4. Учет обязательств

Учет долгосрочных обязательств:

Для учета долгосрочных обязательств используют 5-й класс плана счетов, а в балансе отражают в третьем разделе пассива «Долгосрочные обязательства».

В балансе выделяют такие виды долгосрочных обязательств:

долгосрочные кредиты банков;

прочие долгосрочные финансовые обязательства;

отсроченные налоговые обязательства;

прочие долгосрочные обязательства.

1 Учет расчета по долгосрочным кредитам банка ведут на 50 счете.

По кредиту 50 счета – отражают сумму полученного долгосрочного кредита, а также переведенные в их состав пролонгированные текущие обязательства (кредиты).

По дебиту 50 счета - отражают погашение задолженности и переход к текущей задолженности по долгосрочным обязательствам.

50-й счет имеет такие субсчета:

501 – долгосрочные кредиты в национальной валюте;

502 – долгосрочные кредиты в иностранной валюте;

503 – отсроченные кредиты в национальной валюте;

504 – отсроченные кредиты в иностранной валюте;

505 – прочие долгосрочные кредиты в национальной валюте;

506 – прочие долгосрочные кредиты в иностранной валюте.

Типовая корреспонденция

Зачислен на расчетный счет долгосрочный кредит банка

Д-т 311, 312 К-т 501, 502.

2 Начислены проценты за полученный кредит Д-т 95 К-т 684. В конце отчетного периода начисленные проценты списывают на финансовые результаты деятельности предприятия Д-т 792 К-т 95.

Погашена задолженность перед банком по:

начисленным процентам Д-т 684 К-т 31;

по долгосрочной ссуде Д-т 50 К-т 31;

переведена часть долгосрочной задолженности в текущую Д-т 50 К-т 61;

погашение части долгосрочной задолженности Д-т 61 К-т 31.

Учет прочих долгосрочных финансовых обязательств. Особенностью формирования балансовой оценки долгосрочных обязательств является использование метода дисконтирования. Суть метода заключается в определении стоимости будущих поступлений в ценах на день совершения операции.

Данный подход применяют по учету операций с долгосрочными обязательствами. Отражают эти операции на 52-м счете – «Долгосрочные операции по облигациям».

Кроме операций по облигациям, учет прочих долгосрочных обязательств ведут по операциям аренды и отражают на 53-м счете – «Долгосрочные обязательства по аренде».

53-й счет имеет такие субсчета:

531 – обязательства по финансовой аренде;

532 – обязательства по аренде имущественных комплексов.

По кредиту 53 счета – отражают начисление задолженности перед арендатором.

По дебиту 53 счета – погашение, списание суммы арендных платежей.

Аналитический учет ведут по каждому объекту аренды.

Обеспечение будущих затрат и платежей (потенциальные обязательства)

Согласно стандарту № 11 обеспечение - это обязательства, точная сумма которых не может быть определена до наступления определенной даты или неизвестен период их погашения на дату баланса.

В балансе обеспечение отражают во втором разделе пассива «Обеспечение будущих затрат и платежей», а в плане счетов используют 4 класс (47-й и 48-й счета).

Обеспечения создаются для:

выплат отпусков работникам основного производства;

дополнительного пенсионного обеспечения;

выполнения гарантийных обязательств;

выполнения обязательств по договорам и контрактам.

Суммы обеспечений классифицируют как затраты для покрытия, для которых они были созданы. Целевые поступления отражают на 48-м счету – используют для учета целевых поступлений от государства для выполнения определенных мероприятий, программ на предприятии. Если поступления имеют капитальный характер, то такие поступления относят на доходы будущих периодов.

Непредвиденные обязательства (условные) отражают в приложениях финансовой отчетности. По решению суда условные обязательства переходят в разряд текущих реальных обязательств в виде простых штрафных санкций.

Учет текущих обязательств:

Текущие обязательства – обязательства, которые будут погашены в течение операционного цикла или в течение 12 месяцев с даты баланса.

Текущие обязательства состоят из:

Краткосрочных кредитов банков.

Текущей задолженности по долгосрочным обязательствам.

