- •Раздел 1 "Движение капитала" 108
- •Раздел 2 "Корректировки в связи с изменением учетной 109
- •Раздел 3 "Чистые активы" 110
- •1. Пользователи бухгалтерской информации
- •2. Хозяйственный учет и его основные виды
- •Предмет и метод бухгалтерского учета
- •3. Учетные измерители
- •4. Учетные регистры
- •5. Формы бухгалтерского учета
- •6. Документооборот в бухгалтерии
- •7. Реформирование бухгалтерского учета в россии
- •8. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в россии
- •9. Состав хозяйственных средств предприятия и источники их образования, активы и пассивы
- •Раздел I "Внеоборотные активы" состоит:
- •Раздел II "Оборотные активы" состоит:
- •10. Счета и двойная запись
- •Классификация счетов бухгалтерского учета
- •11. Аналитический учет
- •12. Синтетический учет
- •Оборотная ведомость
- •13. План счетов бухгалтерского учета
- •Раздел III "Затраты на производство" включает счета, предназначенные для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу).
- •14. Рабочий план счетов как одна из основ управленческого контроля
- •15. Учетная политика в системе бухгалтерского учета
- •16. Бухгалтерский учет внеоборотных активов
- •17. Бухгалтерский учет производственных запасов
- •18. Бухгалтерский учет затрат на производство
- •19. Бухгалтерский учет готовой продукции и товаров
- •20. Бухгалтерский учет денежных средств
- •21. Бухгалтерский учет расчетов
- •22. Бухгалтерский учет капитала
- •23. Бухгалтерский учет финансовых результатов
- •24. Забалансовые счета
- •25. Бухгалтерская отчетность
- •О приказе минфина россии от 02.07.2010 n 66н "о формах бухгалтерской отчетности организаций"
- •Раздел 1 "Движение капитала"
- •Раздел 2 "Корректировки в связи с изменением учетной
- •Раздел 2 отчета об изменениях капитала
- •Раздел 3 "Чистые активы"
Оборотная ведомость
Одним из способов обобщения данных бухгалтерских счетов в балансе организации является составление оборотной ведомости.
Учетная информация, поступающая в течение месяца, оказывается разобщенной по многим счетам синтетического и аналитического учета.
Оборотная ведомость позволяет обобщить учетную информацию, отражаемую на счетах бухгалтерского учета.
Оборотные ведомости имеют большое оперативно - хозяйственное значение. Сводя обороты счетов за отчетный период и их остатки на начало и конец этого периода, оборотные ведомости дают в наглядной и доступной форме важнейшие сведения о состоянии, движении и изменениях хозяйственных средств и их источников. При этом по аналитическим счетам они показывают такие сведения в детальной, а по синтетическим счетам - в укрупненной группировке.
Оборотные ведомости являются важнейшими внутрихозяйственными оперативно - отчетными документами, имеющими значение не только для бухгалтерии. Они могут также быть использованы для контроля и руководства любым структурным подразделением организации.
Оборотная ведомость составляется в конце месяца и представляет собой свод оборотов и сальдо по всем работающим счетам.
Оборотная ведомость представляет собой таблицу, в которую записывают наименования и номера счетов, суммы начального (дебетового или кредитового) сальдо по каждому счету, суммы оборотов по дебету и кредиту и выводится конечное сальдо (дебетовое или кредитовое).
Оборотные ведомости бывают двух видов:
1) по счетам синтетического учета;
2) по счетам аналитического учета.
При составлении оборотных ведомостей необходимо выполнение следующих действий:
а) в бланк оборотной ведомости следует перенести наименование каждого счета, сальдо начальное (дебетовое или кредитовое), дебетовые и кредитовые обороты и сальдо конечное (дебетовое или кредитовое) по каждому работающему счету;
б) подсчитать итоги по всем колонкам заполненной оборотной ведомости;
в) обеспечить сверку полученных итогов с учетом того, что:
- в оборотной ведомости по счетам синтетического учета должны получиться три пары равных итогов, из которых итоги начальных остатков (сальдо начальных) должны равняться итогу начального баланса, а итоги оборотов - итогу по журналу хозяйственных операций;
- в оборотной ведомости по счетам аналитического учета итоги начальных остатков (сальдо начальных), оборотов и конечных остатков (сальдо конечных) должны быть равны начальному остатку (сальдо начальному), оборотам и конечному остатку (сальдо конечному) соответствующего синтетического счета.
В оборотную ведомость по счетам синтетического учета записываются все используемые в организации синтетические счета, при этом на каждый счет отводится одна строка.
