- •Международные стандарты аудита
- •Введение
- •Тема: «становление и организация международного аудита»
- •Тема: «права и обязанности аудитора в соответствии с мса»
- •Тема: «планирование аудита»
- •Тема: «существенность и аудиторский риск в соответствии с мса»
- •Тема: «аудиторские доказательства»
- •Тема: «порядок использования работы третьих лиц»
- •Тема: «аудиторское заключение»
- •Тема: «специальные области аудита»
- •Тема: «порядок оказания сопутствующих услуг в мса»
- •Библиографический список
- •Международные стандарты аудита
Тема: «специальные области аудита»
Контрольные вопросы
1. Перечислите типы заданий (аудиторских проверок) для специальных целей, предусмотренные МСА-800.
2. Каковы действия аудиторов и порядок подготовки аудиторского заключения по финансовой отчетности, созданной в соответствии с основами бухгалтерского учета, отличающимися от требований МСФО или национальных стандартов?
3. Каковы действия аудиторов и порядок подготовки заключения по компонентам финансовой отчетности (отдельным участкам учета или отдельным показателям или формам отчетности)?
4. Каковы действия аудиторов и порядок подготовки заключения о соответствии контрактным договорам (соблюдение условий договоров, связанных в основном с финансовыми инструментами)?
5. Каковы действия аудиторов и порядок подготовки заключения по обобщенной финансовой отчетности (сводной финансовой отчетности)?
6. Что такое ожидаемая финансовая информация, прогноз и предсказание в аудите?
7. В чем заключаются особенности выражения мнения аудитора при проверке ожидаемой финансовой информации?
8. Каковы цели подготовки ожидаемой финансовой информации?
9. Какие действия должен выполнять аудитор при оценке представления и раскрытия ожидаемой финансовой информации?
10. Какова структура отчета (заключения) о прогнозной финансовой информации согласно МСА-810?
Ситуационные задачи
Задача 1. Аудиторская организация была приглашена для проведения аудиторской проверки, клиент попросил провести проверку дебиторской задолженности предприятия более подробно.
Охарактеризуйте действия аудитора согласно МСА-800.
Задача 2. Фирма ООО «Каприз», основной вид деятельности – производство мебели, предполагает в следующем году взять кредит на приобретение оборудования. С этой целью главным экономистом и бухгалтером фирмы была подготовлена прогнозная финансовая информация. ООО «Каприз» пригласила аудиторскую организацию для исследования ожидаемой финансовой информации.
Какой уровень уверенности выражения мнения обеспечивает аудитор при исследовании ожидаемой финансовой информации. Охарактеризуйте действия аудитора согласно МСА-810.
Тема: «порядок оказания сопутствующих услуг в мса»
Контрольные вопросы
1. Что такое обзорная проверка финансовой отчетности? Какова цель ее проведения?
2. Чем вызвано снижение уровня уверенности аудитора до средней степени и выражение мнения в форме негативной уверенности?
3. Какие методы получения доказательств в основном применяются при проведении обзорной проверки?
4. Какие аудиторские процедуры в основном выполняются при проведении обзорной проверки?
5. Какова структура отчета (заключения) по обзорной проверке бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с МСА-910?
6. Что такое согласованные процедуры? Какова цель выполнения работы по проведению согласованных процедур, и какими навыками должны обладать проверяющие?
7. Какие этапы можно выделить при выполнении согласованных процедур?
8. Каковы основные методы получения доказательств, используемые в задании по выполнению согласованных процедур?
9. Что понимается под заданием по подготовке (компиляции) финансовой информации и почему навыки аудитора в данном задании не нужны?
10. Охарактеризуйте этапы выполнения задания по компиляции финансовой информации.
11. В какой форме завершается задание по подготовке финансовой информации и почему исполнитель задания не выражает своего мнения ни с какой бы то ни было степенью уверенности, ни в какой-либо форме выражения уверенности?
Ситуационные задачи
Задача 1. Фирма пригласила аудиторскую компанию для проведения проверки дебиторской задолженности, судебных разбирательств, проверки налогов.
Укажите к какому виду аудита относится данная проверка и в какой форме и при каком уровне уверенности выражается мнение в аудиторском отчете (заключении) согласно МСА-910.
