Учет научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы

Все разработки по НИОКР фирма должна разделить на две категории:

• разработки, по которым получены патент или свидетельство;

• разработки, по которым свидетельства и патенты отсутствуют.

В первом случае разработки учитывают на счете 04 как нематериальные активы. Во втором случае новые изобретения также учитывают на счете 04, но в качестве расходов на НИОКР.

После того как работы по созданию той или иной разработки будут завершены и вы передадите ее в производство, надо сделать проводку:

Дебет 04 Кредит 08-8

- учтены затраты на НИОКР.

Такую запись можно сделать, если фирма использует новую разработку для производственных или управленческих нужд. Во всех остальных случаях затраты на НИОКР относят к прочим расходам.

Срок списания расходов фирма определяет самостоятельно. Однако он не может быть больше пяти лет.

В бухучете существует два способа списания расходов:

линейный способ;

способ списания расходов пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

Расходы на НИОКР, которые дали положительный или отрицательный результат, в налоговом учете включают в состав прочих расходов равномерно в течение одного года.

При этом в налоговом учете затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы можно списывать только линейным способом.

Выбранный способ списания расходов фирма должна применять в течение всего срока использования результатов НИОКР.

Учет выбытия нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено организацией, подлежит списанию, для чего приказом руководителя создается специальная комиссия, в состав которой входит главный бухгалтер. Комиссия устанавливает причины списания (моральный износ) и составляет акт на списание нематериального актива.

Учет ведется с применением счета 91 «Прочие доходы и расходы» в дебете которого отражается остаточная стоимость нематериальных активов, понесенные в связи с выбытием расходы, суммы НДС по реализуемым активам. В кредите этого счета отражается выручка от продажи объекта и другие доходы от выбытия нематериального актива. Финансовый результат от выбытия определяется сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 91«Прочие доходы и расходы» с последующим списанием данного результата на счет 99 «Прибыли и убытки».

При выбытии нематериального актива ранее переоцененного сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Учет амортизации нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации в течение установленного срока полезного использования.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету самостоятельно исходя из стоимости и ожидаемого срока получения экономических выгод.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

Фирма может менять срок службы и метод начисления амортизации нематериального актива. Ежегодно компания должна проверять, насколько актуален срок службы актива.

Если срок изменится, то компания должна пересмотреть его на предмет увеличения или уменьшения. Корректировки, которые возникнут в связи с этим, нужно отразить в бухгалтерской отчетности на начало отчетного года (п. 27 ПБУ 14/2007).

Амортизация по нематериальным активам начисляется следующими способами:

- линейным,

- уменьшаемого остатка;

- пропорционально объему продукции.

Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В налоговом учете срок полезного использования может быть установлен только по одному критерию - сроку действия прав на объект НМА, которые определяют исходя из условий его использования, требований законодательства или из условий договора. Если срок полезного использования не может быть определен, то для целей налогообложения прибыли норма амортизации устанавливается в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности организации (п. 2 ст. 258 НК РФ).

Из этого правила есть исключение. С 1 января 2011 года по некоторым НМА компания может сама установить срок их полезного использования, который не может быть менее двух лет. К таким активам относят: исключительное право на изобретение, на использование программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, на селекционные достижения, владение ноу-хау (пп. 1-3, 5, 6 п. 3 ст. 257 НК РФ).

Следовательно, нормы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете будут различаться.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на пассивном синтетическом счете 05 «Амортизация нематериальных активов» либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта. Выбранный способ отражения начисленной амортизации закрепляется в УП организации.

При использовании счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в случае использования нематериальных активов в процессе капитального строительства, в основном и вспомогательном производстве, на общепроизводственные и общехозяйственные нужды, в торговой деятельности делаются следующие бухгалтерские записи: Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»

К-т 05 «Амортизация нематериальных активов».

При списании амортизации нематериального актива в ходе выбытии объекта необходимо сделать бухгалтерскую запись: Д-т 05 «Амортизация нематериальных активов» К-т 04 «Нематериальные активы».

При использовании второго способа учета амортизации сумма амортизационных отчислений относится непосредственно

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» в

Такие объекты НМА, как деловая репутация, организационные расходы в части амортизации отражаются только вторым способом.

Нематериальные активы, предоставленные организацией-правообладателем (лицензиаром) во временное пользование другой организации (лицензиатом), учитываются последней на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре. Периодические платежи получателя предоставленного права пользования включаются пользователем в расходы отчетного периода

Д-т счетов 44 « Расходы на продажу» 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Нематериальные активы могут быть проданы (уступлены), могут передаваться на безвозмездной основе и в уставные капиталы других организаций.

Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.