О приказе минфина россии от 02.07.2010 n 66н "о формах бухгалтерской отчетности организаций"

Состав бухгалтерской отчетности

В соответствии с п. 1 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н (ред. от 18.09.2006)).

Состав бухгалтерской отчетности определяется п. 2 ст. 13 Закона N 129-ФЗ.

Помимо бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним в состав бухгалтерской отчетности включаются пояснительная записка и аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Пояснительная записка, являющаяся важной составляющей годовой бухгалтерской отчетности, должна содержать существенную информацию:

об организации, ее финансовом положении;

о сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы;

о методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности;

о совокупных затратах на оплату использованных в течение календарного года энергетических ресурсов (п. 5 ст. 22 Федерального закона от 23.11.2009 N 261-ФЗ "Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (ред. от 27.07.2010);

о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием;

об изменениях в своей учетной политике на следующий отчетный год.

Прежние формы бухгалтерской отчетности

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Минфином России (п. 3 ст. 13 Закона N 129-ФЗ).

До 2011 г. организации применяли формы, которые были утверждены Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н (ред. от 18.09.2006):

бухгалтерский баланс (форма N 1);

отчет о прибылях и убытках (форма N 2);

отчет об изменениях капитала (форма N 3);

отчет о движении денежных средств (форма N 4);

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5);

отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6).

Минфин России рекомендовал организациям при разработке форм бухгалтерской отчетности, представляемых в установленные адреса, учитывать образцы указанных форм (п. 3 Приказа Минфина России N 67н).

Помимо форм бухгалтерской отчетности Приказом Минфина России N 67н были утверждены:

Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности;

Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.

Новые формы бухгалтерской отчетности

Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н утверждены новые формы бухгалтерской отчетности организаций, которые организации должны применять при составлении бухгалтерской отчетности за 2011 г. В состав утвержденных форм включены:

бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, формы которых представлены в Приложении N 1 к Приказу Минфина России N 66н;

Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (Приложение N 2 к Приказу Минфина России N 66н).

Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках состоят из следующих форм:

отчет об изменении капитала;

отчет о движении денежных средств;

отчет о целевом использовании полученных средств.

Вместо Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5) организации должны будут составлять пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в виде таблиц. Причем разрабатывать соответствующие таблицы организациям придется самостоятельно. Пример составления подобных пояснений представлен в Приложении N 3 к Приказу Минфина России N 66н.

Новые формы бухгалтерской отчетности не имеют тех номеров, которые им были присвоены Приказом Минфина России N 67, т.е. бухгалтерский баланс уже не обозначается формой N 1, а отчет о прибылях и убытках - формой N 2.

В отличие от прежних форм, специалисты Минфина России в новые формы добавили новые строки и графы. При этом детализацию показателей по статьям отчетов организации будут определять самостоятельно.

Особенности формирования бухгалтерской отчетности

Напомним, что все указанные формы следует использовать при составлении бухгалтерской отчетности за год. В состав квартальной бухгалтерской отчетности включаются только бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках (п. 49 ПБУ 4/99).

Специалисты главного финансового ведомства страны привели в Приложении N 4 к Приказу Минфина России N 66н Коды строк бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, которые необходимо указывать при представлении этих форм в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти.

Организации - субъекты малого предпринимательства могут формировать бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе. Сказанное означает, что в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках дополнительной детализации по статьям не требуется, а в приложениях к этим формам приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Здесь следует обратить внимание на то, что специалисты Минфина России утвердили новые формы бухгалтерской отчетности, но не определили порядок их заполнения. Поэтому бухгалтерам придется самостоятельно разбираться в том, как заполнять те или иные статьи бухгалтерской отчетности.

Для начала определим, чем новые формы отличаются от прежних форм бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский баланс

Новая форма бухгалтерского баланса теперь состоит только из одной таблицы, которая состоит из двух частей - актива и пассива.

В новую форму бухгалтерского баланса не включена Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Таким образом, остатки по забалансовым счетам в новых формах годовой бухгалтерской отчетности отражать не придется.

