Тема: «существенность и аудиторский риск в соответствии с мса»

Контрольные вопросы

1. Какова суть аудиторского риска, и какие его стороны следует учитывать аудитору?

2. Из каких компонентов состоит аудиторский риск и что они означают?

3. Какая существует связь между неотъемлемым риском и риском средств контроля?

4. Что такое риск необнаружения и факторы, определяющие его величину?

5. Какова связь уровня риска необнаружения с уровнями неотъемлемого и контрольного рисков?

6. Что такое система внутреннего контроля и в чем заключается связь ее оценки с уровнем риска средств контроля?

7. В чем заключается влияние компьютерной среды на оценку системы внутреннего контроля?

8. Какие факторы применения компьютерных измерительных систем (КИС) влияют на объем аудиторских процедур и содержание аудиторской программы?

Ситуационные задачи

Задача 1. При изучении бизнеса и оценке надежности систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета трех организаций аудиторы одной аудиторской фирмы получили следующие результаты.

В строительной организации тестирование дало следующие оценки:

- степень доверия системы бухгалтерского учета (СБУ) составила 40%;

- уровень надежности системы внутреннего контроля (СВК) составил 35%;

- риск необнаружения для данной отрасли, для сложившихся условий проверки и с учетом квалификации проверяющих аудиторов, приняли 0,3 или 30%.

В организации, занимающейся производством мебели, тестирование дало следующие оценки:

- степень доверия СБУ составила 55%;

- уровень надежности СВК составил 30%;

- риск необнаружения для данной отрасли, для сложившихся условий проверки и с учетом квалификации проверяющих аудиторов, приняли 0,2 или 20%.

В организации, занимающейся оптовой торговлей и поставкой импортного оборудования, тестирование дало следующие оценки:

- степень доверия СБУ составила 50%;

- уровень надежности СВК составил 60%;

- риск необнаружения для данной отрасли, для сложившихся условий проверки и с учетом квалификации проверяющих аудиторов, приняли 0,1 или 10%.

Рассчитайте уровень аудиторского риска для каждого аудируемого лица, используя формулу модели аудиторского риска. Сравните величину аудиторского риска и выразите мнение об объеме аудита в каждой аудируемой организации.

Задача 2. В ОАО «Алина» аудиторы провели тестирование СВК и СБУ в условиях компьютерной обработки данных и отразили их в форме следующего рабочего документа (таблица 1).

Руководители ОАО «Алина» частично учли замечания аудиторов по организации системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета на участке компьютерной обработки данных. На следующий год аудиторы уточнили оценку СВК и СБУ в части влияния на их надежность изменений в условиях компьютерной обработки данных. В частности, были обнаружены следующие изменения:

- были установлены новые, современные компьютеры;

- компьютерами обеспечены все работники бухгалтерии и руководители;

- компьютеры объединены в сеть и организован доступ к единой базе данных;

- установлены новые версии прикладных бухгалтерских программ;

Таблица 1

Фрагмент тестирования условий компьютерной обработки данных ОАО «Алина» за первый аудируемый год

Документ составил: (дата или период) (подпись аудитора)

Документ проверил: (дата) (подпись)

№	Описание факторов	Оценка (1; 0,5; или 0)		Источники информации	Примечание
		СД СБУ	УН СВК
1	2	3	4	5	6
1. Оценка аппаратных средств
1	Используемые марки компьютеров самые мощные и новые (1), средние (0,5), устаревшие (0)	х	0,5	Инвентаризация (осмотр) компьютерных средств. Устный опрос пользователей компьютеров и обслуживающего персонала.
2	Обеспеченность компьютерами полная (1), средняя (0,5), низкая (0)	х	0,5
3	Компьютеры объединены в сеть и имеют единую базу данных (1), объединены в сеть, но работают с индивидуальной базой данных (0,5), не объединены в сеть (0)	0	0
4	Данные передаются по компьютерам через сеть (1), посредством дискет (0,5), путем ввода клавиатуры (0)	0,5	0,5
2. Оценка программных средств
1	Бухгалтерские программы типовые и новые (1), типовые, но устаревшие версии (0,5), индивидуальные (0)	1	1	Инструкции по пользованию программными средствами. Устный опрос пользователей компьютеров и обслуживающего персонала.
2	Описания программ имеются на новые версии (1), не обновлялись со старых версий (0,5), отсутствуют (0)	0,5	0,5
3. Оценка пользователей компьютеров и программ
1	Пользователи обеспечены и пользуются справочной литературой по КОД (1), обеспечены, но не пользуются (0,5), не обеспечены (0)	1	1	Анализ имеющейся справочной литературы по КОД.

Продолжение таблицы 1

1	2	3	4	5	6
2	Пользователи полностью освоили свои программы (1), не полностью (0,5), поверхностно, т.е. часто обращаются за посторонней помощью (0)	0,5	0,5	Наблюдение за процессом работы пользователей компьютеров и обслуживающего персонала. Устный опрос пользователей компьютеров и обслуживающего персонала.
3	Настройкой алгоритмов расчетов в программах занимаются: специализированный обслуживающий персонал клиента (1), специализированная фирма по вызовам (0,5), пользователи (0)	0,5	0,5
4	Каждый пользователь имеет индивидуальный допуск к программам или своему компьютеру (1), все пользователи взаимозаменяемы (0,5), к программам и компьютерам имеют доступ посторонние лица (0)	0,5	0,5
5	Каждый день создаются резервные копии, а архивы хранятся в недоступном месте (1), резервные копии создаются нерегулярно, архивы доступны пользователям программ (0,5), резервные копии не создаются, а к архивам имеется доступ посторонних лиц (0)	0,5	0,5
Средняя оценка (сумма баллов: количество факторов)		0,55	0,55	х

- работники бухгалтерии прошли повышение квалификации и полностью овладели пользовательскими программами;

- организована специальная компьютерная служба по обслуживанию программ и компьютеров.

Необходимо оценить насколько изменилась:

1) уровень надежности СВК;

2) степень доверия СБУ;

3) аудиторский риск в части влияния на его величину условий компьютерной обработки данных.

Внутрифирменным стандартом аудиторской организации установлено:

- риск необнаружения (РН) для условий проверки ОАО «Алина» в первый и второй год составляет 0,3;

- аудиторский риск в зависимости от величины оценивается следующим образом:

Высокий – от 8,0% и выше.

Средний – от 4,1% до 7,9%.

Низкий – от 4,0% и ниже.

Выскажите мнение о том, как эти изменения повлияют на объем аудита и почему.