§ 2. Налоговая система и ее организационные принципы. Кривая а. Лаффера
Совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также форм, методов их построения и органов, осуществляющих их изъятие, образует налоговую систему.
Налоговая система базируется на законодательных актах государства, которыми устанавливаются элементы налога:
Субъект налога, или налогоплательщик, т.е. юридическое или физическое лицо, на которое возложена обязанность уплачивать налог;
Объект налога, т.е. доход или имущество, с которого исчисляется налог (заработная плата, прибыль, ценные бумаги, недвижимое имущество и т.д.);
База налога, т.е. расчетная величина объекта налога (размер дохода, стоимость недвижимого имущества, оценочная стоимость собственности и т.д.);
Источник налога – это, независимо от объекта налогообложения, всегда чистый доход общества;
Ставка налога – это величину налога на единицу объекта налогообложения (с одной сотки земли, с одной тысячи рублей и т.д.).
Налоговые льготы (налоговый вычет) – это уменьшение налоговых ставок или полное освобождение от налогов отдельных физических или юридических лиц в зависимости от профиля их деятельности, характера производимой продукции и других характеристик.
Количественно уровень налогового бремени можно представить отношением суммы налогов на душу населения к платежеспособности, или суммы налога, оставшейся после уплаты налога, к платежеспособности:
К
нал.
бремени
=
,
где
– средняя сумма
налогов на душу населения;
ДН – доход населения после уплаты налогов;
ПН – платежеспособность населения.
Можно исчислять уровень налогового бремени по доле налогов в составе ВВП:
К
нал.
бремени
=
,
где
– сумма налогов;
ВВП – валовой внутренний продукт.
Следует отметить, что, исчисление этих количественных характеристик связано с рядом методологических трудностей. Это и различная покупательная способность денег, трудности суммирования государственных и местных налогов, различия в классификации доходов и правилах их исчисления, различия в составе населения по уровню доходов и т.д. Вместе с тем этот метод, безусловно, применим в сопоставлении отдельных экономических районов в пределах одного государства.
Главное направление совершенствования налоговой системы – снижение налогового бремени. Налоговые системы развитых стран предполагают широкое применение стимулирующих льгот. Важнейшими из них являются инвестиционный налоговый кредит, ускоренная амортизация, скидки на истощение недр при добыче природных ресурсов и ряд других. В России освобождаются от взимания подоходного налога граждане, купившие жилье, потратившие средства на платное лечение, заплатившие деньги за получение образования и т.д.
Инвестиционный кредит по существу представляет косвенное финансирование государством капитальных вложений частного предпринимательства за счет освобождения от уплаты налога на период срока окупаемости капиталозатрат. В основном он рассчитан на внедрение инновационных технологий, замену оборудования, производство конкурентоспособных изделий. Сумма льгот, рассчитанных в процентном отношении к стоимости оборудования, вычитается из суммы налога, а не из облагаемого налогом дохода. Это уменьшает стоимость вновь закупаемого оборудования на величину скидки.
При ускоренной амортизации государство разрешает списывать амортизацию в масштабах, существенно превышающих реальный износ основного капитала. По сути, это не что иное, как налоговая субсидия предпринимателю. Повышение амортизационных отчислений уменьшает сумму прибыли, облагаемой налогом, а это ускоряет оборот основного капитала.
Налоговая система, построенная с учетом налоговых льгот и рациональных налоговых ставок, обеспечивает действие стимулирующей функции развития производства и увеличения налоговой базы. Напротив, неоправданное увеличение ставок создает условия снижения объемов производства и «ухода» от уплаты налогов.
Теоретическим обоснованием этого положения стали расчеты американского экономиста Артура Лаффера, доказавшего, что снижение налоговых ставок до предельной оптимальной величины способствует подъему производства и росту доходов.
Согласно А. Лафферу, чрезмерное повышение налоговых ставок на доходы корпораций снижает у них стимулы к инвестициям, тормозит НТП, замедляет экономический рост. Графическое отображение зависимости между доходами бюджета и динамикой налоговых ставок получило название «кривой Лаффера».
R
100%
R2
R1 = 50%
0% V2 V1 V
График: Кривая Лаффера.
На графике по оси ординат отложены налоговые ставки R, по оси абсцисс – налоговые поступления в бюджет V. При увеличении ставки налога R доход государства в результате налогообложения V увеличивается. Оптимальный размер ставки R, обеспечивает максимальные поступления налогов в государственный бюджет V1. При дальнейшем повышении налогов R2 стимулы к труду и предпринимательству падают, а значит сокращаются и поступления налогов в бюджет V2, а при 100% налогообложении доход государства равен нулю, так как никто не хочет работать, не получая дохода.
Повышение или понижение налоговых ставок оказывает тормозящее или стимулирующее воздействие на динамику инвестиций.
Налоговая система любого государства по своей сути не статична, а динамична. Это связано с изменением экономической конъюнктуры, целей и задач экономического роста.
Главный недостаток большинства действующих налоговых систем – рассмотрение отдачи каждого из налогов в статической системе, не учитывающей развития общественных отношений. Конкретные фазы экономического цикла – подъем или падение производства во всех отдельных отраслях экономики, изменение прожиточного уровня, изменения в распределении личных доходов, не говоря уже о глобальных экстремальных обстоятельствах (неурожай, аварии с тяжелыми последствиями, стихийные бедствия и пр.), – изменяют действенность тех или иных налогов, рассчитанных на функционирование в определенных, зафиксированных статической моделью условиях.
Величина налоговой ставки и общая масса изымаемых в государственный бюджет налогов оказывает непосредственное влияние на динамику социально–экономического развития общества, в результате чего с течением времени изменяется степень их полезности для общества и государства, а значит, периодически должна осуществляться корректировка видов взимаемых налогов и размеров их ставок.
Осуществление мер по корректировке величины ставок налогов отражает важное направление государственной налоговой или фискальной политики, представляющей совокупность мер правительства по регулированию государственных расходов и налогообложения, направленных на обеспечение полной занятости и производство равновесного ВВП.
В зависимости от механизма реагирования на изменения экономической ситуации фискальная политика подразделяется на дискреционную и недискреционную (автоматическую), в соответствии с чем определяется механизм ее функционирования, конкретизируются формы и методы регулирования.
Дискреционная фискальная политика основывается на решениях правительства, которое, манипулируя налоговыми ставками или структурой взимаемых налогов, уровнем государственных расходов, воздействует на формирование совокупного спроса и совокупного предложения, реальный объем национального продукта, уровни занятости, инфляции и цен.
Недискреционная или автоматическая фискальная политика формируется независимо от решений правительства, в результате автоматических изменений уровня государственных расходов и налоговых поступлений при перемене экономических условий. Это политика, так называемых, встроенных стабилизаторов – механизмов, работающих в режиме саморегулирования и компенсирующих изменения в общем объеме и структуре плановых затрат и инвестиций. Встроенные стабилизаторы могут повышать дефицит государственного бюджета (или сокращать его положительное сальдо) в период спада и увеличивать положительное сальдо (или уменьшать дефицит) в период инфляции без принятия специальных решений со стороны правительства. К встроенным стабилизаторам относятся: налоги, пособия по безработице, социальные выплаты, которые служат для ослабления реакции экономической системы на изменения объема производства товаров и услуг, уровня цен и процентных ставок.