В таблицах новой формы бухгалтерского баланса появились новые графы: графа 1 "Пояснения", где бухгалтер должен указывать номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу, и графа 2 "Наименование показателя".

Пояснения к бухгалтерскому балансу включаются в состав годовой бухгалтерской отчетности. Поэтому заполнять эту графу следует только при формировании годовой бухгалтерской отчетности.

Графу "Код" организация вводит самостоятельно.

В графе 3 "Код" отражается код строки, представленный в Приложении N 4.

В прежней форме необходимо было указывать значение показателей бухгалтерского учета на начало отчетного года (графа 3) и на конец отчетного периода (графа 4).

В новой форме бухгалтерского баланса необходимо будет приводить значение показателей на 31 декабря двух лет, которые предшествуют отчетному периоду (графы 5 и 6), а также на отчетную дату текущего отчетного периода - 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря (графа 4) - пример.

Пример. При составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. организация подготовила следующие пояснения к бухгалтерскому балансу в соответствии с Примером, представленным в Приложении N 3 к Приказу Минфина России N 66н.

1.1. Наличие и движение нематериальных активов.

1.2. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией.

1.3. Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью.

1.4. Наличие и движение результатов НИОКР.

1.5. Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов.

2.1. Наличие и движение основных средств.

2.2. Незавершенные капитальные вложения.

2.3. Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

2.4. Иное использование основных средств.

3.1. Наличие и движение финансовых вложений.

3.2. Иное использование финансовых вложений.

Помимо этого, в состав пояснений были включены таблицы, разработанные организацией самостоятельно:

10. Наличие и движение доходных вложений в материальные ценности.

11. Формирование и погашение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

При заполнении разд. I "Внеоборотные активы" бухгалтерского баланса были указаны номера пояснений.

В графе 4 отражены показатели на конец отчетного года, а в графах 5 и 6 - показатели на конец двух лет, предшествующих отчетному (цифры условные).

Бухгалтерский баланс

на 31 декабря 2011 г.

(тыс. руб.)

──────────┬─────────────────────────┬────┬──────────┬──────────┬───────────

Пояснения│ Наименование показателя │ Код│ На │ На │ На

│ │ │31 декабря│31 декабря│31 декабря

│ │ │ 2011 г. │ 2010 г. │ 2009 г.

──────────┼─────────────────────────┼────┼──────────┼──────────┼───────────

1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6

──────────┼─────────────────────────┼────┼──────────┼──────────┼───────────

│ Актив │ │ │ │

│ I. Внеоборотные активы │ │ │ │

1.1; 1.2;│Нематериальные активы │1110│ 750 │ 762 │ 774

1.3 │ │ │ │ │

──────────┼─────────────────────────┼────┼──────────┼──────────┼───────────

1.4; 1.5│Результаты исследований и│1120│ - │ - │ -

│разработок │ │ │ │

──────────┼─────────────────────────┼────┼──────────┼──────────┼───────────

2.1; 2.3;│Основные средства │1130│ 53 458 │ 44 197 │ 35 875

2.4 │ │ │ │ │

──────────┼─────────────────────────┼────┼──────────┼──────────┼───────────

10 │Доходные вложения в │1140│ - │ - │ -

│материальные ценности │ │ │ │

──────────┼─────────────────────────┼────┼──────────┼──────────┼───────────

3.1; 3.2│Финансовые вложения │1150│ 4 320 │ 3 651 │ 2 751

──────────┼─────────────────────────┼────┼──────────┼──────────┼───────────

11 │Отложенные налоговые │1160│ 1 472 │ 1 390 │ 600

│активы │ │ │ │

──────────┼─────────────────────────┼────┼──────────┼──────────┼───────────

2.2 │Прочие внеоборотные │1170│ - │ - │ -

│активы │ │ │ │

──────────┼─────────────────────────┼────┼──────────┼──────────┼───────────

│Итого по разд. I │1100│ 60 000 │ 50 000 │ 40 000

──────────┴─────────────────────────┴────┴──────────┴──────────┴───────────

Из разд. I "Внеоборотные активы" новой формы бухгалтерского баланса исключена статья "Незавершенное строительство". При составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. сальдо по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" следует отражать в составе показателя "Прочие внеоборотные активы".