Задача 2. Определите, какому виду специальных аудиторских заданий соответствуют приведенные ниже фрагменты отчетов аудитора по специальному аудиторскому заданию:
1) ... Мы провели аудиторскую проверку компании ABC на предмет соответствия основным требованиям учета и финансовой отчетности, изложенным в разделах 25—28 контракта, заключенного с банком DEF 10 апреля 20XХ г. ... По нашему мнению, на 31 декабря 20XХ г. учет и финансовая отчетность компании ABC во всех существенных аспектах отвечали требованиям, изложенным в вышеуказанных разделах контракта.
2) ... Мы провели аудиторскую проверку прилагаемого реестра кредиторской задолженности компании ABC за год, закончившийся 31 декабря 20XХ г. ... Наша обязанность заключается в выражении мнения относительно реестра на основании проведенной нами аудиторской проверки ... По нашему мнению, прилагаемый реестр кредиторской задолженности дает достоверное и объективное представление о кредиторской задолженности компании за год, закончившийся 31 декабря 20XХ г.
3) ... Мы провели аудиторскую проверку финансовой отчетности компании ABC за год, закончившийся 31 декабря 20XХ г., на основании которой подготовлена обобщенная финансовая отчетность, в соответствии с международными стандартами аудита. В нашем аудиторском заключении от 10 марта 20XХ г. мы выразили мнение, что финансовая отчетность, на основе которой была подготовлена обобщенная финансовая отчетность, дает достоверное и объективное представление, за исключением того, что товарно-материальные запасы занижены на 100 млн. руб. и краткосрочная кредиторская задолженность занижена на 100 млн. руб. По нашему мнению, прилагаемая обобщенная финансовая отчетность во всех существенных аспектах согласуется с финансовой отчетностью, на основании которой она подготовлена и по поводу которой мы выразили условно-положительное мнение...
4) ... Наша обязанность заключается в выражении мнения о прилагаемом отчете компании ABC о поступлениях и выплатах денежных средств за год, закончившийся 31 декабря 20XХ г. ... Политика компании предусматривает подготовку прилагаемого отчета на основании поступлений и выплат денежных средств. На этом основании доходы или расходы признаются в момент поступления средств или оплаты, а не в момент возникновения права на получение средств или обязательства их выплатить ... По нашему мнению, прилагаемый отчет представляет объективно во всех существенных аспектах полученные доходы и произведенные расходы компании за 20XХ г. в соответствии с кассовым методом учета поступлений и расходов...
Виды специальных аудиторских заданий:
1. Отчет о финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с основами бухгалтерского учета, отличными от международных стандартов финансовой отчетности или национальных стандартов.
2. Отчет по компонентам финансовой отчетности.
3. Отчет о соответствии условиям договора.
4. Отчет об обобщенной финансовой отчетности.
Приложение 1
Перечень и группировка МСА и Положений о международной аудиторской проверке (ПМАП) в сопоставлении с Российскими Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (ФПСАД) и Правилами (стандартами) аудиторской деятельности (ПСАД), одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ
Группы МСА и ПМАП и наименования разделов |
Номер и наименование МСА или ПМАП |
Номер и наименование ФПСАД или ПСАД |
Ссылка на нормативный законодательный акт |
Примечание |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
100–199 Вводные аспекты |
№ 100. Задания, обеспечивающие уверенность |
|
|
В РФ аналог отсутствует |
№ 120. Основные принципы МСА |
№ 24. Основные принципы Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями |
Постановление Правительства РФ № 523 от 25.08.06 |
Подготовлен на основе МСА, но имеет терминологические отличия |
|
|
Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним |
Одобрен комиссией 18.03.99 |
В МСА аналог отсутствует. Действует частично |
|
|
Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций |
Одобрен комиссией 20.10.99 |
В МСА аналог отсутствует. Действует частично |
Продолжение Приложения 1
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
200–299 Обязанности |
№ 200. Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности |
№ 1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности |
Постановление Правительства РФ № 696 от 29.09.02 |
Подготовлен на основе МСА, но имеет терминологические отличия |
№ 210. Условия аудиторских заданий |
№ 12. Согласование условий проведения аудита |
Постановление Правительства РФ № 532 от 17.10.04 |
Подготовлен на основе МСА, но имеет особенности |
