Тема 2. Аудит и ревизия денежных средств, кассовых и банковских операций

Задание 3. Инвентаризация кассовой наличности

Инвентаризацию кассовой наличности в СПК “Озерный” провел старший ревизор В.К. Петров с участием главного бухгалтера СПК И.Н. Васильевой в присутствии кассира Лобадиной Ж.И. 5 июля 20… г. Кассир предъявила кассовую книгу, по последнему отчету которой числится остаток денег в кассе в сумме 29080000 рублей.

В кассовой книге проведены последние кассовые ордера: приходный кассовый ордер №48, расходный кассовый ордер №57.

Кассир также предъявила расходный кассовый ордер №58 на выплату алиментов Зюзюкиной А.А. на сумму 85000 руб., приходные кассовые ордера №49 и 50 на сумму 8200 руб. и 12400 руб. за оказание автоуслуг Муравской М.И. и Воронко З.Н., расходный кассовый ордер без номера на выдачу старшему бухгалтеру Е.И. Соколовой 45000 руб. Распорядительных надписей директора и главного бухгалтера на расходном кассовом ордере не имеется. Кроме того, кассиром предъявлена платежная ведомость на выдачу премиальных вознаграждений по итогам работы за прошлый год на сумму 28450000 руб. По ведомости согласно росписям получателей на момент инвентаризации кассой выдано 27840000 руб. (срок оплаты по ведомости не истек).

Кассир предъявила инвентаризационной комиссии денежные знаки следующими купюрами:

в 50000 руб. – 2 листа;

в 10000 руб. – 20 листов

в 5000 руб. – 100 листов

в 1000 руб. – 120 листов

в 500 руб. – 121 лист

в 100 руб. – 59 листов

в 50 руб. – 86 листов

в 20 руб. – 126 листов

в 10 руб. – 19 листов

В объяснительной записке кассира Ж.И. Лабадиной, предъявленной инвентаризационной комиссии, указано, что в кассе хранятся деньги в сумме 254000 руб., принадлежащие профсоюзной организации. При этом кассир сообщила, что одновременно она исполняет обязанности казначея профсоюзной организации.

В кассе имелась чековая книжка на получение наличных денег в банке с использованными чеками № 871340 – 871355 и неиспользованные чеки № 871356 – 871365, из которых чеки № 871356 и 871357 подписаны директором и главным бухгалтером СПК и скреплены печатью, без указания в них сумм.

В кассе, кроме того, имелись три путевки в санаторий номинальной стоимостью 645000 руб.

Кассовая книга не подписана директором СПК, страницы в ней не пронумерованы и не скреплены печатью. Кассир не ознакомлен с правилами ведения кассовых операций. Обязательство кассира о материальной ответственности хранится в столе у главного бухгалтера.

Требуется:

1. Составить отчет кассира на момент инвентаризации.

2. Установить, какие нарушения допущены в порядке ведения кассовых операций.

3. Составить покупюрную опись наличных денег в кассе.

4. Составить акт инвентаризации кассовой наличности.

5. Определить результаты инвентаризации кассовой наличности и отразить их в бухгалтерском учете.

6. Сформулировать запись для включения в акт ревизии (аудиторское заключение).

7. Написать проект приказа по СПК “Озерный” по результатам проверки.

Задание 4. Проверка соблюдения лимита остатка денежных

средств в кассе

При проверке кассовых отчетов за январь 20…г. ревизором В.К. Петровым установлены следующие остатки денежных средств в кассе (табл. 2).

Таблица 2. Остатки денежных средств в кассе СПК “Озерный” в январе 20…г.

Дата	Сумма остатков денежных средств в кассе, руб.	Дата	Сумма остатков денежных средств в кассе, руб.
1	2	3	4
01.01	180000	17.01	240000
02.01	180000	18.01	290000
03.01	200000	19.01	200000
04.01	280000	20.01	290000
05.01	260000	23.01	1020000
06.01	280000	26.01	240000
11.01	1080000	29.01	250000
12.01	250000	30.01	210000
13.01	250000	31.01	180000
15.01	240000
16.01	200000

СПК определен банком лимит остатка денег в кассе в сумме 250000 руб.