В прежней форме бухгалтерского баланса расходы на исследования и разработки отражались в составе показателя "Прочие внеоборотные активы". В новой форме бухгалтерского баланса появилась строка "Результаты исследований и разработок".

В разд. II "Оборотные активы" теперь не приводится расшифровка запасов. Дебиторская задолженность отражается по одной статье как долгосрочная, так и краткосрочная.

В разд. III "Капитал и резервы" появилась новая строка "Переоценка внеоборотных активов", по которой отражается дооценка объектов основных средств и нематериальных активов. В прежней форме бухгалтерского баланса эти суммы включались в состав показателя "Добавочный капитал".

Из разд. V "Краткосрочные обязательства" исключена статья "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов". Показатель, который ранее отражался по данной строке, теперь следует включать в состав кредиторской задолженности.

Кроме того, исключена расшифровка по статье "Кредиторская задолженность".

Отчет о прибылях и убытках

В Отчете о прибылях и убытках необходимо приводить код (графа 3), данные за отчетный период текущего года (графа 4) и за аналогичный период прошлого года (графа 5).

Организация может включать в состав годовой бухгалтерской отчетности пояснения к отчету о прибылях и убытках. Номера пояснений к показателям отчета о прибылях и убытках указывают в графе 1 "Показатели" при составлении бухгалтерской отчетности за год.

В графе 3 "Код" необходимо указывать коды строк, которые представлены в Приложении N 4.

Состав показателей, представленных в отчете о прибылях и убытках до строки "Прибыль (убыток) до налогообложения", не изменился (номера пояснений условные) - табл. 1.

Таблица 1

Отчет о прибылях и убытках

за I квартал 2011 г.

(тыс. руб.)

Пояснения	Наименование показателя	Код	За I квартал 2011 г.	За I квартал 2010 г.
12	Выручка	2110	50 000	40 000
6	Себестоимость продаж	2120	(25 000)	(20 000)
-	Валовая прибыль (убыток)	2100	25 000	20 000
13	Коммерческие расходы	2210	(3 000)	(3 000)
14	Управленческие расходы	2220	(8 000)	(7 000)
-	Прибыль (убыток) от продаж	2200	14 000	10 000
15	Доходы от участия в других организациях	2310	2 000	-
16	Проценты к получению	2320	1 000	2 000
17	Проценты к уплате	2330	(4 000)	(3 000)
18	Прочие доходы	2340	8 000	5 000
19	Прочие расходы	2350	(11 000)	(6 000)
-	Прибыль (убыток) до налогообложения	2300	10 000	8 000

В новой форме отсутствует раздел "Расшифровка отдельных прибылей и убытков".

Кроме того, изменилась и та часть таблицы Отчета о прибылях и убытках, которая заполняется после показателя "Прибыль (убыток) до налогообложения".

В частности, в новой форме отчета о прибылях и убытках показатели "Текущий налог на прибыль", "Изменение отложенных налоговых активов" и "Изменение отложенных налоговых обязательств" расположены в обратной последовательности.

Изменились и названия строк: вместо "Отложенные налоговые активы" - "Изменение отложенных налоговых активов", вместо "Отложенные налоговые обязательства" - "Изменение отложенных налоговых обязательств".

Показатель "Постоянные налоговые обязательства (активы)" в новой форме отчета о прибылях и убытках отражается как составная часть показателя "Текущий налог на прибыль". В прежней форме отчета о прибылях и убытках данный показатель отражался в разделе "Справочно".