|
№ 220. Контроль качества работы в аудите |
№ 7. Контроль качества выполнения задания по аудиту |
Постановление Правительства РФ № 405 от 04.07.03 |
Подготовлен на основе МСА |
|
|
№ 34. Контроль качества услуг в аудиторских организациях |
Постановление Правительства РФ № 557 от 22.07.08 |
Не имеет аналогов среди опубликованных МСА. Дополняет МСА-220 и ФПСАД-7 |
|
№ 230. Документирование |
№ 2. Документирование аудита |
Постановление Правительства РФ № 696 от 23.09.02 |
Подготовлен на основе МСА |
|
№ 240. Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности |
№ 13. Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита |
Постановление Правительства РФ № 532 от 17.10.04 |
Подготовлен на основе МСА, но имеет особенности |
Продолжение Приложения 1
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
№ 250. Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности |
№ 14. Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита |
Постановление Правительства РФ № 532 от 17.10.04 |
Подготовлен на основе МСА |
№ 260. Сообщение аспектов аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями |
№ 22. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника |
Постановление Правительства РФ № 532 от 17.10.04 |
Подготовлен на основе МСА |
|
|
Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов |
Одобрен Комиссией 20.10.99 |
В МСА аналог отсутствует. Действует частично |
|
300–399 Планирование |
|
Образование аудитора |
Одобрен Комиссией 22.01.98 |
В МСА аналог отсутствует. Действует частично |
№ 300. Планирование |
№ 3. Планирование аудита |
Постановление Правительства РФ № 696 от 23.09.02 |
Подготовлен на основе МСА |
|
№ 310. Знание бизнеса |
№ 8. Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности |
Постановление Правительства РФ № 532 от 17.10.04 |
Подготовлен на основе МСА |
Продолжение Приложения 1
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
№ 320. Существенность в аудите |
№ 4. Существенность в аудите |
Постановление Правительства РФ № 696 от 23.09.02 |
Подготовлен на основе МСА |
400–499 Внутренний контроль |
№ 400. Оценка рисков и внутренний контроль |
№ 8. Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности |
Постановление Правительства РФ № 405 от 04.07.03 |
Подготовлен на основе МСА |
|
№ 401. Аудит в среде компьютерных информационных систем |
Аудит в условиях компьютерной обработки данных |
Одобрен Комиссией 22.01.98 |
Близкий прототип МСА, имеющий существенные отличия |
|
№ 402. Учет при аудите особенностей субъектов, использующих обслуживающие организации |
№ 25. Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация |
Постановление Правительства РФ № 523 от 25.08.06 |
Подготовлен на основе МСА |
500–599 Аудиторские доказательства |
|
Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита |
Одобрен Комиссией 25.12.96 |
В МСА аналог отсутствует. |
|
№ 500. Аудиторские доказательства |
№ 5. Аудиторские доказательства |
Постановление Правительства РФ № 696 от 23.09.02
|
Подготовлен на основе МСА |
Продолжение Приложения 1
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
№ 501. Аудиторские доказательства – дополнительное рассмотрение особых статей |
№ 17. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях |
Постановление Правительства РФ № 228 от 16.04.05 |
Подготовлен на основе МСА |
|
№ 505. Внешние подтверждения |
№ 18. Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников
|
Постановление Правительства РФ № 228 от 16.04.05 |
Подготовлен на основе МСА |
|
№ 510. Первичные задания – начальные сальдо |
№ 19. Особенности первой аудиторской проверки |
Постановление Правительства РФ № 228 от 16.04.05 |
Подготовлен на основе МСА |
|
№ 520. Аналитические процедуры |
№ 20. Аналитические процедуры |
Постановление Правительства РФ № 228 от 16.04.05 |
Подготовлен на основе МСА |
|
№ 530. Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования
|
№ 16. Аудиторская выборка |
Постановление Правительства РФ № 523 от 17.10.04 |
Подготовлен на основе МСА |
|
№ 540. Аудит оценочных значений |
№ 21. Особенности аудита оценочных значений |
Постановление Правительства РФ № 228 от 16.04.05 |
Подготовлен на основе МСА |
|
№ 545. Аудит измерения и раскрытия в финансовой отчетности справедливой стоимости |
|
|
В РФ аналог отсутствует |
Продолжение Приложения 1
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
№ 550. Связанные стороны |
№ 9. Связанные стороны |
Постановление Правительства РФ № 696 от 23.09.02 |
Подготовлен на основе МСА |
|
№ 560. Последующие события |
№ 10. События после отчетной даты |
Постановление Правительства РФ № 405 от 04.07.03 |