В оборотной ведомости по счетам синтетического учета имеются три пары колонок, в которых по каждому синтетическому счету показываются начальное сальдо, обороты по дебету и кредиту счета и конечное сальдо.
Оборотная ведомость по счетам синтетического
учета за __________ месяц 2001 года
N счета |
Наименова- ние синте- тических счетов |
Сальдо на начало месяца |
Оборот за месяц |
Сальдо на конец месяца |
|||
дебет |
кредит |
дебет |
кредит |
дебет |
кредит |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
01 |
Основные средства |
200 000 |
- |
50 000 |
30 000 |
220 000 |
- |
10 |
Материалы |
150 000 |
- |
250 000 |
170 000 |
230 000 |
- |
60 |
Расчеты с поставщи- ками и подрядчи- ками |
- |
110 000 |
70 000 |
85 000 |
- |
125 000 |
|
и так далее |
|
|
|
|
|
|
|
Итого |
|
|
|
|
|
|
При правильной организации бухгалтерского учета обязательно должно быть достигнуто попарное равенство итогов в колонках оборотной ведомости по счетам синтетического учета, а именно:
- итог дебетовых сальдо на начало месяца должен быть равен итогу кредитовых сальдо на начало месяца (гр. 3 = гр. 4), что обусловлено строением бухгалтерского баланса (равенством его актива и пассива на начало месяца). Итог дебетовых сальдо по счетам показывает сумму имущества организации, а итог кредитовых сальдо - сумму источников образования этого имущества и обязательств организации;
- итог дебетовых оборотов по счету за месяц должен быть равен итогу кредитовых оборотов (гр. 5 = гр. 6) по всем синтетическим счетам, что следует из сущности метода двойной записи, согласно которой каждая хозяйственная операция записывается дважды по дебету одного счета и кредиту другого счета в одинаковых суммах;
- равные между собой итоги дебетовых и кредитовых оборотов по синтетическим счетам в оборотной ведомости должны быть также равны итогу в журнале регистрации хозяйственных операций. Это равенство объясняется тем, что сумма каждой хозяйственной операции находит отражение как в журнале регистрации хозяйственных операций, так и на счетах бухгалтерского учета по дебету и кредиту;
- итог дебетовых конечных сальдо должен быть равен итогу кредитовых конечных сальдо (гр. 7 = гр. 8), так как это уже новый бухгалтерский баланс.
Попарное равенство итогов оборотной ведомости по счетам синтетического учета имеет большое контрольное значение, так как отсутствие указанного равенства свидетельствует о наличии ошибок в учетных записях, которые необходимо выявить и устранить.
Оборотная ведомость по счетам синтетического учета имеет существенное значение и для оценки общего состояния имущества и источников его образования, а также обязательств организации за отчетный месяц.
Информация оборотной ведомости по счетам синтетического учета об остатках используется при составлении бухгалтерского баланса организации.
Кроме того, известна еще и так называемая шахматная оборотная ведомость по счетам синтетического учета, которая составляется по шахматной форме. В отличие от рассмотренной выше оборотной ведомости шахматная оборотная ведомость включает корреспонденцию счетов и является более сложной и громоздкой по строению. Шахматная оборотная ведомость применяется на практике, как правило, при ручной обработке учетных данных и составлении бухгалтерского баланса вручную.
Оборотные ведомости по счетам аналитического учета существенно отличаются от оборотных ведомостей по счетам синтетического учета.
Оборотные ведомости по счетам аналитического учета составляются раздельно к каждому синтетическому счету, по которому ведется аналитический учет. Они составляются по каждой группе аналитических счетов, объединяемых конкретным синтетическим счетом.
Они имеют различную форму в зависимости от особенностей объектов аналитического учета. Традиционно оборотные ведомости по счетам аналитического учета имеют две формы графления:
1) если объект учета отражается на аналитических счетах только в стоимостном выражении, то оборотные ведомости по этим счетам составляются по такой же форме (суммовая форма), что и оборотные ведомости по счетам синтетического учета, например по счетам учета расчетов;
2) если объект учета отражается на аналитических счетах не только в стоимостном выражении, но и в натуральном или трудовом измерителе, то показатели оборотных ведомостей по таким счетам приводятся также в денежном, натуральном или трудовом измерителе (количественно - суммовая форма или товарно - материальная форма), например по счетам учета товарно - материальных ценностей.
Оборотные ведомости по счетам аналитического учета - это свод оборотов и сальдо по всем счетам аналитического учета, открытым к данному синтетическому счету.
Примером первой формы графления может служить оборотная ведомость по счетам аналитического учета, например, к счету 10 "Материалы".