Перед строкой "Чистая прибыль (убыток)" появилась строка "Прочее". В показателях по данной строке следует отражать доначисления налога на прибыль за прошлые отчетные периоды, а также прочие налоги, уплачиваемые за счет чистой прибыли (например, ЕНВД или единый налог, уплачиваемый при упрощенной системе налогообложения). Кроме того, по данной строке можно отразить пени и штрафы, начисленные за нарушения налогового законодательства, а также законодательства о страховых взносах.

В разделе "Справочно" новой формы отчета о прибылях и убытках рассчитывается показатель "Совокупный финансовый результат периода". Для его расчета в разделе "Справочно" необходимо указать два показателя:

результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода. По данной строке следует отражать уценку от переоценки основных средств и нематериальных активов, а также дооценку в размере предыдущей уценки внеоборотных активов;

результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода. Совокупный финансовый результат рассчитывается путем суммирования этих показателей и показателя "Чистая прибыль (убыток)", т.е. это сумма строк с кодами 2400, 2510, 2520 (табл. 2).

Таблица 2

Состав показателей отчета о прибылях и убытках

───────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────

Новая форма │ Прежняя форма

(Приказ Минфина России N 66н) │ (Приказ Минфина России N 67н)

──────────────────────────────────┬────┼───────────────────────────────────

Наименование показателя │ Код│ Наименование показателя

──────────────────────────────────┼────┼───────────────────────────────────

Прибыль (убыток) до │2300│Прибыль (убыток) до

налогообложения │ │налогообложения

──────────────────────────────────┼────┼───────────────────────────────────

Текущий налог на прибыль │2410│ -

──────────────────────────────────┼────┼───────────────────────────────────

В том числе постоянные налоговые │2421│ -

обязательства (активы) │ │

──────────────────────────────────┼────┼───────────────────────────────────

Изменение отложенных налоговых │2430│Отложенные налоговые активы (ОНА)

обязательств │ │

──────────────────────────────────┼────┼───────────────────────────────────

Изменение отложенных налоговых │2450│Отложенные налоговые обязательства

активов │ │(ОНО)

──────────────────────────────────┼────┼───────────────────────────────────

Прочее │2460│Текущий налог на прибыль

──────────────────────────────────┼────┼───────────────────────────────────

Чистая прибыль (убыток) │2400│Чистая прибыль (убыток) отчетного

│ │периода

──────────────────────────────────┼────┼───────────────────────────────────

Справочно │ │Справочно

Результат от переоценки │2510│Постоянные налоговые обязательства

внеоборотных активов, не │ │(активы)

включаемый в чистую прибыль │ │

(убыток) периода │ │

──────────────────────────────────┼────┼───────────────────────────────────

Результат от прочих операций, не │2520│ -

включаемый в чистую прибыль │ │

(убыток) периода │ │

──────────────────────────────────┼────┼───────────────────────────────────

Совокупный финансовый результат │2500│ -

периода │ │

──────────────────────────────────┼────┼───────────────────────────────────

Базовая прибыль (убыток) на │2900│Базовая прибыль (убыток) на акцию

акцию │ │

──────────────────────────────────┼────┼───────────────────────────────────

Разводненная прибыль (убыток) на │2910│Разводненная прибыль (убыток) на

акцию │ │акцию

──────────────────────────────────┴────┴───────────────────────────────────

Показатель по строке "Совокупный финансовый результат периода" графы 4 отчета о прибылях и убытках равен показателю по строке "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (графа 5 - графа 4) бухгалтерского баланса, т.е. отражает изменение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за отчетный период.

Отчет об изменениях капитала

Новая форма отчета об изменениях капитала состоит из трех разделов (табл. 3).

Таблица 3

Состав отчета об изменениях капитала

Разделы новой формы (Приказ Минфина России N 66н)	Разделы прежней формы (Приказ Минфина России N 67н)
1. Движение капитала	1. Изменения капитала
2. Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок	2. Резервы
3. Чистые активы	Справки: чистые активы; суммы целевого финансирования, полученные на расходы по обычным видам деятельности и на капитальные вложения во внеоборотные активы