Подготовлен на основе МСА |
|
№ 570. Непрерывность деятельности |
№ 11. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица |
Постановление Правительства РФ № 405 от 04.07.03 |
Подготовлен на основе МСА |
|
№ 580. Заявления руководства |
№ 23. Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица |
|
Подготовлен на основе МСА |
600–699 Использование работы третьих лиц |
№ 600. Использование результатов работы другого аудитора |
№ 28. Использование результатов работы другого аудитора |
Постановление Правительства РФ № 523 от 25.08.06 |
Подготовлен на основе МСА |
|
№ 610. Рассмотрение работы внутреннего аудита |
№ 29. Рассмотрение работы внутреннего аудита |
Постановление Правительства РФ № 523 от 25.08.06 |
Подготовлен на основе МСА |
|
№ 620. Использование работы эксперта |
№ 32. Использование аудитором результатов работы эксперта
|
Постановление Правительства РФ № 557 от 22.07.08 |
Подготовлен на основе МСА |
700–799 Аудиторские выводы и подготовка отчетов (заключений) |
№ 700. Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности |
№ 6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности
|
Постановление Правительства РФ № 696 от 23.09.02 |
Подготовлен на основе МСА |
Продолжение Приложения 1
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
№ 710. Сопоставимые значения |
№ 26. Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности |
Постановление Правительства РФ № 523 от 25.08.06 |
Подготовлен на основе МСА |
|
№ 720. Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую отчетность |
№ 27. Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность |
Постановление Правительства РФ № 523 от 25.08.06 |
Подготовлен на основе МСА |
800–899 Специальные области |
№ 800. Аудиторский отчет (заключение) по аудиторским заданиям для специальных целей |
Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям |
Одобрен Комиссией 20.10.99 |
Близкий прототип МСА, имеющий существенные отличия |
|
№ 810. Исследование ожидаемой финансовой информации |
Проверка прогнозной финансовой информации |
Одобрен Комиссией 20.08.99 |
Близкий прототип МСА, имеющий существенные отличия |
900–999 Сопутствующие услуги |
№ 910. Задание по обзорной проверке финансовой отчетности |
№ 33. Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности |
Постановление Правительства РФ № 557 от 22.07.08 |
Подготовлен на основе МСА |
|
№ 920. Задания по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации
|
№ 30. Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации |
Постановление Правительства РФ № 523 от 25.08.06 |
Подготовлен на основе МСА |
|
№ 930. Задания по компиляции финансовой информации |
№ 31. Компиляция финансовой информации |
Постановление Правительства РФ № 523 от 25.08.06 |
Подготовлен на основе МСА |
Продолжение Приложения 1
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
1000–1100 Положения по международной аудиторской практике |
№ 1000. Процедуры межбанковского подтверждения. Дополнения 1-3 к предмету 400 |
|
|
В РФ аналог отсутствует |
|
№ 1001. Среда ИТ – Автономные персональные компьютеры |
|
|
В РФ аналог отсутствует |
|
№ 1002. Среда ИТ – Онлайновые компьютерные системы |
|
|
В РФ аналог отсутствует |
|
№ 1003. Среда ИТ – Системы баз данных |
|
|
В РФ аналог отсутствует |
|
№ 1004. Взаимоотношения между органами банковского надзора и внешними аудиторами |
|
|
В РФ аналог отсутствует |
|
№ 1005. Особенности аудита малых предприятий |
Особенности аудита малых экономических субъектов |
Одобрен Комиссией 11.07.2000 |
Имеются существенные отличия от ПМАП |
|
№ 1006. Аудит международных коммерческих банков |
|
|
В РФ аналог отсутствует |
|
№ 1008. Оценка рисков и система внутреннего контроля – характеристики КИС и связанные с ними вопросы |
Оценка риска и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем
|
Одобрен Комиссией 11.07.2000 |
Близкий прототип ПМАП, имеющий существенные отличия |
Продолжение Приложения 1
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
№ 1009. Методы аудита с помощью компьютеров |
Проведение аудита с помощью компьютера |
Одобрен Комиссией 11.07.2000 |
Близкий прототип ПМАП, имеющий существенные отличия |
|
№ 1010. Учет экологических вопросов при аудите финансовой отчетности |
|
|
Аналог в РФ отсутствует |
Кодекс этики |
№ 1012. Аудит производных финансовых инструментов |
|
|
Аналог в РФ отсутствует |
|
Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (принят МФБ в январе 1998 г.) |
Кодекс этики аудиторов России |
Одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине России 31.05.07 |
Имеет существенные отличия от Кодекса МФБ |