Сроки выплаты заработной платы совхозу установлены 7-9 числа, и – 22-24 числа каждого месяца.

Требуется:

1. Определить сумму превышения лимита остатка денег в кассе и возможную сумму взыскиваемого штрафа за накопление денег кассе сверх установленного лимита.

2. Составить бухгалтерские записи на начисление штрафа за сверхлимитные остатки.

3. Сформулировать запись о нарушениях лимита денежных средств в кассе для включения в акт ревизии (отчет аудиторской проверки).

4. Написать проект приказа по СПК “Озерный”.

5. Составить вспомогательную ведомость для проверки соблюдения лимита остатка денег в кассе.

6. Указать источники ревизии.

Задание 5. Проверка целевого использования денежных средств,

полученных с расчетного счета в банке

Имеются следующие данные о расходовании наличных денег, полученных с расчетного счета в банке, и выручки от реализации продукции, материальных ценностей и услуг (табл. 3).

Таблица 3. Информация об использовании наличных денег, полученных с расчетного счета в банке, и выручки от реализации продукции, материальных ценностей и услуг, руб.

Месяц	Получено с расчетного счета в банке					Фактически израсходовано				Выручка от реализации продукции, материальных ценностей и услуг
	на выплату заработной платы	на выплату пособий по соцстраху	на командировочные расходы	на хозяйственные нужды	на выплату заработной платы		на выплату пособий по соцстраху	на командировочные расходы	на хозяйственные нужды	поступило кассу	внесено на расчетный счет в банке
1	2	3	4	5	6		7	8	9	10	11
Январь	2740000	60000	12000	120000	2555000		60000	16000	131000	80000	40000
Февраль	2450000	85000	10000	80000	2450000		80000	15000	90000	600000	20000
Март	2650000	55000	20000	150000	2600000		50000	30000	200000	70000	30000

Установленная банком норма расходования наличных денег от выручки составляет 50 %. Возврата депонированной заработной платы не было.

Требуется:

1. Составить вспомогательную ведомость для проверки целевого использования наличных денег в совхозе.

2. Определить отклонения в использовании наличных денег по целевому назначению и установить другие нарушения кассовой дисциплины.

3. Составить бухгалтерские записи на начисление штрафа за нецелевое использование денежных средств.

4. Сформулировать запись для включения в акт для ревизии, включив в нее предложения по устранению выявленных недостатков и нарушений кассовой дисциплины.

5. Написать проект приказа по СПК “Озерный”.

6. Указать источники ревизии.

Задание 6. Проверка законности расчетов наличными деньгами и

установление других нарушений кассовой дисциплины.

Проверкой установлено:

1. За ревизуемый период в СПК “Озерный” произведены расчеты наличными деньгами с юридическими и физическими лицами за приобретенные товарно-материальные ценности в следующих размерах (табл. 4).

Таблица 4. Информация о расчетах совхоза с юридическими и физическими лицами за приобретенные товарно-материальные ценности.

Месяцы	Оплачено наличными деньгами за приобретенные товарно-материальные ценности, тыс. руб.	Получено в банке наличных денег на приобретение материальных ценностей, тыс. руб.	Размер минимальной заработной платы в месяц, тыс. руб.
1	2	3	4
Январь	2400	2500	50
Февраль	2500	2500	50
Апрель	3000	2000	50
Май	2450	2500	50
Июль	2250	2250	50
Сентябрь	2150	2250	50
Октябрь	4950	5000	100
Ноябрь	4500	4000	100
Декабрь	4000	3000	100

1. По чеку № 8713256 5 июля 20…г. получено с расчетного счета в кассу СПК 25000000 руб. Однако кассой деньги были оприходованы только 15 июля 20…г. Согласно полученным объяснениям от главного бухгалтера и кассира СПК следует, что деньги по распоряжению директора СПК были переданы ООО “Вероника”, которое возвратило их СПК 15 июля 20…г.

2. 30 сентября 200…г. из кассы совхоза выдано в подотчет экспедитору И.К.Жукову 2000000 руб., за которым числилась задолженность по ранее полученным суммам в размере 20000 руб. Деньги в сумме 1200000 руб. экспедитором возвращены в кассу СПК 4 октября 200..г.

