2. Неоплаченный капитал

«Неоплаченный капитал» — счет бухгалтерского учета взносов учредителей и участников предприятия, начисленных к получению.

Неоплаченный капитал — контр пассивный счет. Все операции, связанные с изменением величины уставного (акционерного) капитала, отражаются на этом счете, который, по существу представляет собой счет учета расчетов с учредителями и участниками по вкладам. Одновременно счет 46 выполняет корректирующую функцию, что позволяет пользователям финансовой отчетности получать информацию о реальном обеспечении объявленного капитала активами.

По дебету счета 46 отражаются суммы вкладов учредителей и участников, начисленные к получению (задолженность по вкладам), в корреспонденции со счетом учета уставного (акционерного) капитала, по кредиту — фактически внесенные денежные и неденежные средства в погашение задолженности по вкладам, в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов.

Аналитический учет неоплаченного капитала ведется в разрезе учредителей и участников. В случае необходимости к этому счету открываются счета второго порядка по группам должников и по видам акций, если речь идет об акционерном обществе.

Образование на счете 46 кредитового сальдо исключается.

3. Учёт резерва сомнительных долгов и собственного капитала

В соответствии с п. 4 П(С)БУ 10 под сомнительным долгом понимается текущая дебиторская задолженность, относительно которой существует неуверенность в ее погашении должником.

Текущая дебиторская задолженность, являющаяся финансовым активом (кроме приобретенной задолженности и задолженности, предназначенной для продажи), включается в итог баланса по чистой реализационной стоимости. Для определения чистой реализационной стоимости на дату баланса исчисляется величина резерва сомнительных долгов (п. 7 П(С)БУ 10).

Резерв сомнительных долгов признается расходами того периода, в котором он начислен, и учитывается по кредиту счета 38 «Резерв сомнительных долгов». Создание резерва сомнительных долгов осуществляется с помощью записи: Дт 944 «Сомнительные и безнадежные долги» — Кт 38 «Резерв сомнительных долгов».

Признание кредитором долга сомнительным не находит отражения в бухгалтерском учете предприятия-должника. Признание дебиторской задолженности сомнительной в бухгалтерском учете, в отличие от признания задолженности сомнительной в налоговом учете, не требует от кредитора каких-либо юридически значимых действий.

С целью установления величины резерва сомнительных долгов п. 8 П(С)БУ 10 предоставляет возможность использования одного из двух методов:

1) применения абсолютной суммы сомнительной задолженности;

2) применения коэффициента сомнительности.

При использовании первого метода величина резерва определяется на основании анализа платежеспособности отдельных дебиторов.

Согласно второму методу создания резерва сомнительных долгов его величина определяется путем умножения суммы остатка дебиторской задолженности на начало периода на коэффициент сомнительности, который на сегодня может быть рассчитан тремя способами:

1) определением удельного веса безнадежных долгов в чистом доходе;

2) классификацией дебиторской задолженности по срокам непогашения;

3) определением среднего удельного веса списанной в течение периода дебиторской задолженности в сумме дебиторской задолженности на начало соответствующего периода за предыдущие 3 — 5 лет.