Краткосрочных векселей выданных.

Кредиторской задолженности за товары, работы, услуги.

Текущей задолженности по расчетам полученных авансов, бюджетом, внебюджетными фондами, страхованием, оплате труда, учредителями.

Прочих текущих обязательствах.

Все текущие обязательства отражаются в балансе в сумме их погашения.

Замечания:

Обязательства, возникшие в результате затрат на приобретение материальных ценностей, начисление коммунальных услуг, заработной платы являются текущими даже тогда, когда срок их погашения наступает после 12 месяцев с даты баланса.

Обязательства, которые прямо не связаны с операционной деятельностью предприятия (кредиты банка, дивиденды, налог на прибыль). Эти обязательства считаются текущими только тогда, когда будут погашены в течение 12 месяцев.

В балансе текущие обязательства отражают в четвертом разделе «Текущие обязательства», а в плане счетов – на 6-м классе.

Краткосрочные кредиты банка для предприятия представляют собой сумму текущих обязательств перед банками по полученным кредитам.

Краткосрочные кредиты банка отражают на 60-м счете, который имеет такие субсчета:

601 – краткосрочные кредиты банка в национальной валюте;

602 – краткосрочные кредиты банка в иностранной валюте;

603 – отсроченные краткосрочные кредиты банков в национальной валюте;

604 – отсроченные краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте;

605 – просроченные кредиты банка в национальной валюте;

606 – просроченные кредиты банков в иностранной валюте.

По кредиту 60 счета - отражают получение кредита.

По дебиту 60 счета– сумма погашения кредита или в случае продления – перевод в долгосрочные обязательства.

Типовая корреспонденция

Получен краткосрочный кредит банка на расчетный счет предприятия Д-т 31К-т 60

Начислены проценты за полученный кредит Д-т 95 К-т 68. В конце отчетного периода начисленные проценты списываются на финансовый результат Д-т 792 К-т 95.

Погашение задолженности перед банком по начисленным процентам Д-т 68 К-т 31 и за краткосрочный кредит Д-т 60 К-т 31.

Краткосрочная ссуда в банке направлена на погашение задолженности перед поставщиками Д-т 63 К-т 601.

В конце отчетного периода необходимо выявить обязательства, которые не отражены в учете:

расчеты по начисленным процентам;

начисленные проценты по облигациям и другим финансовым обязательствам, которые начислены, но не оплачены.

Проценты относят на затраты отчетного периода. Начисленные проценты отражают на 684-м счете, а в конце отчетного периода списывают на затраты предприятия 95-й счет «Финансовые затраты».

Аналитический учет по краткосрочным кредитам ведется по банкам в разрезе каждого предприятия и по срокам их погашения.

Учет обязательств, обеспеченных векселем, ведут на 62-м счете – «Краткосрочные векселя выданные».

Обычно данные операции отражают задолженность поставщикам, подрядчикам и другим лицам за полученное сырье, материалы, товары, услуги, работы.

По кредиту 62 счета – отражают выдачу векселя на обеспечение поставок поставщикам и прочим кредиторам.

По дебиту 62 счета – отражают погашение задолженности по выданным векселям.

Аналитический учет ведут по каждому выданному векселю и по сроку погашения.

Пример. Фирма А приобрела у фирмы Б товар на сумму 30000 гривен (в том числе НДС) с выдачей простого векселя на три месяца.

Оприходование товара Д-т 28 К-т 631 – 25000 грн.

Налоговый кредит Д-т 644 К-т 631 – 5000 грн.

Выдача фирмой А простого векселя фирме Б Д-т 631 К-т 621 – 30000 грн.

По истечении трех месяцев фирма Б предъявила к оплате простой вексель фирме А Д-т 621 К-т 311 – 30000 грн.

Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам возникает в результате, если часть долгосрочных обязательств подлежит погашению в течение текущего года и эта часть определяется как краткосрочные обязательства, так как они будут погашены за счет текущих оборотных активов.

Для учета текущей задолженности по долгосрочным обязательствам используют 61-й счет, который имеет следующие подсчета:

611 – текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в национальной валюте;

612 – текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в иностранной валюте.