Требуется:

1. Установить нарушения кассовой дисциплины и возможную сумму взыскиваемого штрафа.

2. Составить бухгалтерские записи на сумму штрафа.

3. Составить вспомогательную ведомость проверки законности расчетов наличными деньгами.

4. Сформулировать запись о нарушениях кассовой дисциплины для включения в акт ревизии.

5. Написать проект приказа по СПК“Озерный”.

6. Указать источники ревизии.

Задание 7. Проверка полноты и своевременности оприходования в кассу наличных денег, полученных со счетов предприятия в банке

На основе данных выписок банка по расчетному счету, корешков, чековых книжек и кассовых отчетов ревизор составил следующую ведомость (табл. 5).

Таблица 5. Ведомость сличения наличных сумм, полученных в банке за ревизуемый период, с суммами, оприходованными по кассе.

По данным выписки с расчетного счета			По данным корешков чека			По данным кассы
Дата	номер чека	сумма, руб.	дата получения	номер чека	сумма, руб.	дата оприходования	номер приходного кассового ордера	сумма, руб.
1	2	3	4	5	6	7	8	9
18.01	71349	1555000	18.01	2871349	1555000	18.01	12	1555000
22.01	71350	860000	22.01	2871350	860000	22.01	32	860000
07.02	71351	1427000	07.02	2871351	1427000	07.02	46	1427000
22.02	71352	906000	22.02	2871352	906000	22.02	52	906000
08.03	71353	1550000	08.03	2871353	1550000	08.03	68	1550000
08.04	71354	1405000	08.04	2871354	1405000	08.04	73	1405000
12.05	71355	2126000	12.05	2871355	2126000	12.05	95	2126000
10.06	71356	2423000	10.06	2871356	2423000	10.06	125	2423000
08.07	71357	2626000	08.07	2871357	2626000	08.07	146	2626000
09.08	71358	1403500	09.08	2871358	1403500	09.08	168	1403500
25.08	71359	118000	25.08	2871359	118000	25.08	181	118000
10.09	71360	2257000	10.09	2871360	2257000	10.09	202	2257000
12.10	71361	2146000	12.10	2871361	2146000	12.10	212	2146000
08.11	71362	803000	08.11	2871362	803000	08.11	246	803000
22.11	71363	986000	22.11	2871363	986000	22.11	252	986000
15.12	71364	1142400	15.12	2871364	1142400	15.12	274	1142400

В выписках банка по расчетному счету за апрель и август месяцы ревизор заметил подчистки. Правильность показанных в выписках банка сумм вызвала сомнение ревизора, поэтому он сделал встречную сверку с полученными из банка копиями выписок по расчетному счету № 3012003500085 за указанные месяцы. Ревизором получены следующие данные (табл. 6).

Таблица 6. Выписки банка по расчетному счету, хранящиеся в делах предприятия.

Дата операции	№ чека	Род операции	Сумма, тыс. руб.
08.04	2871354	03	1405000
09.08	2871358	03	1403500

Таблица 7. Копии полученных выписок из банка по расчетному счету.

Дата операции	№ чека	Род операции	Сумма, тыс. руб.
08.04	2871354	03	1465000
09.08	2871358	03	1463500

Требуется:

1. Установить полноту оприходования денег в кассу, полученных с расчетного счета в банке.

2. Определить, как должен рассматривать ревизор (аудитор) данный случай (ошибка, нарушение или злоупотребление).

3. Указать, кто и какие документы должен представить ревизору (аудитору) дополнительно к имеющимся, и что он должен предпринять в данном случае.

4. Составить вспомогательную ведомость, проверки полноты и своевременности оприходования в кассу наличных денег, полученных с расчетного счета СПК “Озерный”.

5. Сформулировать запись для включения в акт ревизии.

6. Написать проект приказа по СПК “Озерный”.

7. Указать источники ревизии.

Задание 8. Проверка наличия первичных документов, отраженных в кассовом отчете и кассовой книге

Проверяя наличие первичных документов, отраженных в кассовом отчете и кассовой книге, ревизор (аудитор) установил, что при кассовом отчете за 15 сентября 20__г. нет расходного кассового ордера № 457 на сумму 24000 руб.