Оборотная ведомость по счетам аналитического учета
к счету 10 "Материалы"
N п/п |
Наименова- ние мате- риалов |
Ед. изм. |
Це- на, руб. |
Сальдо на начало месяца |
Обороты за месяц |
Сальдо на конец месяца |
||||||
ко- ли- чес- тво |
сум- ма, руб. |
Дебет |
Кредит |
ко- ли- чес- тво |
сум- ма, руб. |
|||||||
ко- ли- чес- тво |
сум- ма, руб. |
ко- ли- чес- тво |
сум- ма, руб. |
|||||||||
1 |
Пуговица 15 мм |
шт. |
20 |
300 |
6000 |
100 |
2000 |
50 |
1000 |
350 |
7000 |
|
2 |
Пуговица 21 мм |
шт. |
30 |
250 |
7500 |
50 |
1500 |
25 |
750 |
275 |
8250 |
|
3 |
Корсаж |
м |
25 |
120 |
3000 |
60 |
1500 |
30 |
750 |
150 |
3750 |
|
4 |
Подплечики |
пар. |
15 |
40 |
600 |
20 |
300 |
25 |
375 |
35 |
525 |
|
5 |
Ярлык |
шт. |
0,5 |
100 |
50 |
50 |
25 |
30 |
15 |
120 |
60 |
|
6 |
Нитки п/э |
шт. |
30 |
12 |
360 |
24 |
720 |
20 |
600 |
16 |
480 |
|
|
и т.д. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Примером второй формы графления может служить оборотная ведомость по счетам аналитического учета, например к счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Оборотная ведомость по счетам аналитического учета к
счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
N п/п |
Наименование поставщиков |
Сальдо на начало месяца |
Обороты за месяц |
Сальдо на конец месяца |
|||
дебет |
кредит |
дебет |
кредит |
дебет |
кредит |
||
1 |
Фирма "Спектр" |
- |
40 000 |
30 000 |
10 000 |
- |
20 000 |
2 |
ООО "Сириус" |
- |
60 000 |
- |
20 000 |
- |
80 000 |
3 |
Фирма "Транспицца" |
- |
4 000 |
2 500 |
1 000 |
- |
2 500 |
4 |
ООО "Евродент" |
- |
6 000 |
3 000 |
2 500 |
- |
5 500 |
|
и т.д. |
|
|
|
|
|
|
|
Итого |
|
|
|
|
|
|
Итоги оборотных ведомостей по счетам аналитического учета сверяются с данными соответствующего синтетического счета в оборотных ведомостях по счетам синтетического учета.
Пример. Аналитический учет по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ведется по каждой авансовой выдаче.
Иванов И.И. Петров П.П. Сидоров С.С.
Д К Д К Д К
──────────┬────────── ──────────┬────────── ───────────┬──────────
Сн - 500 │ │ Сн - 800 │
│ 300 250 │ 120 │ 700
Сн - 200 │ Сн - 130 │ Сн - 100 │
Оборотная ведомость по счетам аналитического
учета к счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
N п/п |
Ф.И.О. |
Сальдо на начало месяца |
Обороты за месяц |
Сальдо на конец месяца |
|||
|
|
дебет |
кредит |
дебет |
кредит |
дебет |
кредит |
1 |
Иванов И.И. |
500 |
- |
- |
300 |
200 |
- |
2 |
Петров П.П. |
- |
- |
250 |
120 |
130 |
- |
3 |
Сидоров С.С. |
800 |
- |
- |
700 |
100 |
- |
|
Итого |
1300 |
- |
250 |
1120 |
430 |
- |
Синтетический счет 71
"Расчеты с подотчетными лицами"
Дебет │ Кредит
────────────────────────────────┼─────────────────────────────────
Сн - 1300 │
────────────────────────────────┼─────────────────────────────────
│
────────────────────────────────┼─────────────────────────────────
Об.Д 250 │ Об.К 1120
────────────────────────────────┼─────────────────────────────────
Сн - 430 │
Основная особенность оборотных ведомостей по счетам аналитического учета состоит в том, что общие итоги оборотов и остатков каждой оборотной ведомости по аналитическим счетам соответственно равны оборотам и остаткам объединяющего их счета в оборотной ведомости по счетам синтетического учета.
Данное равенство следует из взаимосвязи между аналитическими и синтетическими счетами и объясняется параллельностью записей на них.
Если итоговые данные за месяц можно получить прямо из документов (подсчетом), аналитический учет может вестись непосредственно в оборотных ведомостях (без записей в таблицах аналитических счетов).
Рассмотренные примеры показывают, что оборотные ведомости имеют важное контрольное значение, являясь средством проверки записей по счетам и сверки данных аналитического и синтетического учета.