Учет финансовых вложений
1. Общие понятия и оценка финансовых вложений……………………....................3
2. Учет вкладов в уставные фонды других организаций………………………………….8
3. Учет ценных бумаг.……………………………………………….......................................13
4. Учет операций с векселями.………………………….……………………………………………16
5. Учет финансовых вложений в займы…………………………………........................19
6. Учет вкладов в совместную деятельность………………………………………………… 20
Общие понятия и оценка финансовых вложений
Финансовые вложения представляют собой расходы организаций на приобретение ценных бумаг, вложение средств в уставные фонды других организаций, в совместную деятельность, а также предоставление другим организациям займов под векселя или иные долговые обязательства как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами.
Вложение средств на длительный срок (более одного года) с целью участия в распределении прибылей, т.е. получении дивидендов, процентов (акции, вклады в уставные фонды других организаций, инвестиционные сертификаты), представляют собой долгосрочные финансовые инвестиции организации.
Финансовые вложения (облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, векселя, краткосрочные казначейские обязательства на срок до одного года) представляют собой форму хранения денежных средств с доходом, превышающим обычный банковский процент, и являются по своей сути краткосрочными инвестициями организации.
Действующая методология бухгалтерского учета рассматривает финансовые вложения как самостоятельный объект учета.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации предъявляет универсальные требования к организации учета финансовых вложений. Согласно этим требованиям все инвестиции (вложения) в финансовые активы (выпуск, приобретение ценных бумаг, предоставление займов и т.п.) независимо от срока размещения средств (до 1 года или более) должны учитываться на активном счете 58 «Финансовые вложения».
По дебету счета 58 формируется информация о приобретенных активах (облигациях, акциях, векселях и т.д.), а по кредиту – о выбывших активах. Дебетовое сальдо показывает стоимость финансовых активов на конец отчетного периода и сумму незавершенных финансовых вложений.
Состав финансовых вложений отличается большим разнообразием, поэтому к счету 58 открываются следующие субсчета:
- 58/1 «Паи и акции»;
- 58/2 «Долговые ценные бумаги;
- 58/3 «Предоставленные займы;
- 58/4 «Вклады по договору простого товарищества».
Указанный перечень субсчетов не является исчерпывающим. Предприятие в праве по своему усмотрению открывать к счету 58 и другие субсчета.
При всем этом не все инвестиции в финансовые активы должны приниматься к учету как финансовые вложения. В частности, счет 58 не предназначен для учета собственных акций (долей в уставном капитале), выкупленных у акционеров (участников). Для их учета используется счет 81 «Собственные акции (доли)»;
Товарных векселей покупателей (заказчиков), полученных в обеспечение дебиторской задолженности. Их учет ведется на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
Чековых книжек, которые подлежат учету на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки»;
Депозитных и сберегательных сертификатов (учет ведется на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета»;
Производных ценных бумаг (фьючерсов, опционов, варрантов и другие). Для их учета должен быть использован забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»;
Вкладов участников в имущество действующее организации (учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы»).
Важной особенностью счета 58 является то, что размер фактических затрат по приобретению ценных бумаг отражается непосредственно на этом счете, как и величина самих инвестиций, т.е. в момент перехода к инвестору права на ценные бумаги. НДС по услугам также подлежит списанию на счет 58 в составе фактических затрат на приобретение ценных бумаг.
Расходы, понесенные после принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету, оплачиваются за счет собственных средств предприятия.
Если к инвестору (покупателю) не перешли права на объекты финансовых вложений, суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показывается в активе бухгалтерского баланса по соответствующей ст. «Дебиторская задолженность».
Аналитический учет к счету 58 рекомендуется вести по видам вложений (паи, акции, облигации и другие); объектам, в которые произведены вложения; географическим регионам вложений с обязательным получением информации о финансовых вложениях на территории РБ и за рубежом.
Для учета финансовых вложений в бухгалтерии предназначен счет 58 «Финансовые вложения». К нему могут открываться субсчета.
Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений (паи, акции, облигации и т.д.) и объектам, в которые произведены эти вложения (организации-продавцы ценных бумаг, организации-заемщики и др.).
Приобретенные ценные бумаги могут храниться как на самом предприятии, так и в специализированном хранилище ценных бумаг – депозитарии. В первом случае ценные бумаги хранятся в кассе предприятия вместе с денежными средствами и денежными документами под материальной ответственностью кассира и подлежат регистрации в Книге учета ценных бумаг, которая должна содержать следующие обязательные реквизиты:
наименование эмитента;
номинальную цену ценной бумаги, ее покупную стоимость;
общее количество ценных бумаг;
дату покупки и дату продажи;
книга учета ценных бумаг должна быть пронумерована, сброшюрована, скреплена печатью предприятиями и подписями руководителя и главного бухгалтера. Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель предприятия.
Депозитарии действуют как самостоятельные предприятия или создаются подразделения кредитно-финансовых учреждений.
По условиям договора, заключенного с владельцем ценных бумаг, депозитарий осуществляет их хранение, получение по ним доходов, перепродажу и другие операции. При хранении бланков ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария.
При отражении операций с ценными бумагами следует учитывать такие показатели, как номинальная стоимость; эмиссионная стоимость; курсовая (рыночная) стоимость; ликвидационная стоимость; выкупная стоимость; балансовая стоимость, учетная стоимость.
Номинальная стоимость – сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по их номиналу отражает величину уставного фонда организации.
Эмиссионная стоимость – цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между номинальной и эмиссионной стоимостью составляет эмиссионный доход, который является добавочным фондом организации.
Курсовая (рыночная) стоимость – цена, определяемая как результат котировки ценной бумаги на вторичном рынке.
Ликвидационная стоимость – стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию или облигацию.
Выкупная стоимость – сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций (т.е. стоимость так называемых «отзывных» акций и облигаций).
Балансовая стоимость – определяется по данным баланса путем деления собственных источников имущества на количество выпущенных акций.
Учетная стоимость – это сумма, по которой ценные бумаги отражаются в балансе организации на данный момент времени.
Финансовые вложения принимаются к учету по сумме фактических затрат инвестора. К фактическим затратам относятся:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу ценных бумаг;
суммы, уплачиваемые специализированным организациям и лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;
расходы по оплате процентов по заемным средствам, используемым при приобретении ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету, и др.
По долговым ценным бумагам допускается разницу между номинальной стоимостью и суммой фактических затрат на их приобретение относить на финансовые результаты равномерно в течение срока обращения ценной бумаги.