торговому портфелі банку – на суму продажу

- Дт 6203 Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку

Кт 3007 Переоцінка акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку – на суму дооцінки що сторнується

продаж за ціною нище БВ:

-Дт 1200 Кореспондентський рахунок банку в НБУ , 2600 Кошти на вимогу суб'єктів господарювання

Кт 3003 Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком, що випущені небанківськими фінансовими установами, у торговому портфелі банку – на суму продажу

- Дт 6203 Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку

Кт 3007 Переоцінка акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку – на суму дооцінки що сторнується

- Дт 6203 Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку

Кт 3003 Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком, що випущені небанківськими фінансовими установами, у торговому портфелі банку – на суму збитків від реалізації