Кассир Ж.И. Лабадина пояснила, что она по данному расходному кассовому ордеру выплатила алименты Ф.И. Белятко и расходный кассовый ордер сдан ею вместе с кассовым отчетом главному бухгалтеру, что подтверждается его подписью в кассовой книге.

Проверка счета 76 “Расчеты с различными дебиторами и кредиторами” установлено, что начисление алиментов Ф.И. Белятко не имеется.

Требуется:

1. Указать у кого и какие документы дополнительно должен потребовать ревизор.

2. Как должен рассматривать ревизор данный случай (ошибка, нарушение, злоупотребление).

3. Составить бухгалтерские записи по результатам проверки.

4. Составить вспомогательную ведомость проверки наличия первичных документов, отраженных в кассовом отчете и кассовой книге.

5. Сформулировать запись для включения в акт ревизии (отчет аудиторской проверки).

6. Написать проект приказа по СПК “Озерный”.

7. Указать источники ревизии.

Задание 9. Проверка соблюдения порядка ведения кассовых

операций

При проверке кассовых операций установлено:

1. Выписку приходных и расходных кассовых ордеров осуществляет кассир Ж.И. Лабадина. Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов не ведется.

2. Кассовая книга не пронумерована, не прошнурована, печатью не скреплена и не подписана директором и главным бухгалтером.

3. В ревизуемом периоде инвентаризацию наличных денег в кассе главный бухгалтер проводил по состоянию на 1 января и 1 июля. Акты написаны кассиром и никаких нарушений в процессе инвентаризации не выявлено.

4. В кассе имеется чековая книжка на получение наличных денег в банке с использованными чеками №871340-871355 и неиспользованные чеки №871356 и 871357, подписанные руководителем и главным бухгалтером предприятия и скрепленные печатью, без указания в них сумм.

Данный факт главный бухгалтер объясняет следующим: “В связи с тем, что банк не всегда гарантирует обеспечение выдачи наличных денег, предприятие практикует оформление денежных чеков подписями и печатью без указания суммы к получению”.

5. По расходному кассовому ордеру №247 от 22 августа 20… г. выдана В.К. Самсонову депонированная заработная плата в сумме 240300 руб. На расходном кассовом ордере имеются все необходимые подписи, только подпись В.К. Самсонова неразборчива. Сверив подпись в расходном кассовом ордере с подписями В.К. Самсонова в платежных ведомостях за предыдущие месяцы, ревизор (аудитор) установил, что подписи не тождественны.

В.К. Самсонов пояснил, что причитающуюся ему заработную плату за июль месяц в сумме 240300 руб. получил сын, работающий на предприятии.

6. При арифметической проверке (подсчете) платежных ведомостей установлено. Платежная ведомость № 17 от 14.10.20..г. Разрешительная подпись руководителя и главного бухгалтера к выдаче 7250000 руб. При закрытии платежной ведомости кассиром отмечено: выдано по настоящей ведомости 7056000 руб., депонировано 200000 руб. Правильность отражения операций подтверждена бухгалтером, принимающим кассовый отчет и проверяющим оправдательную документацию. Однако при арифметическом подсчете сумма платежей ведомости по каждому получателю и общему итогу составляет: фактически выдано заработной платы – 1050000 руб.; не получено заработной платы (с отметкой против каждого получателя “депонировано”) – 200000 руб., т.е. была допущена ошибка при подсчете суммы заработной платы “к выдаче” на 6000 руб.

Расходный кассовый ордер № 16 от 16.10.20..г. выплачено по ведомости на сумму 7056000 руб.

При проведении на предприятии инвентаризации денежных средств в кассе излишков и недостач денег не установлено.

Требуется:

1. Установить нарушения установленного порядка ведения кассовых операций.

2. Определить, какое нарушение допущено кассиром.

3. Какие дополнительно документы должен потребовать ревизор.

4. Сформулировать запись для включения в акт ревизии.

5. Написать проект приказа по совхозу “Озерный”.

6. Указать источники ревизии.