- •Тема урока: Учет фондов, резервов, финансовых результатов и использования прибыли
- •1.Учет резервов предстоящих расходов
- •2.Учет операционных и внереализационных доходов и расходов Учет операционных доходов и расходов
- •Учет внереализационных доходов и расходов
- •3. Учет доходов будущих периодов
- •Учет уставного фонда
- •Учет резервного и добавочного фондов Учет резервного фонда
- •Учет добавочного фонда
- •Порядок формирования конечного финансового результата
- •Учет, распределение и использование прибыли
Учет уставного фонда
Уставный фонд (стартовый фонд) представляет собой совокупность вкладов учредителей в имущество организации при ее создании для обеспечения ее деятельности в размерах, определенных учредительными документами.
Уставный фонд коммерческих организаций всех правовых форм хозяйственной деятельности (товарищество, общество с ограниченной ответственностью, общество с дополнительной ответственностью, акционерное общество и др.) разделен на доли (вклады) учредителей. Вклады учредителей в уставный фонд разделяются на вклады денежными средствами и вклады имуществом, передаваемые участником в счет погашения его обязательств по вкладу. Вложения денежными средствами могут осуществляться как в рублях, так и в иностранной валюте.
При взносе участником вместо денежных средств имущества в учредительных документах определяются его виды и стоимость. Оценку имущества участник обязан произвести с привлечением независимого оценщика.
Размер уставного фонда отражается в учредительных документах и фиксируется при регистрации организации в государственных органах. Минимальные размеры уставного фонда коммерческих организаций установлены Декретом Президента Республики Беларусь от 16 марта 1999г. №11 «Об упорядочении государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования», с изм. и доп. по состоянию на 4 сентября 2006г. №14. Размер уставного фонда в иностранной валюте фиксируется в национальной валюте Республики Беларусь по курсу Национального банка на день подписания договора о создании коммерческой организации с иностранным инвестором. Сроки формирования уставного фонда регулируются законодательством.
Обобщение информации о состоянии и движении уставного фонда организации ведется на пассивном счете 80 «Уставный фонд». Сальдо (остаток) этого счета должно точно соответствовать размеру уставного фонда, зафиксированному в учредительных документах этой организации.
После государственной регистрации организации на сумму уставного фонда, предусмотренного в учредительных документах, составляется бухгалтерская запись:
Дт 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд
Кт 80 «Уставный фонд».
Фактическое поступление вкладов учредителей отражается следующими записями:
Дт 51 «Расчетный счет»
Кт 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» - на сумму вкладов учредителей в денежном выражении;
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кт 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» - на стоимость внесенных в счет вкладов учредителей зданий, сооружений, машин и иных основных средств и нематериальных активов, относящихся к внеоборотным активам;
Дт 10 (15) «Материалы», 41 «Товары»
Кт 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» - на стоимость внесенных в счет вкладов учредителей материальных ценностей;
Дт 52 «Валютные счета»
Кт 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» - на сумму вкладов учредителей в валюте по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату принятия к учету.
Курсовая разница, которая может возникнуть между курсами на дату подписания учредительных документов и дату внесения денежных средств на валютный счет или поступления имущества, стоимость которого выражена в валюте, согласно п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001г. №118, в редакции от 26 декабря 2003г. №183, относится в резервный фонд организации. Данный порядок позволяет не менять долю учредителей в уставном фонде, оговоренную в учредительных документах.
Материальные ценности, нематериальные активы и ценные бумаги, вносимые в счет вкладов учредителей в уставный фонд, отражают по оценке комиссии.
В процессе деятельности организации может возникнуть необходимость изменить уставный фонд. Записи по счету 80 «Уставный фонд» при увеличении или уменьшении уставного фонда отражают лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. Изменения уставного фонда производятся по решению общего собрания учредителей. Сумма вклада каждого учредителя оговаривается в уставе и учредительном договоре организации.
Уставный фонд организации может пополняться либо за счет дополнительных взносов учредителей, либо за счет источников собственных средств. В бухгалтерии увеличение уставного фонда отражается следующими записями:
Дт 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»
Кт 80 «Уставный фонд» - на сумму дополнительных вкладов учредителей;
Дт 82 «Резервный фонд»
Кт 80 «Уставный фонд» - на сумму резерва, используемого для увеличения уставного фонда;
Дт 83 «Добавочный фонд»
Кт 80 «Уставный фонд» - на сумму добавочного фонда, направленного на увеличение уставного фонда;
Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кт 80 «Уставный фонд» - на сумму чистой прибыли организации, направленной на увеличение уставного фонда.
При уменьшении уставного фонда в бухгалтерии отражаются следующие записи:
Дт 80 «Уставный фонд»
Кт75 «Расчеты с учредителями» - на сумму вкладов, подлежащих возврату учредителям.
Аналитический учет на счете 80 «Уставный фонд» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по каждому учредителю и виду вклада.
Формирование уставного фонда акционерного общества осуществляется путем выпуска и продажи акций. Величина уставного фонда образуется из номинальной стоимости акций, выкупленных акционерами. Особенностью формирования уставного фонда акционерного общества являются такие понятия, как:
номинальная стоимость выпущенных для формирования фонда акций;
стоимость реализованных (выкупленных акционерами) акций;
стоимость изъятых из обращения (выкупленных акционерным обществом) акций.
В связи с этим для обобщения и учета информации о величине сформированного фонда к счету 80 «Уставный фонд» рабочим планом счетов акционерные общества могут вводить субсчета:
80/1 «Объявленный фонд»;
80/2 «Оплаченный фонд»;
80/3 «Изъятый фонд».
После государственной регистрации акционерного общества на сумму объявленного уставного фонда, предусмотренного в документах, составляется бухгалтерская запись:
Дт 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»
Кт 80/1 «Объявленный фонд».
При поступлении денежных средств от продажи акций в бухгалтерии формируются записи:
Дт 51 «Расчетный счет» (52 «Валютные счета», 50 «Касса»)
Кт 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» - на сумму фактически внесенных денежных средств от продажи акций;
Дт 80/1 «Объявленный фонд»
Кт 80/2 «Оплаченный фонд» - на величину номинальной стоимости проданных акций.
Если продажа акций осуществлялась по цене выше их номинальной стоимости, то разница составляет эмиссионный доход организации и отражается в составе добавочного фонда, а в бухгалтерии формируется запись:
Дт 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»
Кт 83/2 «Эмиссионный фонд» - на сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций.
Таким образом, в результате формирования уставного фонда акционерного общества суммы (сальдо конечное), отраженные по субсчетам, открытым к счету 80, дают информацию о величине оплаченного и подлежащего оплате уставного фонда. Сальдо конечное по синтетическому счету 80 дает информацию о величине уставного фонда акционерного общества.
При формировании уставного фонда акционерного общества вклады могут осуществляться не только денежными средствами, но и имуществом, поступление которого в бухгалтерии отражается записью:
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»(10 «Материалы», 41 «Товары» и др.)
Кт 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» - на сумму фактически внесенного имущества по оценке экспертной комиссии.