Кредиторская задолженность за товары, работы и услуги возникает, если момент получения товаров и момент перехода права собственности на товар не совпадают с моментом оплаты.

Такие операции классифицируются как учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Данные операции отражаются на 63-м счете, который имеет следующие субсчета:

631 – расчеты с отечественными поставщиками и подрядчиками;

632 – расчеты с иностранными поставщиками и подрядчиками.

По кредиту 63 счета– отражают задолженность по полученным от поставщиков расчетам и услугам.

По дебиту 63 счета – отражают погашение или списание задолженности.

Аналитический учет по расчетам с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6 в разрезе каждого конкретного поставщика и документов на оплату.

Типовая корреспонденция

Отражены затраты на производство подрядным способом Д-т 151 К-т 631.

От поставщиков поступили и были оприходованы:

сооружения, которые подлежат монтажу в процессе строительства Д-т 151 К-т 63;

основные средства Д-т 152 К-т 63;

прочие необоротные активы Д-т 153 К-т 634;

нематериальные активы Д-т 154 К-т 63;

производственные запасы Д-т 20 К-т 63;

животные на откорме Д-т 21 К-т 63;

МБП Д-т 22 К-т 63;

услуги для производства, выполненные третьей организацией Д-т 23 К-т 63;

услуги по исправлению брака третьей организацией Д-т 24 К-т 634;

полуфабрикаты Д-т 25 К-т 63;

товары Д-т 28 К-т 63.

Отражение суммы налогового кредита при наличии налоговой накладной Д-т 641 К-т 63.

Отражение услуг за ремонт и страхование Д-т 91 К-т 63.

Отражение услуг на программу и прочие профессиональные услуги Д-т 92 К-т 63.

Отражение операций, связанных с реализацией услуг Д-т 93 К-т 63.

Отражение услуг, связанных с исследовательской деятельностью и разработками Д-т 94 К-т 63.

Предъявление претензий поставщикам, подрядчикам, трудовым организациям и прочим Д-т 374 К-т 68.

Оплата поставщику денежными средствами из кассы Д-т 63 К-т 30.

С расчетного счета Д-т 63 К-т 31.

Оплата через подотчетных лиц Д-т 63 К-т 372.

Оплата краткосрочными векселями Д-т 63 К-т 62.

Оплата долгосрочными векселями Д-т 63 К-т 51.

Расчет краткосрочной ссуды Д-т 63 К-т 60.

Перечисление авансов поставщикам Д-т 371 К-т 31.

Получение налоговой накладной от поставщика Д-т 641 К-т 644.

Зачет задолженности перед поставщиком Д-т 63 К-т 371.

Обязательства по расчетам с учредителями отражают на 67 счете – «Расчеты с учредителями».

По кредиту 67 счета – отражают увеличение задолженности предприятия перед учредителями.

По дебиту 67 счета– отражают уменьшение задолженности, выплату дивидендов, реинвестирование дивидендов.

67-й счет имеет такие субсчета:

671 – на этом счете учитывают дивиденды, начисленные учредителям простых и привилегированных акций за счет прибыли предприятия или за счет других фондов с отражением в уставных документах;

672 - расчеты по прочим выплатам, данное начисление производят учредителям за пользование имуществом, а также в случае выбытия учредителя из собственного капитала предприятия выплачивается его часть.

Аналитический учет ведется по каждому учредителю и видам выплат.

Учет прочих текущих обязательств ведут на 68-м счете - «Расчеты порочим операциям».

Данный счет имеет такие субсчета:

681 – расчеты по полученным авансам, на котором отражают поставку материальных ценностей, выполнение работ и оказание услуг;

682 – отражают учет всех текущих расчетов с дочерними предприятиями по внутренним расчетам;

683 – внутрихозяйственные расчеты, которые ведутся между отдельными дочерними предприятиями при корпоративной форме учета;

684 – расчеты по начислению процентов;

685 - расчеты с прочими кредиторами, где отражаются операции с другими организациями и операции некоммерческого характера.